Лектор семинара - Мария Николаевна Ахтанина

Поправки по страховым взносам

Какой будет предельная база
Постановление Правительства от 10.12.2012 № 1276 1. Установить, что: предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, предусмотренная [ч. 4 ст. 8 Закона от 24. 07.2009 № 212-ФЗ]... подлежит индексации с 1 января 2013 г. в 1,11 раза с учетом роста средней заработной платы в [РФ]... [Для страхователей, производящих выпла- ты физическим лицам]... база для начис- ления страховых взносов с учетом ее ин- дексации в соответствии с настоящим пос- тановлением составляет в отношении каж- дого физического лица сумму, не превы- шающую 568000 руб. нарастающим ито- гом с [01.01.2013]... 2. Настоящее поста- новление вступает в силу с [01.01.2013]...

Первое и вполне ожидаемое изменение — увеличение размера предельной базы для начисления взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС. По Постановлению Правительства от 10.12.2012 № 1276 она составит 568 000 рублей в год по каждому работнику. Кстати, именно эта сумма фигурировала в пояснительных записках к проектам законов о бюджете ПФР и ФСС на 2013—2015 годы. Это на 5000 рублей меньше, чем планировалось годом ранее при разработке бюджетов внебюджетных фондов на 2012—2014 годы. Но судя по всему, средняя зарплата по стране растет не так быстро, как хотелось бы нашему Правительству.

Да и в любом случае даже при достижении выплат в пользу работника заветной суммы 568 000 рублей начисление взносов в ПФР с его зарплаты продолжается, но уже по солидарному тарифу 10 процентов. Солидарные взносы не платят только организации, имеющие право на применение пониженных тарифов. Кстати, для самых многочисленных категорий льготников (упрощенцев с основным льготируемым видом деятельности, аптек на ЕНВД и предпринимателей-фармацевтов) 2013 год — последний год, когда они могут начислять взносы по пониженным тарифам.

Закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ Статья 33 4. В течение переходного периода приме- няются пониженные тарифы страховых взносов для следующих категорий страхо- вателей [производящих выплаты физичес- ким лицам] ... 8) для организаций и... пред- принимателей, применяющих [УСНО]... основным видом экономической деятель- ности (классифицируемым в соответствии с [ОКВЭД]...), которых является... 10) для аптечных организаций... уплачивающих [ЕНВД]... а также для... предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих [ЕНВД]... в отношении выплат и вознаграждений, про- изводимых физическим лицам в связи с
осуществлением фармацевтической дея- тельности.

Вместе с тем в 2014 году никому не придется начать платить взносы по основному совокупному тарифу 34 процента. Потому что законодатель решил продлить срок действия тарифов переходного периода еще на 2 года. И в 2013—2015 годах работодатели, не имеющие права на льготный тариф, будут начислять взносы по тем же тарифам, что и сейчас:
— в ПФР — 22 процента с выплат, не превышающих предельную базу, и 10 процентов с выплат, ее превышающих;
— 2,9 процента в ФСС;
— 5,1 процента в ФФОМС.

Хотя при большом желании из формулировки новой редакции статьи 33.1 Закона № 167-ФЗ можно сделать вывод, что тарифы взносов для бывших льготников на 2014—2015 годы не установлены. Ведь там попрежнему будет написано, что общий тариф должны применять все страхователи, кроме тех, которые названы в пункте 4 статьи 33 этого же Закона. А льготники, которые станут бывшими с 2014 года, — упрощенцы и аптеки на ЕНВД — как раз в подпунктах 8, 10 пункта 4 статьи 33 и упомянуты. Впрочем, для того чтобы исправить эту оплошность, законодателю достаточно признать эти подпункты утратившими силу с 2014 года, а на это у него впереди целый год.



За кого платить взносы по дополнительному тарифу

Статья 33.1 (ред., действ. с 01.01.2014) В 2012—2015 годах для страхователей, [производящих выплаты физическим ли- цам]... за исключением страхователей, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 33 насто- ящего... закона, применяются [основные]... тарифы страховых взносов...

Зато работодателей почти всех категорий граждан, имеющих право на досрочную пенсию, перечисленных в статье 27 Закона о трудовых пенсиях, с 2013 года обяжут начислять на выплаты таким работникам взносы в ПФР по дополнительному тарифу. Для этого Закон № 167-ФЗ дополняют статьей 33.2, а Закон № 212-ФЗстатьей 58.3. Взносы, уплачиваемые по дополнительному тарифу, будут солидарными и пойдут на страховую часть пенсии. То есть при расчете пенсии работнику они учитываться не будут.

Закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2013) Статья 33.2 3. При исчислении страховых взносов по дополнительным тарифам, установлен-
ным настоящей статьей, положения [ч. 4, 5 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ]... не применяются.
4. Страхователи освобождаются от уплаты страховых взносов в [ПФР] ... по дополни- тельным тарифам, установленным пункта- ми 1 и 2 настоящей статьи, по результа-
там специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, устанавливаемом отдельным федеральным законом.

Самый высокий тариф установлен по выплатам в пользу работников, занятых на подземных работах, работах с вредными условиями труда и в горячих цехах. В 2013 году он составит 4 процента, в 2014 году — 6 процентов, а с 2015 года — 9 процентов. Дополнительный тариф пенсионных взносов с выплат остальным категориям «досрочников» составит в 2013 году — 2 процента, в 2014-м — 4 процента и начиная с 2015 года — 6 процентов. Взносы по этим дополнительным тарифам будут начисляться на все трудовые выплаты как до, так и свыше предельной базы. А вот на зарплаты артистов, медиков и педагогов, которые тоже могут выйти на пенсию досрочно, взносы по дополнительным тарифам начислять не придется.

В то же время работодатель «потенциально-досрочных пенсионеров» может быть освобожден от уплаты взносов по дополнительным тарифам на основании результатов специальной оценки условий труда. Порядок ее проведения будет установлен отдельным федеральным законом. Насколько мне известно, пока даже проекта такого закона не существует, тем не менее взносы по дополнительным тарифам начислять придется уже с 1 января 2013 года.

Может быть, идея обеспечить право «досрочников» на более раннюю трудовую пенсию за счет дополнительных взносов по-своему и не плоха. И все же, на мой взгляд, есть много непонятного в том, как именно она реализована.

Закон от 17.12.2001 № 173-ФЗ Статья 27 1. Трудовая пенсия по старости назначает- ся ранее достижения возраста, установ- ленного статьей 7 настоящего... закона, следующим лицам:
4) женщинам по достижении возраста 50 лет, если они проработали не менее 20 лет в текстильной промышленности на ра-
ботах с повышенной интенсивностью и тя-
жестью
21) лицам, осуществлявшим творческую деятельность на сцене в театрах или теат- рально-зрелищных организациях (в зави- симости от характера такой деятельности) не менее 15— 30 лет и достигшим возрас- та 50—55 лет либо независимо от возрас- та. Список, утв. Постановлением Совмина РСФСР от 28.08.91 № 447 Право на пенсию за выслугу лет в зависи- мости от стажа творческой работы на сце- не имеют:
2. При стаже творческой работы в должно- стях, предусмотренных в настоящем пунк- те, не менее 20 лет ... артисты балета (в том числе балета на льду).

Во-первых, непонятно, почему из всех категорий работников, имеющих право на досрочную трудовую пенсию, все-таки сделали какие-то изъятия. Почему с зарплаты женщины, занятой в текстильной промышленности на работах с повышенной интенсивностью и тяжестью, надо платить дополнительные взносы, а с зарплаты балерины кордебалета нет? Притом что право на досрочную пенсию и у первой, и у второй возникнет, если она отработает по своей тяжелой профессии 20 лет.

Один мой коллега предположил, что при такой дифференциации «досрочников» работодатель исходил из того, насколько велика доля затрат на оплату труда в конкретной сфере деятельности. И если ткацкая фабрика, уплачивая дополнительные взносы, например, с зарплаты операторов гладильно-сушильных агрегатов, разориться не должна, то театр оперы и балета, уплачивая дополнительные взносы с зарплаты артистов, может и по миру пойти. Второй коллега решил, что это связано с тем, что медики, педагоги и артисты — это в подавляющем большинстве бюджетники. Соответственно, основная нагрузка по уплате дополнительных взносов с зарплат таких работников ляжет на государственную казну. А это совсем не в интересах государства. Однако при любом варианте получается, что работодатели, уплачивающие дополнительные взносы за своих «вредников», фактически обеспечивают реализацию права на досрочную пенсию и чужим работникам. Не уверена, что это справедливо, но, как говорят, справедливости никто и не обещал.

Во-вторых, не совсем ясна идея освобождения от уплаты дополнительных взносов «по результатам специальной оценки условий труда». Кто, как и за сколько будет их оценивать, большой вопрос — закона об этом, как я уже говорила, даже в проекте нет. Но в чем вообще смысл такого освобождения? Ведь, по идее, за счет дополнительных взносов должна финансироваться та самая досрочная пенсия. Однако освобождение работодателя от уплаты дополнительных взносов не лишает его работников права на досрочную пенсию, по крайней мере пока. Хотя если оценка условий труда подтвердила, что работа, допустим, на этой мартеновской печи абсолютно безопасна и даже местами полезна для здоровья, то, может быть, вскоре речь пойдет о том, что и в досрочной пенсии сталевары не нуждаются. В любом случае появление какого-то органа, который будет оценивать, достоин конкретный работодатель освобождения от уплаты дополнительных взносов или нет, наверняка повлечет за собой рост коррупции.

Когда начинать платить взносы за временно пребывающего иностранца
Закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2013) Статья 7 1. Застрахованными лицами являются... иностранные граждане или лица без граж- данства (за исключением высококвалифи- цированных специалистов...), временно пребывающие на территории [РФ]... заключившие трудовой договор на неопре- деленный срок либо срочный трудовой до- говор (срочные трудовые договоры) про- должительностью не менее шести меся-
цев в общей сложности в течение кален- дарного года... Статья 22.1 2. Страхователи, [производящие выплаты физическим лицам]... в отношении застра- хованных лиц из числа... иностранных гра- ждан или лиц без гражданства (за исклю- чением высококвалифицированных специ- алистов...) временно пребывающих на тер- ритории [РФ]... заключивших трудовой до- говор на неопределенный срок либо сроч- ный трудовой договор (срочные трудовые договоры) продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в тече- ние календарного года, уплачивают стра- ховые взносы по тарифу, установленному настоящим Федеральным законом для граждан [РФ]... на финансирование стра- ховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения указанных застрахован- ных лиц.

Следующая поправка должна огорчить работодателей, которые экономят на взносах, принимая на работу временно пребывающих в России иностранцев по трудовым договорам на срок менее 6 месяцев (дальше я буду называть их краткосрочными). Сейчас с зарплаты таких работников пенсионные взносы платить не надо. По этой причине некоторые организации специально заключают с «временными» иностранцами трудовые Когда начинать платить взносы за временно пребывающего иностранца договоры исключительно на срок до 6 месяцев. В итоге работник, заключив несколько краткосрочных договоров, может проработать на территории РФ и целый год, а взносов с его зарплаты бюджет не увидит.

Причем все — и работник, и его работодатели — при таком раскладе остаются довольны. Работник, получая зарплату, с которой не надо платить взносы, остается конкурентоспособным на рынке труда, а работодатель экономит на взносах. Думаю, все понимают: внушать бизнесу, что он должен при прочих равных между более дешевым и более дорогим работником выбирать более дорогого, бесполезно. А у самого «временного» иностранца нет интереса в том, чтобы за него платили страховые взносы. Ведь парадокс нашего пенсионного законодательства в том, что «временный» иностранец признается застрахованным лицом, но при этом не имеет права на трудовую пенсию.

Но законодатель не оставляет надежды пополнить бюджет ПФР взносами с зарплат трудовых мигрантов. Для этого с 2013 года застрахованными лицами будут признаваться временно пребывающие иностранцы, заключившие не только один трудовой договор на срок 6 месяцев и более, но и несколько срочных договоров общей продолжительностью не менее 6 месяцев в течение календарного года.

Взносы с зарплат «временных» иностранцев по-прежнему надо платить по тарифу, установленному для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения иностранца. Год назад я уже говорила, что при такой формулировке величину тарифа можно считать неустановленной. Ведь часть взносов, направляемая на финансирование страховой части трудовой пенсии, как раз зависит от возраста работника. Но, думаю, все уже смирились с тем, что ПФР решил эту проблему, «запихнув» в РСВ-1 выплаты в пользу «временных» иностранцев в расчет базы для начисления взносов работникам 1966 года рождения и старше. Таким образом, пенсионные взносы с зарплат этих работников платятся по тарифу 22 процента с выплат, не превышающих предельную базу для начисления взносов, и 10 процентов с выплат, превышающих эту величину.

Кстати, несмотря на поправки, по крайней мере по первому, краткосрочному трудовому договору государство пенсионных взносов с зарплаты иностранца все равно не получит. Ведь застрахованным признается только мигрант, уже заключивший несколько трудовых договоров общей продолжительностью 6 месяцев и более. То есть в период действия первого в календарном году краткосрочного трудового договора иностранец застрахованным лицом не признается. Следовательно, и организация, которая является для него первым «краткосрочным» работодателем в календарном году, взносы с его зарплаты платить не обязана.

Во-первых, установив при проверке, что на зарплату застрахованного лица не начислялись пенсионные взносы, орган ПФР доначислит вам сами взносы и пеню. Во-вторых, вас могут оштрафовать за неуплату взносов по статье 47 Закона № 212-ФЗ. Штраф составит 20 процентов от суммы неуплаченных взносов. В-третьих, раз взносы вы за иностранца не платили, значит, и персонифицированную отчетность за него не подавали, а это уже штраф по статье 17 Закона № 27-ФЗ в размере 10 процентов от доначисленных взносов.

Причем по гамбургскому счету в определении статуса «временного» иностранца вы целиком зависите от него самого. Ведь он всегда может сказать, что устраивается на работу в этом году первый раз и трудовой книжки у него нет. Ему же, в отличие от работника, рассчитывающего на получение в будущем пенсии, не нужно трястись как над малым дитем над этим прекрасным документом, который так любят специалисты ПФР.

А как же справка 2-НДФЛ с предыдущего места работы?! Мы же всегда можем объяснить ему, что, если он ее не представит, мы будем считать его нерезидентом и удерживать НДФЛ с его зарплаты по ставке 30 процентов!

Письмо ФНС от 22.07.2011 № ЕД-4-3/11900@ [НК]... не устанавливает перечня докумен- тов, подтверждающих фактическое нахож- дение иностранных лиц на территории [РФ]... Поэтому такое подтверждение воз- можно на основании любых документов... позволяющих установить количество ка- лендарных дней пребывания данного лица на территории [РФ]... Такими документами, например, могут являться... копии паспор- та с отметками органов пограничного конт- роля о пересечении границы, свидетельст- во о регистрации по месту временного пребывания.

Но справка 2-НДФЛ сама по себе не подтверждает статус резидента. Для этого необходимы документы, подтверждающие, что физическое лицо находилось на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. В частности, это может быть документ, удостоверяющий личность, с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы или свидетельство о регистрации по месту временного пребывания. Следовательно, если из такого документа следует, что ваш иностранец — налоговый резидент РФ, вы не можете удерживать НДФЛ с его доходов по ставке 30 процентов лишь из-за того, что он не представил справку 2-НДФЛ.

Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ Статья 40 1. Нарушением законодательства... о стра- ховых взносах признается виновно совер- шенное противоправное деяние (действие или бездействие)...

Поэтому, если вы принимаете на работу «временного» иностранца не с начала года и он убеждает вас, что нигде больше по трудовому договору в текущем году не работал, попросите его подтвердить это письменно. Естественно, если он соврет, такое заявление не спасет вас от доначисления взносов и пени, но вот штраф можно будет оспорить. Так как штрафуют за виновно совершенные действия или бездействие. А когда вы не смогли определить статус своего работника из-за того, что он представил вам недостоверные сведения, о какой вине может идти речь?

Дополнительные аргументы для оспаривания штрафа за представление недостоверных сведений персонифицированного учета в ситуации, когда взносы не были начислены по ошибке, лектор приводит на с. 41.

Как видите, со следующего года совершенно спокойно могут себя чувствовать только те работодатели, которые заключают краткосрочные трудовые договоры с «временными» иностранцами в январе.

Взносы на накопительную часть пенсии с 2014 г.: что делать работнику

Следующие изменения в страховые Законы в большей степени должны быть интересны такой категории застрахованных лиц, как работники 1967 года рождения и моложе. Однако и работодателям оставлять эти поправки без внимания не стоит, поскольку от них зависит, как именно они будут платить пенсионные взносы с трудовых выплат таким работникам начиная с 2014 года.

Закон от 24.07.2002 № 111-ФЗ Статья 34 1. [ПФР]... обеспечивает перевод средств пенсионных накоплений, отраженных в специальной части индивидуального лице- вого счета застрахованного лица, в расши- ренный инвестиционный портфель госу- дарственной управляющей компании в случае, если застрахованное лицо не вос- пользовалось правом [выбрать инвестици- онный портфель частной управляющей компании, отобранной по конкурсу, либо расширенный инвестиционный портфель... или инвестиционный портфель государст- венных ценных бумаг [ВЭБа]... либо пере- вести пенсионные накопления в НПФ]... в срок до 31 марта года, следующего за го- дом, в котором застрахованное лицо не воспользовалось указанным правом.

Как вы все помните, 10 лет назад нам предоставили право распорядиться взносами, уплачиваемыми с наших зарплат работодателями на накопительную часть трудовой пенсии. Для этого нужно выбрать:
— или инвестиционный портфель частной управляющей компании, отобранной по конкурсу;
— или негосударственный пенсионный фонд;
— или инвестиционный портфель государственных ценных бумаг ВЭБа, то есть государственной управляющей компании;
— или расширенный инвестиционный портфель ВЭБа.

Причем впоследствии гражданин может отказаться от первоначально выбранного варианта инвестирования и выбрать другой. Но самое интересное, что свой выбор можно сделать, и ничего не сделав. Так как, если застрахованное лицо не реализовывает свое право на выбор, все, что накопилось в специальной части его индивидуального лицевого счета за год, в срок до 31 марта следующего года переводится в расширенный инвестиционный портфель ВЭБа. То есть по последнему варианту. И граждан, сделавших свой выбор молчанием, оказалось большинство. Их так и стали называть — «молчуны».

Закон от 01.04.96 № 27-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2014) Статья 6 3. В специальной части индивидунального лицевого счета... указываются:
1) сумма... взносов на обязательнное пен- сионное страхование, поступившая на на- копительную часть трудовой пенсии.
Для лиц 1967 года рождения и моложе... указанная сумма учитывается по тарифу 2,0 процентных пункта тарифа страхового взноса, за исключением...
...лиц 1967 года рождения и моложе, кото- рые по состоянию на [31.12.2013]... заклю- чили договор об обязательном пенсион-
ном страховании и обратились с заявлени-
ем о переходе в [НПФ]... либо обратились с заявлением о выборе инвестиционного портфеля управляющей компании, расши- ренного инвестиционного портфеля... или инвестиционного портфеля государствен- ных ценных бумаг [ВЭБа]... указанная сум- ма учитывается по тарифу 6,0 процентных пункта тарифа страхового взноса (за иск- лючением случаев, когда... лицо при выбо- ре... инвестиционного портфеля [ВЭБа]... пожелало... направлять на финансирова- ние накопительной части трудовой пенсии 2,0 процента индивидуальной части тари- фа страхового взноса).

В итоге законодатель решил, что либо «молчуны» накопительной части пенсии не заслуживают, либо пенсионную реформу, основанную на накопительном принципе, вообще пора сворачивать. Последний вариант вероятнее. Поэтому большинству из нас предлагают последний раз проявить сознательность и таки сделать свой выбор в срок до 31.12.2013. Если промолчать опять, то взносы на накопительную часть пенсии «молчунов» с 2014 года будут начисляться по тарифу 2 процента вместо 6 процентов. Оставшиеся 4 процента пойдут на финансирование страховой части пенсии. И переиграть этот расклад уже будет нельзя.

Тем, кто уже направил свои пенсионные накопления в НПФ, частную управляющую компанию либо в инвестиционный портфель ВЭБа (в заявительном порядке), ничего делать не надо. Взносы на накопительную часть их пенсии так и будут начисляться по тарифу 6 процентов.

Причем, если вы «молчун» по идейным соображениям: доверяете государственной управляющей компании (председателем наблюдатель- ного совета которой является глава Правительства РФ) и хотите, чтобы и дальше инвестированием ваших пенсионных накоплений занимался ВЭБ, то и у вас есть выбор. Вы можете:
— или опять промолчать со всеми вытекающими отсюда последствиями,о которых я только что сказала;
— или подать в ПФР заявление о выборе любого инвестиционного портфеля государственной управляющей компании. Тогда не только ваши пенсионные накопления останутся в ВЭБе, но и взносы на накопительную часть трудовой пенсии будут продолжать начисляться по тарифу 6 процентов. Более того, никто вам не запрещает потом (начиная с 2014 года) уменьшить этот тариф до 2 процентов. Для этого надо будет подать в ПФР заявление о выборе инвестиционного портфеля ВЭБа с соответствующим указанием на желаемую величину тарифа;
— или подать заявление о выборе инвестиционного портфеля госбумаг ВЭБа (он по умолчанию не выбирается), указав, что вы желаете, чтобы туда направлялось только 2 процента индивидуальной части тарифа страхового взноса. Оставшиеся 4 процента в этом случае пойдут на страховую часть пенсии.

Как видите, заявительный порядок распоряжения пенсионными накоплениями хорош тем, что позволяет сохранить шестипроцентный тариф пенсионных взносов на накопительную часть.

Кстати, не ждите в следующем году от ПФР «писем счастья», которые приходят сами по себе. С 2013 года, благодаря Закону от 03.12.2012 № 242-ФЗ, сведения о состоянии индивидуального лицевого счета и результатах инвестирования пенсионных накоплений Фонд будет предоставлять только по вашей просьбе. Таким образом, и информация попадет лишь к тем гражданам, которым она действительно интересна, и Фонд сэкономит кучу денег, не тратясь на рассылку никому не нужной макулатуры.

До 31.12.2013 гражданин 1967 года рождения и моложе Тариф, по которому будут начисляться взносы на накопительную часть пенсии с 2014 года
заключил договор обязательного пенси- онного страхования с НПФ и направил в ПФР заявление о переходе из ПФР в НПФ 6%
направил в ПФР заявление о выборе инвестиционного портфеля частной управляющей компании
направил в ПФР заявление о выборе любого инвестиционного портфеля ВЭБа
направил в ПФР заявление о выборе инвестиционного портфеля госбумаг ВЭБа, указав, что желает направлять на накопительную часть пенсии взносы по тарифу 2% 2%
ничего не сделал

В пенсионных поправках меня удивляют только два момента. Первый — я так и не нашла в них норм, предусматривающих возможность выбора тарифа взносов, идущих на накопительную часть, для тех граждан, которые станут застрахованными лицами начиная с 2014 года. Формально, на мой взгляд, законодатель за ними права выбора не оставил. Ведь студент, который окончит вуз в 2014 году или позднее и тогда же впервые устроится на работу, никогда не станет застрахованным лицом, которое по состоянию на 31.12.2013 сделало какой-то выбор. Просто потому, что машину времени еще не изобрели. А если бы даже и изобрели, ему бы это не помогло, так как право на выбор имеют только застрахованные лица. А он таким лицом, пока не устроится на работу в 2014 году, признаваться не будет. Между тем исключения в части размера тарифа взносов, направляемых на накопительную часть пенсии, предусмотрены только для тех, кто сделает свой выбор в пользу 6 процентов до 2014 года. Так вот, если все действительно так и законодатель ничего не поправит, речь, по моему мнению, может идти лишь о сворачивании пенсионной реформы с накопительной компонентой.

Взносы на накопительную часть пенсии с 2014 г.: что делать работодателю

Второй странный момент — поправки не говорят, кто и как сообщит работодателю о выбранном работником тарифе взносов. То есть работодатель в 2014 году, в принципе, может не знать, по какому тарифу начислять взносы с выплат в пользу конкретного работника:
— 2 или 6 процентов на финансирование накопительной части пенсии;
— 20 или 16 процентов на финансирование страховой части пенсии.

Понятно, что можно попросить всех работников написать заявления о том, как они распорядились своим правом выбора. Но полагаться исключительно на то, что они в них напишут, достаточно рискованно. Причем даже не потому, что кто-то может попросту написать неправду, а потому что некоторые могут банально забыть об этом.

Между тем для работодателя ошибка при выборе тарифа взносов чревата как минимум пеней. Потому что, если вы перечислите взносы на страховую часть пенсии по тарифу, большему чем надо, взносы на накопительную часть вы начислите по тарифу, меньшему чем надо. И несмотря на то что все деньги попадут в ПФР, а не куда-нибудь еще, то есть общая сумма уплаченных взносов будет правильной, специалисты ПФР наверняка посчитают, что у вас возникла недоимка, а значит, вы обязаны уплатить пеню. Именно так они рассуждают, когда начисляют пени страхователям, ошибочно указавшим в платежке КБК для взносов на страховую часть пенсии вместо КБК для взносов на накопительную часть и наоборот. Только в отличие от ошибки в платежке ошибку в тарифе, по которому начислены взносы, нельзя исправить, уточнив платеж.

Закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2013) Статья 1 Установить [МРОТ]... с 1 января 2013 года в сумме 5205 рублей в месяц. Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ Статья 12 2. Применяются следующие тарифы стра- ховых взносов...
1) [ПФР]... — 26 процентов;
3) [ФФОМС]... — 5,1 процента. Статья 14 (ред., действ. с 01.01.2013) 1. [Предприниматели при исполнении обя- занностей страхователя в отношении са- мих себя]... уплачивают соответствующие страховые взносы в [ПФР и ФФОМС]... в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоя- щей статьи.
1.1. Фиксированный размер страхового взноса [в ПФР]... определяется как произ- ведение двукратного [МРОТ].. установлен- ного федеральным законом на начало фи- нансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в [ПФР]... установленного [п. 1 ч. 2 ст. 12]... настоящего ... закона, увеличен- ное в 12 раз.

Конечно, можно настаивать на том, что недоимки, то есть суммы страховых взносов, не уплаченной в срок, в рассматриваемой ситуации не возникает. Ведь, как я уже сказала, общая сумма взносов будет правильная. А если нет недоимки, то откуда взяться пене — сумме, которую надо заплатить при уплате взносов с просрочкой? Но это уже в суде.

О том, почему суды считают неправомерным начисление пени страхователям, перечислившим взносы на страховую часть пенсии по КБК для взносов на накопительную часть пенсии и наоборот, вы можете узнать в журнале «Главная книга. Конференц-зал», 2012, № 4, с. 50.

Кроме того, чиновники считают, что если взносы мы начислили и заплатили неправильно, то и персонифицированная отчетность у нас тоже неправильная. А за представление недостоверных сведений персонифицированного учета работодателя можно оштрафовать по статье 17 Закона № 27-ФЗ на 10 процентов от суммы взносов, подлежащей уплате за лиц, по которым поданы неверные сведения. Тут тоже можно говорить об отсутствии вины, если ошибка в выборе тарифа совершена из-за недостоверных сведений, представленных работником. Есть и другие аргументы, с помощью которых можно попытаться оспорить штраф в этой ситуации, о них я расскажу чуть позже. Но в любом случае это споры с судебной перспективой.

Поэтому будем надеяться, что до 2014 года законодатель придумает способ информирования работодателей о тарифе, который нужно при- менять при начислении молодым работникам взносов на накопительную часть пенсии.



Сколько платить за себя в 2013 г. предпринимателю

1.2. Фиксированный размер страхового взноса по [ОМС]... определяется как про- изведение [МРОТ]... установленного феде- ральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в [ФФОМС]... установленного [п. 3 ч. 2 ст. 12]... настоящего... закона, увеличенное в 12 раз.

Последние страховые поправки, которые мы рассмотрим, касаются предпринимателей, уплачивающих фиксированные взносы за себя. Кстати, со следующего года они так и будут называться «взносы в фиксированном размере» и никакого отношения к стоимости страхового года иметь не будут. Термин «стоимость страхового года» останется, но лишь в законодательстве о пенсионных взносах и в другом значении. Это сумма, исходя из которой будет определяться объем трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых ПФР на возмещение расходов по выплате пенсий в определенных законом случаях.

Размер фиксированного взноса в ПФР для предпринимателей со следующего года увеличится (и весьма существенно). Это связано не только с увеличением МРОТ с 2013 года до 5205 рублей, но и с тем, что при расчете фиксированного взноса МРОТ надо будет увеличивать в два раза.

Причем существует вероятность, что в 2014 году при расчете пенсионных взносов в фиксированном размере МРОТ надо будет увеличивать уже в два с половиной раза, а с 2015 года — в три раза. Во всяком случае, именно так было предусмотрено в первоначальной редакции законопроекта. И то, что в окончательную его редакцию, которая стала Законом от 03.12.2012 № 243-ФЗ, это не вошло, не означает, что наше Правительство совсем отказалось от мысли пополнить бюджет ПФР за счет предпринимателей.

Формулы для расчета общей суммы взносов в ПФР и взносов в ФФОМС, которые предприниматель должен заплатить за себя в 2013 году, выглядят так.

5205 руб. х 2 х 26% х 12 = 32 479,2 руб.


Таким образом, предпринимателю не позднее 31.12.2013 надо будет заплатить в ПФР взносы за себя в общей сумме 32 479,2 рубля.

Предприниматель 1966 года рождения и старше всю эту сумму перечисляет на страховую часть пенсии.

5205 руб. х 2 х 20% х 12 = 24 984 руб.
5205 руб. х 2 х 6% х 12 = 7495,2 руб.

Предприниматель 1967 года рождения и моложе в 2013 году должен перечислить:
— на страховую часть пенсии — 24 984 рубля;
— на накопительную часть — 7495,2 рубля.

А вот с 2014 года с предпринимателями 1967 года рождения и моложе может получиться еще одна «непонятка». Если действовать в строгом соответствии с формулировками закона, то они должны будут платить:
— на финансирование страховой части пенсии взносы по тарифу 24 процента;
— на финансирование накопительной части пенсии взносы по тарифу 2 процента. И никаких исключений, предусматривающих право предпринимателя с 2014 года платить за себя взносы на накопительную часть пенсии по тарифу 6 процентов, поправками не предусмотрено.

Закон от 24.07.2002 № 111-ФЗ Статья 3 В целях настоящего... закона применяются следующие основные понятия и термины:
9) застрахованное лицо — лицо, на кото- рое распространяется обязательное пен- сионное страхование и за которое уплачи- ваются (уплачивались) страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Получается, что предпринимателей априори приравняли к «молчунам», причем к тем из них, которые промолчат и в 2013 году. Но во-первых, предприниматель мог в заявительном порядке распорядиться своими пенсионными накоплениями и до 2013 года. А во-вторых, никто не может ему запретить это сделать в течение следующего года. Между тем законодатель непонятно на каких основаниях лишает его права платить взносы на накопительную часть пенсии по тарифу 6 процентов. Что прямо противоречит Закону об инвестировании средств на накопительную часть пенсии, который наделяет правом распоряжаться своими пенсионными накоплениями всех застрахованных лиц, к которым относятся и предприниматели.

5205 руб. х 5,1% х 12 = 3185,5 руб.
3185,5 руб. + 32479,2 руб. = 35664,7руб.
4611 руб. х 31,1% х 12 = 17208,25 руб.
35664,7 руб. / 17208,25 руб. = 2,07

Что это? Очередная ошибка законодателя? Еще один сигнал о том, что пенсионная реформа, предусматривающая накопительную компоненту, подходит к своему концу? Поживем — увидим.

В любом случае с учетом взносов на ОМС (они, как и прежде, будут считаться исходя из однократной величины МРОТ) общая сумма фиксированных взносов, которую предпринимателю придется уплатить за себя в 2013 году, составит 35 664,7 рубля. А это в два с лишним раза больше, чем 17 208,25 рубля — суммы взносов, уплачиваемой предпринимателями за этот год.

Когда можно не платить взносы за себя
Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2013) Статья 14 6. [Предприниматели при исполнении обя- занностей страхователя в отношении са- мих себя]... не исчисляют и не уплачивают страховые взносы [в ПФР и ФФОМС]... в фиксированных размерах за периоды, ука- занные в [подп. 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6—8 п. 1 ст. 11 Закона [от 17.12.2001 №173-ФЗ]... в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления документов, подтверждающих отсут- ствие деятельности в указанные перио- ды. Закон от 17.12.2001 № 173-ФЗ Статья 11 1. В страховой стаж... засчитываются:
1) период прохождения военной службы...
3) период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им воз- раста полутора лет, но не более трех лет в общей сложности;
6) период ухода, осуществляемого трудо- способным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, дос- тигшим возраста 80 лет;
7) период проживания супругов военнослу- жащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местнос- тях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройст- ва, но не более пяти лет в общей сложно- сти;

Последняя новость для предпринимателей — со следующего года им разрешат не платить взносы за периоды, в течение которых они не вели предпринимательскую деятельность из-за того, что:
— проходили военную службу по призыву;
— ухаживали за ребенком до достижения им полутора лет, не более 3 лет в общей сложности;
— ухаживали за инвалидом I группы, или за ребенком-инвалидом, или за лицом, достигшим 80 лет;
— проживали с супругом — военнослужащим по контракту в местности, где не могли вести свою деятельность, или с супругом-дипломатом за границей (не более 5 лет в общей сложности).

В общем-то, неплохая поправка, за исключением одного «но». Не платить страховые взносы предприниматель сможет, только если представит документы, подтверждающие отсутствие деятельности в эти периоды. Вот тебе, бабушка, и Юрьев день!

Знаете, мне не хочется верить, что ни один человек в Госдуме и Совете Федерации не в курсе: отрицательные факты не доказываются. Или, как говорили древние римляне, negativa non probantur. Именно поэтому бремя доказывания лежит на том, кто утверждает, а не на том, кто отрицает. Причем с этим соглашаются и современные российские судьи. Посмотрите, например, Постановление Десятого ААС от 02.09.2011 № А41-24572/10. Надеюсь, несмотря на попытку законодателя изменить то, что никто не пытался менять более 2000 лет, им хватит здравого смысла и в дальнейшем придерживаться этих юридических догм.

Поэтому для того, чтобы не уплачивать взносы за перечисленные периоды, предпринимателю достаточно представить документ, подтверждающий наличие основания для этого. Это может быть свидетельство о рождении ребенка, военный билет и так далее. Если же ваше отделение ПФР будет считать, что вы пользуетесь освобождением необоснованно, то вот оно пусть и доказывает положительный факт — факт ведения вами деятельности в определенный период.



Как облагать проезд северян в заграничный отпуск

8) период проживания за границей супру- гов работников, направленных в диплома- тические представительства и консульские учреждения [РФ]... но не более пяти лет в общей сложности.

В завершение нашего разговора о взносах расскажу вам о том, как недавно Президиум ВАС благополучно разрешил проблему работодателей северян. Речь идет о компенсации стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно, которую мы вспоминали в связи с НДФЛ. В пункте 7 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ прямо прописано, что эта компенсация не облагается взносами и при проведении отпуска за рубежом, но только в части тарифа, рассчитанного от места отправления до пункта пропуска через государственную границу.

Как раз пункт пропуска через госграницу, а точнее то, что им считать, когда работник летит в отпуск на самолете, и стал вполне ожидаемо камнем преткновения. Организации не облагали страховыми взносами часть стоимости авиабилета, соответствующую расстоянию от аэропорта вылета до точки пересечения самолетом российской границы. А внебюджетные фонды настаивали на том, что не облагать взносами можно только стоимость проезда работника до аэропорта вылета, так как в данном случае именно там расположен пункт пропуска через государственную границу. Президиум ВАС в Постановлении от 02.10.2012 № 7828/12 признал позицию фондов незаконной.

Постановление Президиума ВАС от 02.10.2012 № 7828/12 В соответствии со статьей 11 Закона № 27-ФЗ страхователи представляют в органы [ПФР]... по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже — на основа- нии приказов и других документов по учету кадров.
К числу сведений, которые страхователь обязан представлять, относятся, в част- ности, сумма заработка (дохода), на кото-

Аргументов в поддержку своего вывода ВАС привел много. Но основным, по-моему, является довод о том, что обязанность работодателя по уплате взносов нельзя ставить в зависимость от вида транспорта, которым работник следует к месту проведения отпуска и обратно. Такая зависимость нарушает принцип равенства обложения взносами. А именно это происходит, если пунктом пропуска через госграницу считать здание аэропорта заграничного вылета, а не другой пункт пропуска, наиболее близкий к границе. Ведь если работник к тому же месту поедет, например, на поезде, страхователь будет вправе не облагать взносами всю стоимость проезда работника по территории РФ. Более того, при этом подходе нарушается и принцип равенства застрахованных лиц. Потому что сумма уплачиваемых за работника страховых взносов будет зависеть от способа пересечения государственной границы.

Так что те, кто выплачивает такие компенсации, теперь точно смогут сэкономить на взносах, пусть и через суд.



Как отбиться от штрафа за недостоверную отчетность, если взносы не начислены по ошибке

рый начислялись страховые взносы обяза- тельного пенсионного страхования, а так- же сумма начисленных страховых взно- сов обязательного пенсионного страхова- ния.
Другими словами, страхователь обязан представить сведения о выплатах, факти- чески включенных им в базу для исчисле- ния страховых взносов, и о суммах страхо- вых взносов, фактически им начисленных.
Информации о том, что страхователь не представил эти сведения или представил недостоверные, не имеется.
В то же время обязанности страхователя по предоставлению сведений о выплатах, не включенных им в базу для исчисления страховых взносов, и о суммах страховых взносов, которые им не начислялись, За- кон № 27-ФЗ не предусматривает.
При указанных обстоятельствах основа- ний для привлечения [страхователя]... к ответственности [за представление недос- товерных сведений персонифицированно- го учета] по части 3 статьи 17 Закона № 27-ФЗ... не имелось.

Но есть в Постановлении № 7828/12M еще один вывод, который может быть интересен не только работодателям северян. Обнаружив, что компенсация стоимости проезда в отпуск и обратно не была включена в базу для начисления взносов, Фонд не только доначислил работодателю взносы и пеню, но и оштрафовал его, как водится:
— и по статье 47 Закона № 212-ФЗ за неполную уплату взносов;
— и по статье 17 Закона № 27-ФЗ за представление недостоверных индивидуальных сведений.

В последнем случае Фонд руководствовался такой логикой: раз вы что-то в базу не включили, значит, вы исказили в персонифицированной отчетности сведения о заработке, на который должны начисляться взносы, и сумму взносов. Понятно, что отчасти решение ВАС о незаконности штрафа по Закону № 27-ФЗ продиктовано тем, что, по его мнению, взносы на эти компенсации и не должны были начисляться вовсе. Тем не менее дополнительно он счел необходимым рассмотреть вопрос о том, что вообще следует понимать под представлением недостоверных сведений персонифицированного учета.

ВАС отметил, что индивидуальные сведения об уплачиваемых взносах организация представляет на основании данных бухгалтерского учета. Следовательно, она обязана сообщить только о тех выплатах, которые включены ею в базу для начисления взносов, и тех взносах, которые фактически были начислены. Если же что-то вообще не включено в базу, то и сведения об этом подавать не надо.

На мой взгляд, из этого следует, что страхователя в принципе нельзя оштрафовать за представление недостоверных сведений только из-за того, что он по ошибке на какие-то выплаты взносы не начислил. Получается, что достоверность сведений в персонифицированной отчетности о выплатах и взносах Фонд может определить, только сверив данные этой отчетности и данные бухгалтерского учета работодателя.

Конечно, я не могу гарантировать вам того, что суды, включая ВАС, поддержат эту позицию, когда речь будет идти о неправомерном неначислении взносов. Вместе с тем, если вас уже оштрафовали, почему бы и не попытаться оспорить штраф, используя аргументы, приведенные в Постановлении № 7828/12.