Открыли ОП: как организовать бухучет|Журнал "Главная книга"|№ 4 от 2012
Издательство «Главная книга» Контакты:
Адрес: Варшавское шоссе, д. 37а 117105 Москва,
Телефон:+7 495 781 38 02, +7 495 781 38 03, Факс:+7 495 781 38 02 (212), Электронная почта: gk@glavkniga.ru

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 февраля 2012 г.

Содержание журнала № 4 за 2012 г.
Е.А. Федорцова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Открыли ОП: как организовать бухучет

Многие организации, открывшие обособленные подразделения (далее — ОП), задаются вопросом — как организовать учет операций и документооборот между подразделениями, а также между ОП и головным офисом (далее — ГО)? И самое главное: как сформировать общую бухгалтерскую отчетность? Казалось бы, учет движения имущества между ОП и формирование сводной бухотчетности — это внутренняя кухня компании, как хотим — так и делаем. Но все-таки нужно оформить все аккуратно, чтобы ни одна цифра не потерялась и не задвоилась, иначе отчетность всей компании будет недостовернойп. 8 ПБУ 4/99. Мы предложим несколько способов ведения учета ОП и формирования сводной отчетности.

Как разделить учет...

...когда ОП не выделены на баланс

ОП, у которых мало операций, редко наделяют собственной бухгалтерией. Для таких ОП достаточно установить, что они должны собирать первичку по всем операциям и периодически (например, ежемесячно) передавать ее в ГО. Такие ОП называют не выделенными на отдельный баланс, так как в результате бухучет ведется в организации в единой базе, все операции отражает в учете ГО.

Чтобы показать аналитику в разрезе каждого ОП, операции, которые относятся к их деятельности, отражают на отдельном субсчете или субконто.

Например, ОП получает счета за услуги связи, передает их по окончании месяца в ГО, а тот делает такую проводку.

Содержание операции Дт Кт
Отражены затраты на услуги связи ОП-1 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет «ОП-1» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Или вы передаете ОП имущество. Тогда ГО делает внутреннюю проводку.

Содержание операции Дт Кт
Передано оборудование из головного подразделения в ОП-1 01 «Основные средства», субсчет «ОП-1» 01 «Основные средства», субсчет «ГО»
Передана сумма накопленной амортизации 02 «Амортизация основных средств», субсчет «ГО» 02 «Амортизация основных средств», субсчет «ОП-1»

Заводить отдельный счет, например 79 «Внутрихозяйственные расчеты», для учета операций таких ОП не надо, это только увеличит ваш объем работы. Например, если ОП получило счет за услуги связи, вместо одной проводки вам придется делать две.

Содержание операции Дт Кт
Отражены затраты на услуги связи ОП-1 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет «ОП-1» 79, субсчет «ОП-1»
79, субсчет «ОП-1» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

...когда ОП выделены на баланс

Как правило, если ОП ведут полноценную хозяйственную деятельность, их наделяют собственной бухгалтерией. Не для солидности, а чтобы все операции были вовремя и правильно отражены. Ведь ГО просто не в силах этого сделать. Такие ОП будут считаться выделенными на балансПисьмо Минфина от 29.03.2004 № 04-05-06/27.

А поскольку каждое ОП ведет свой бухучет, операции между ними и ГО придется оформлять минимум двумя проводками. Для учета таких перемещений и служит счет 79.

Правило тут простое: на каждое подразделение ГО заводит отдельный субсчет и операции между ними отражаются «зеркальными» проводками в корреспонденции со счетом 79.

Например, ОП-1 передает в ОП-2 вновь приобретенное ОС. Будут сделаны такие проводки.

Содержание операции ОП-1
ОП-2
Дт Кт Дт Кт
Передано имущество из ОП-1 в ОП-2 79, субсчет «ОП-2» 01 «Основные средства» 01 «Основные средства» 79, субсчет «ОП-1»

Но проводки непосредственно между ОП редки, чаще всего ГО выступает «посредником» в расчетах, чтобы обеспечить надлежащий контроль. То есть в нашем примере проводки будут такими.

Содержание операции ГО ОП-1 ОП-2
Дт Кт Дт Кт Дт Кт
Оборудование выбыло из ОП-1 01 «Основные средства» 79, субсчет «ОП-1» 79, субсчет «ГО» 01 «Основные средства»
Оборудование получено ОП-2 79, субсчет «ОП-2» 01 «Основные средства» 01 «Основные средства» 79, субсчет «ГО»

Но какой бы способ учета вы ни выбрали, все сводится к правильному формированию отчетности в дальнейшем.

Как свести отчетность

Разумеется, если ОП не выделены на баланс, то проблем с отчетностью не будет. Раз все операции отражаются в единой базе (учете ГО), то и отчетность сформируется на основе данных этого учета.

А вот если ОП ведут самостоятельный учет, то в конце отчетного периода ГО надо собрать все показатели по всем ПО в единую отчетность. Для этого в первую очередь разработайте шаблоны отчетных форм и перечень пояснений к ним, которые должны составлять ОП, и утвердите их в учетной политике. Рассмотрим особенности формирования таких отчетов.

Формируем сводный баланс

Казалось бы, что мудрить? Утверждаем в учетной политике для ОП ту же форму баланса, которую составляет организация, а в конце отчетного периода, получив балансы всех ОП, просто суммируем строчки и получаем сводный баланс.

Однако есть небольшое «но». При формировании отчетности организации надо раскрывать все существенные статьип. 3 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н. А определить существенность той или иной статьи на уровне ОП невозможно.

Поэтому, по нашему мнению, ОП лучше передать в ГО вместе с балансом и оборотно-сальдовую ведомость с пояснениями.

В оборотно-сальдовых ведомостях ОП будет числиться сальдо по счету 79. Если все операции между подразделениями отражены правильно, при формировании свода сальдо счета 79 должно стать нулевым. А вот если сальдо не нулевое, нужно искать ошибку. Для этого придется сверить, все ли операции между ОП правильно отражены на счете 79. В большой организации это может занять много времени, но в итоге вы обязательно найдете и исправите неверную запись.

Формируем сводный отчет о прибылях и убытках

Порядок формирования сводного отчета о прибылях и убытках зависит от того, какие показатели формирует ОП, а какие — ГО. Вариантов здесь множество, поэтому мы предложим только два наиболее распространенных.

ВАРИАНТ 1. ОП в течение отчетного периода накапливает обороты по счету 90 «Продажи», субсчетам «Выручка», «Себестоимость продаж», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы» и т. д. А по итогам отчетного периода передает их в ГО следующими проводками.

Содержание операции ГО ОП-1
Дт Кт Дт Кт
Передана выручка 79, субсчет «ОП-1» 90, субсчет 1 «Выручка» 90, субсчет 1 «Выручка» 79, субсчет «ОП-1»
Передана себестоимость 90, субсчет 2 «Себестоимость» 79, субсчет «ОП-1» 79, субсчет «ОП-1» 90, субсчет 2 «Себестоимость»
Переданы коммерческие расходы 90, субсчет «Коммерческие расходы» 79, субсчет «ОП-1» 79, субсчет «ОП-1» 90, субсчет «Коммерческие расходы»
Переданы управленческие расходы 90, субсчет «Управленческие расходы» 79, субсчет «ОП-1» 79, субсчет «ОП-1» 90, субсчет «Управленческие расходы»

При этом варианте обороты ОП по счету 90 «Продажи» переносятся непосредственно в бухучет ГО. А уже по его данным будет формироваться сводный отчет о прибылях и убытках.

ВАРИАНТ 2. ОП самостоятельно формирует показатель «Прибыль до налогообложения», то есть формирует финансовый результат «в миниатюре».

Проводки будут такие.

Содержание операции ГО ОП-1
Дт Кт Дт Кт
Передана прибыль из ОП-1 в ГО 79 99 «Прибыли и убытки», субсчет 1 «Прибыль до налогообложения (убыток)» 99, субсчет 1 «Прибыль до налогообложения (убыток)» 79

В этом случае прибыль до налогообложения перейдет в учет ГО, поэтому эта строка сформируется из данных его учета. А вот остальные данные сводного отчета о прибылях и убытках (до строки «Прочие доходы» включительно) ОП должны передать в виде отчетного регистра.

Какой бы вариант ни выбрала организация, ОП должны передать в ГО дополнительные расшифровки, ведь в отчете о прибылях и убытках надо раскрыть все показатели, превышающие 5%-й барьерп. 18.1 ПБУ 9/99; п. 21.1 ПБУ 10/99.

Кроме того, независимо от выбранного варианта формировать общий финансовый результат и делать реформацию баланса будет ГО, сведя данные всех ОП. Поэтому счет 84 «Нераспределенная прибыль» ОП не применяют.

Отметим также, что начиная с отчетности за 2011 г. отчет о прибылях и убытках дополнен строками «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Совокупный финансовый результат периода». Если в ОП есть кредитовый оборот по счету 83 «Добавочный капитал», субсчет «Переоценка ОС и НМА», лучше не передавать эти данные проводками в учет ГО. Ведь ОП они могут понадобиться в случае последующего снижения стоимости ОС и НМАп. 15 ПБУ 6/01. А для формирования сводного отчета о прибылях и убытках лучше направить в ГО отчетный регистр: разницу оборотов по счету 83, субсчет «Переоценка ОС и НМА».

Формируем другие отчеты

Отметим некоторые особенности формирования других отчетов.

Для формирования отчета об изменениях капитала также понадобится регистр со сведениями о произведенной переоценке, о котором мы сказали выше. Ведь иначе нельзя заполнить строку «переоценка имущества». Что касается иных показателей этого отчета, ГО сформирует их самостоятельно, поскольку операций с капиталом в ОП, как правило, не бывает.

А при формировании отчета о движении денежных средств необходимо учесть, что перечисление денег и передача денежных эквивалентов между ОП в сводном отчете не учитываются, так как финансовые потоки в этих случаях не возникают.

Как оформить первичку

Законом не утверждены формы первички для расчетов с ОП. Поэтому ваше право взять любую форму, которая предназначена для учета хозопераций. Например, для передачи ОС из ГО в филиал можно взять форму № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»утв. Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7.

Однако часто бывает так, что установленная форма не содержит необходимых реквизитов. Так, в накладной ОС-2 нет сведений о начисленной амортизации, а ведь эти сведения понадобятся ОП для того, чтобы продолжить амортизировать имущество. Поэтому для удобства вы можете изменить данную форму, добавив соответствующие графы.

А можно оформить авизо. Этот документ вам надо полностью разработать самостоятельно. При этом, поскольку авизо является первичным учетным документом, в нем должны быть все реквизиты, установленные закономп. 2 ст. 9 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ.

Авизо надо составить в двух экземплярах: для ГО и для ОП, участвующего в расчетах. А вот если операции проходят между двумя ОП, то понадобится еще один экземпляр: по одному для каждого ОП и один для ГО, чтобы оповестить его о произошедшей операции. И неважно, какой способ учета из вышерассмотренных вы выбрали.

И не забудьте установить в учетной политике:

  • когда составляется авизо — как правило, при любой операции с участием ОП внутри организации;
  • кто подписывает форму — обычно лицо, ответственное за проведение операции, а также желательно поставить на авизо отметку бухгалтера о том, что операции учтены;
  • какие дополнительные документы должны прилагаться к авизо — это может быть техническая документация на объекты ОС, первичка по приобретению имущества и т. д.;
  • сроки, когда авизо должно передаваться, — лучше, конечно же, чтобы это было при совершении операций. Также можно установить срок с таким расчетом, чтобы операция в любом случае попала в текущую отчетность. То есть срок должен быть таким, чтобы все операции между ОП бухгалтер ГО успел отразить в текущей отчетности.

Кстати, авизо вы можете составить и при передаче результатов работ, выполненных ОП для ГО или другого филиала.

Оформить авизо можно так.

АВИЗО

№ 203-18

05.12.2011

Отправитель: ООО «Луч света», г. Москва

Получатель: Филиал ООО «Луч света» в г. Мытищи

Наименование передаваемого объекта ОС (марка, модель) Срок полезного использования (мес.) Способ начисления амортизации Первоначальная стоимость (руб.) НДС, принятый к вычету (руб.) Сумма начисленной амортизации (руб.) Остаточная стоимость (руб.) Инв. №
Ноутбук Sony VAIO 25 Линейный 80 000 14 400 12 800 67 200 ОТ-125

Приложения:
1. Паспорт технического средства
2. Акт ОС-1
3. Карточка ОС-6

Объект передал:   Объект принял:
Начальник отдела снабжения   Начальник склада
 
Потапов А.Е.
 
 
Шустрый В.А.
05.12.2011   05.12.2011
 
Выбытие объекта учтено:   Принятие объекта учтено:
Дт Кт Сум­ма, руб.
79-1 01 67 200
Дт Кт Сум­ма, руб.
01 79-1 67 200
Главный бухгалтер   Бухгалтер
 
Орехова Е.К.
 
 
Бодрая В.А.
05.12.2011   05.12.2011

***

В заключение напомним: прежде чем сформировать отчетность, не забудьте сверить с ОП не только обороты по счету 79, но и дебиторско-кредиторскую задолженность ОП. Для этого надо, чтобы ОП передавали в ГО списки дебиторов и кредиторов, а также сальдо счетов расчетов (60, 62, 76). Не исключено, что дебитор ОП является кредитором ГО. И тогда есть возможность закрыть задолженность зачетомст. 410 ГК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Обособленные подразделения, филиалы, представительства»:

2013 г.

  1. Считаем налог на прибыль по закрытому ОП, № 17
  2. Сдаем отчетность по «зарплатным налогам» при закрытии ОП, № 16
  3. Закрываем ОП и сообщаем куда следует, № 14

2012 г.

  1. Касса в обособленных подразделениях, № 16
  2. Особенности налоговых проверок обособленных подразделений, № 10
  3. ОП и налог на имущество: правила игры, № 8
  4. Как отражать разницы по ПБУ 18/02, возникшие в учете ОП, № 5
  5. Бухгалтерская отчетность обособленных подразделений, № 4

2011 г.

  1. Отдельные вопросы по обособленным подразделениям, № 23
  2. Чем грозит уплата НДФЛ только по месту нахождения организации, если есть ОП в том же регионе, № 23
  3. Длительная командировка работника: быть или не быть обособленному подразделению, № 13
  4. Несколько ОП в одном регионе: можно ли платить НДФЛ одной платежкой, № 6
  5. Снимаемся с учета во внебюджетных фондах при ликвидации ОП, № 4
x