Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 ноября 2017 г.
Содержание журнала № 22 за 2017 г.НДФЛ-льготы при продаже ценных бумаг
Когда налог платить не нужно
Граждане, которые в 2016 г. продали небиржевые (не обращающиеся на организованном рынке) акции российских компаний, могут рассчитывать на полное освобождение доходов, полученных от продажи ценных бумаг (ЦБ), от НДФЛ. Но только при выполнении двух условий. Итак, НДФЛ не придется платить, если акциип. 17.2 ст. 217 НК РФ; п. 7 ст. 5 Закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ:
•приобретены 01.01.2011 или позднее;
•находились в собственности не менее 5 лет.
К тому же должно соблюдаться одно из следующих требованийподп. 1, 4 п. 2 ст. 284.2 НК РФ; Письмо Минфина от 24.12.2015 № 03-03-06/2/75822:
•либо эти акции не обращались на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) в течение всех 5 лет владения;
•либо в активах организации, чьи акции продаются, доля недвижимого имущества, находящегося на территории России, не превышала 50% в течение всего срока владения этими акциями.
То есть если, к примеру, акции, не обращающиеся на ОРЦБ, приобретены в январе 2011 г. и проданы в феврале 2016 г., доходы от их продажи облагаться НДФЛ не будут. А доходы от продажи таких акций, приобретенных ранее 2011 г., будут облагаться налогом независимо от времени их нахождения в собственности физлица.
Особый порядок установлен для налогообложения доходов от продажи акций, облигаций, инвестиционных паев, которые относятся к ЦБ высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики. В отношении доходов от продажи таких ЦБ на период до 01.01.2023 срок владения, необходимый для освобождения от уплаты НДФЛ, сокращен с 5 лет до 1 года. Это касается ЦБ, которыеп. 17.2 ст. 217, ст. 284.2.1 НК РФ:
•в течение всего срока владения обращались на ОРЦБ и относились к «высокотехнологичным» акциям;
•стали обращаться на ОРЦБ и относиться к «высокотехнологичным» лишь на дату продажи.
Мера эта, как уже говорилось, временная. С 01.01.2023 доходы от продажи «высокотехнологичных» ЦБ будут освобождаться от налогообложения на общих основаниях. То есть при условии владения ими не менее 5 летп. 5 ст. 4 Закона от 29.12.2015 № 396-ФЗ. Но, по мнению Правительства РФ, эта мера позволит увеличить приток инвестиций в инновационные компании. Дело в том, что реализация инновационных проектов обычно не превышает 2 лет и требование пятилетнего срока владения ЦБ таких фирм сводит на нет стимулирующую функцию льготы.
Какие ценные бумаги являются «высокотехнологичными»
Посмотреть перечень ЦБ высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики Московской биржи можно:
сайт ММВБ → Рынки → Рынок инноваций и инвестиций → Эмитенты
Порядок отнесения акций российских компаний к ЦБ инновационного сектора экономики устанавливает Правительство РФп. 2 ст. 284.2.1 НК РФ. Собственно говоря, для физлица — держателя ЦБ в этом ничего интересного нет. Отнесение конкретных акций, обращающихся на ОРЦБ, к ЦБ инновационного сектора экономики производится биржей — организатором торгов по нимп. 4 Правил, утв. Постановлением Правительства от 22.02.2012 № 156.
Например, на сайте Московской биржи в перечень ЦБ высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики по состоянию на 09.11.2017 включены акции шести эмитентов. Их инвесторы при продаже акций, которыми они владели год и более, будут иметь право на освобождение полученных доходов от НДФЛ. А вот акции ПАО «Вторресурсы» продержались в высокотехнологичном секторе недолго: с 16.05.2016 по 02.09.2016. Значит, акционеры этой компании могут рассчитывать на освобождение от налогообложения доходов, полученных от продажи ЦБ, только если сделка (а точнее, внесение записи о переходе права собственности на акции в реестр акционеровст. 29 Закона от 22.04.96 № 39-ФЗ) состоялась в этот период.
* * *
При продаже обращающихся на ОРЦБ акций, приобретенных после 01.01.2014 и находившихся в собственности физлица более 3 лет, инвестор — налоговый резидент РФ может воспользоваться «инвестиционным» НДФЛ-вычетом в размере положительного финансового результата. То есть впервые этот вычет можно получить в 2017 г. у налогового агента или в 2018 г. — при подаче декларации о доходах за 2017 г. Лимит вычета определяется в общем случае как произведение 3 млн руб. и количества лет владения ЦБподп. 1 п. 1, п. 2 ст. 219.1 НК РФ.
Кроме того, с 2015 г. граждане могут открывать индивидуальные инвестиционные счета (ИИС) и пользоваться на выбор одним из двух вычетовподп. 2, 3 п. 1, пп. 3, 4 ст. 219.1 НК РФ:
•в размере средств, внесенных на ИИС, в пределах 400 000 руб. в год;
•в сумме доходов от операций по ИИС.
