Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 декабря 2019 г.

УСН

А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

В новом году упрощенцев ждет много поправок. Уже действующие — это, в частности, расширение списка видов деятельности для налоговых каникул ИП, разморозка индексации УСН-лимитов, уточнение порядка учета субсидий в доходах и расходах упрощенца. А в планах — освободить «доходных» упрощенцев от подачи декларации.

Точечные поправки для УСН

Законы от 29.09.2019 № 325-ФЗ, от 29.09.2019 № 326-ФЗ

Индексацию «разморозили», но УСН-лимиты пока прежние

С 01.01.2020 прекращена заморозка индексации лимитов по УСН, она действовала в 2017—2019 гг. Но поскольку коэффициент-дефлятор по УСН на 2020 г. равен 1, лимиты на 2020 г. остаются прежнимип. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ; п. 4 ст. 4, п. 4 ст. 5 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ:

•для перехода на УСН с 2020 г. — 112,5 млн руб.;

•для применения УСН в 2020 г. — 150 млн руб.

Налоговые каникулы для ИП «осваивают» новый вид деятельности

Региональные власти теперь могут устанавливать ставку 0% для впервые зарегистрированных предпринимателей, оказывающих «услуги по предоставлению мест для временного проживания», то есть, проще говоря, это льгота для гостиничного малого бизнеса. До этого на двухлетние налоговые каникулы могли рассчитывать только ИП, ведущие деятельность в производственной, социальной или научной сферах либо оказывающие бытовые услуги населению.

Чтобы льгота заработала на территории субъекта РФ в 2020 г., поправки в региональный закон должны были внести до начала года. Поэтому дополненная норма в НК действует уже с 29.09.2019п. 4 ст. 346.20 НК РФ. Хотя некоторые регионы ввели нулевую ставку в отношении такой деятельности еще раньше, отнеся ее к социальной сфересм., например, Закон Республики Калмыкия от 14.05.2015 № 116-V-З.

Справка

С 2020 г. на упрощенку могут переходить компании и ИП, занимающиеся производством подакцизного винограда, вина, игристого вина (шампанского), виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производстваподп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020).

ТСЖ и УК: условия освобождения коммунальных платежей от налога уточнили

С 01.01.2020 действует в новой редакции подп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК, предусматривающий освобождение от налога при УСН доходов, полученных ТСЖ, ТСН, УК и жилищными кооперативами от собственников (пользователей) недвижимости в качестве платы за коммунальные услуги (отопление, электроэнергию и пр.), предназначенной коммунальным предприятиям. Уточнено, что не включать поступающие от собственников деньги в базу по УСН можно при выполнении двух условий:

•ТСЖ, ТСН, УК или кооператив заключили договор ресурсоснабжения (договор на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами) со специализированной организацией;

•ТСЖ, ТСН, УК или кооператив от своего лица оказывают коммунальные услуги собственникам (владельцам) недвижимости.

Отметим, что до введения указанной нормы управляющие компании, применяющие УСН с объектом «доходы», при подобной организации работы квалифицировали свою деятельность как посредническую (агентскую), связанную с закупкой коммунальных услуг у ресурсоснабжающих организаций (РСО) по поручению потребителей (собственников жилья). И не включали оплату коммунальных услуг, полученную от собственников, в доходы.

Налоговики же считали, что такая деятельность не является посреднической, если компания выступает в качестве самостоятельного субъекта в отношениях как с собственниками недвижимости, так и с РСО. Поэтому поступающую от собственников оплату необходимо учитывать в доходах. Суды с этим соглашалисьПостановление АС СКО от 21.01.2019 № Ф08-10869/2018.

Если деньги, полученные ТСЖ, ТСН, УК или кооперативом, не учитываются в «упрощенных» доходах на основании подп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК, то при применении УСН с объектом «доходы минус расходы» учесть в составе материальных расходов оплату коммунальных услуг поставщикам этих услуг нельзяподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020).

* * *

Напомним, что с конца 2019 г. на законодательном уровне решен вопрос с субсидиями в ситуации, когда упрощенец сначала потратил деньги, а потом получил субсидию в возмещение таких расходовабз. 10 п. 1 ст. 346.17 НК РФ. К примеру, если в декабре 2019 г. компания получила субсидию в размере 2 000 000 руб., а на цели субсидирования потратила 1 000 000 руб. еще в августе, в доходах 2019 г. можно учесть только 1 000 000 руб.

Минфин и раньше придерживался такой позицииПисьмо Минфина от 24.02.2016 № 03-11-11/10008. А вот налоговики считали, что в этом случае связи между субсидией и расходами нет. И всю субсидию нужно полностью включить в доходы на дату получения денег. Некоторые суды их поддерживалиПостановление АС ДВО от 23.05.2016 № Ф03-1803/2016.