Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 декабря 2019 г.
Содержание журнала № 1 за 2020 г.
НДС-добавки: нюансы восстановления и вычета
При создании НМА вычет входного НДС можно заявить быстрее
При создании нематериального актива входной НДС по использованным для этого товарам (работам, услугам, имущественным правам) можно будет заявлять к вычету на дату принятия к учету таких товаровп. 6 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК (ред., действ. с 01.01.2020).
Раньше Минфин считал, что в подобной ситуации вычет НДС возможен только после отражения создаваемого НМА на счете 04 «Нематериальные активы». Разумеется, если соблюдаются иные условия для вычета входного НДСПисьмо Минфина от 19.07.2019 № 03-07-11/54587; Определение ВАС от 11.01.2013 № ВАС-17962/12.
Кроме того, в НК закреплена возможность правопреемника принимать к вычету НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), использованным при создании НМА реорганизуемой компанией. Конечно, если на момент завершения реорганизации такие вычеты не были ею заявленып. 6 ст. 171 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020).
Восстанавливаем НДС при переходе на ЕНВД
Изменения коснулись ситуации, когда организация/ИП переходит на вмененку и при этом по части деятельности продолжает уплачивать общережимные налоги.
НДС, принятый ранее к вычету, надо восстановить в том квартале, в котором товары (работы и прочее) переданы для «вмененных» операций или начинают использоваться в них. То есть восстанавливать налог надо будет только адресноподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020).
Новое правило положит конец сомнениям, как восстанавливать налог в такой ситуации. Ведь раньше приходилось руководствоваться разъяснениями Минфина.
Восстановление НДС при реорганизации
С 2020 г. в НК — новое основание для восстановления НДС. Касается оно тех, кто участвует в реорганизации.
Правопреемник компаний, участвовавших в реорганизации, должен будет в случаях, предусмотренных НК, восстанавливать не только свои собственные НДС-вычеты, но и вычеты налога, примененные ранее реорганизуемыми компаниями. Разумеется, если до момента реорганизации такие компании применяли ОСНподп. 2—4 п. 3, п. 3.1 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020).
Внимание
По ОС и НМА надо восстанавливать входной НДС только в части, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценкип. 3.1 ст. 170, п. 11 ст. 171.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020). Это касается и правопреемников после реорганизации.
Поэтому к передаточному акту или разделительному балансу реорганизуемые компании должны приложить полученные счета-фактуры или их копии. Логично предположить, что имеются в виду лишь те счета-фактуры, по которым ранее был принят к вычету НДС, а в дальнейшем может понадобиться его восстановление.
Если таких счетов-фактур у правопреемника не будет, ему придется восстанавливать входной НДС на основании бухгалтерской справки-расчета. При этом надо ориентироваться на ставку НДС, действовавшую в периоде приобретения реорганизованной компанией соответствующих товаров (работ и так далее).
Так, придется восстановить НДС в случае, когда организация-правопреемник, применяющая ОСН:
•начинает использовать приобретенные ранее товары (работы и прочее) для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (к примеру, освобождаемых от НДС или не признаваемых реализациейподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);
•при получении товаров (работ, услуг), по которым ранее были уплачены авансы и принят к вычету авансовый НДСподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ;
•из-за расторжения договора получает сумму аванса, ранее перечисленного поставщику одной из реорганизованных компаний;
•по договоренности с поставщиком уменьшает стоимость товаров (работ и так далее), приобретенных до реорганизации, и получает от него КСФ или первичку на уменьшение стоимостиподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Если правопреемник применяет или будет применять спецрежим, то в отдельных ситуациях ему также придется восстанавливать входной НДС по товарам (работам и прочему), ранее принятый к вычету какой-либо из реорганизованных компаний.
| Ситуация | Порядок восстановления НДС правопреемником |
| Правопреемник по всей деятельности применял спецрежим (УСН, ЕНВД) ранее, и в ходе реорганизации к нему присоединились фирмы, применявшие ОСН | Надо восстановить НДС-вычеты, заявленные присоединившимися компаниями, в квартале, следующем за кварталом, когда внесена запись о реорганизации в ЕГРЮЛ |
| Правопреемник, созданный в ходе реорганизации, сразу по всей деятельности начинает применять «безНДСный» спецрежим | Входной НДС надо восстановить в I квартале «жизни» компании-правопреемника |
| Правопреемник по всей деятельности переходит на спецрежим (УСН, ЕНВД) через какое-то время после завершения реорганизации | Входной НДС надо восстановить в квартале, предшествующем переходу на спецрежим |
| Правопреемник, помимо ОСН, занимается «вмененной» деятельностью | Надо восстанавливать входной НДС по товарам (работам и прочему), которые переданы или начинают использоваться для «вмененных» операцийабз. 7 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020) |
Правопреемник, применяющий спецрежим (УСН, ЕНВД), должен уплатить в бюджет НДС, восстановленный при реорганизации или в последующие кварталы, в особый срок: не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором сам налог должен быть восстановленп. 4 ст. 174 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020). В тот же срок правопреемнику надо будет подать НДС-декларациюабз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020).
Справка
Поправки прямо не касаются ситуации, когда правопреемник получает освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ. Однако наверняка проверяющие будут требовать восстановления налога и в этом случае, ссылаясь на общие правила восстановления входного НДСподп. 2—4 п. 3, п. 3.1 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020). В том числе когда:
•освобождение от НДС использует правопреемник, к которому присоединяется другая компания, являющаяся плательщиком ЕСХН;
•после реорганизации сразу планируется применение правопреемником ЕСХН вместе с освобождением от НДС по ст. 145 НК РФ.
Ранее при реорганизации, даже если в ее процессе менялся режим налогообложения, восстанавливать НДС не требовалосьп. 3 ст. 170 НК РФ. С этим иногда соглашались проверяющие и судьиПисьмо ФНС от 08.11.2016 № СД-4-3/21123; Определение ВС от 17.10.2014 № 307-КГ14-1534.
Однако был и другой подход: инспекция могла настоять на восстановлении НДС, доказывая получение компаниями необоснованной налоговой выгоды.
Льгота для региональных операторов отходов
Освобождены от обложения НДС услуги региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами (ТКО), оказываемые по предельным единым тарифам, если такие тарифы введены в действие с 01.01.2020подп. 36 п. 2 ст. 149 НК РФ; подп. «а» п. 2 ст. 1, п. 3 ст. 2 Закона от 26.07.2019 № 211-ФЗ.
Такое освобождение имеет срок: оно применяется в течение 5 календарных лет начиная с года, в котором определен предельный единый тариф на услуги оператора без учета НДС. Причем даже в том случае, если впоследствии будет установлен предельный тариф по обращению с ТКО с учетом НДСПисьмо Минфина от 17.10.2019 № 03-07-07/79996.
* * *
Кроме того, с апреля 2020 г. будут уточнены правила подтверждения нулевой ставки НДС в определенных ситуацияхподп. 7, 8 п. 1 ст. 165 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2020):
•если товары пересылаются в международных почтовых отправлениях, то в ИФНС в числе документов, подтверждающих ставку НДС 0%, надо представить сведения из деклараций на товары либо из таможенных деклараций CN 23 в виде электронного реестра;
•если при таможенном декларировании товаров используется декларация на товары для экспресс-грузов, то в ИФНС надо представить данные из такой декларации в виде электронного реестра.
Есть и изменения, касающиеся подтверждения экспорта при вывозе припасов в страны ЕАЭСподп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020).
