Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 декабря 2019 г.
Содержание журнала № 1 за 2020 г.
Новые запреты для плательщиков ЕНВД и ПСН
Что изменилось для вмененщиков
Компаниям и предпринимателям запретили применять ЕНВД, если они торгуют в розницу товарами, которые подлежат обязательной маркировке. Это лекарства, обувь, одежда и изделия из натурального меха. Причем при буквальном прочтении обновленной нормы получается, что если вмененщик продает маркированные товары, то он вообще слетает с вмененки и должен применять ОСН с начала квартала, в котором нарушено ограничение. Это актуально и для других товаров, реализация которых не считается розничной торговлей для целей ЕНВДп. 2.3 ст. 346.26, абз. 12 ст. 346.27 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020).
Отметим, что ввод в оборот обувных товаров без нанесения на них средств идентификации допускается до 01.03.2020п. 6 Постановления Правительства от 05.07.2019 № 860. Поэтому Минфин считает, что до 01.03.2020 торговать обувью на вмененке можноПисьмо Минфина от 28.11.2019 № 03-11-09/92662. Получается, что в I квартале 2020 г. к «слету» с ЕНВД приведет продажа обуви начиная с марта.
Справка
На ЕНВД и ПСН нельзя продавать только товары из натурального меха. Изделиями из меха искусственного, даже подлежащими маркировке, и другой одеждой можно продолжать торговатьПисьма Минфина от 06.12.2019 № 03-11-09/95030, от 07.11.2019 № 03-11-11/85747.
Из новых норм остается непонятным, как соотносится «слет» с ЕНВД на ОСН с ситуацией, когда наряду с вмененкой применяется не общий режим, а УСН или ЕСХН. Во всяком случае, поправки многие поняли так, что продажа товаров, подлежащих обязательной маркировке, и других товаров из списка «нерозничных» не просто влечет необходимость применять одновременно с вмененкой иной налоговый режим, а полностью лишает плательщика права на применение ЕНВД. То есть если ведется торговля такими товарами, нужно с 2020 г. перейти с ЕНВД на упрощенку или на ОСН.
Справка
Нельзя платить ЕНВД при торговле (помимо товаров, подлежащих маркировке)абз. 12 ст. 346.27 НК РФ:
•подакцизными товарами (автомобилями, мотоциклами с двигателем мощностью свыше 150 л. с., автомобильным и прямогонным бензином и дизтопливом);
•невостребованными вещами в ломбардах;
•газом;
•грузовыми и специальными автомобилями, прицепами, полуприцепами, прицепами-роспусками, автобусами любых типов;
•товарами, продаваемыми по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети;
•лекарственными препаратами, передаваемыми по льготным (бесплатным) рецептам;
•продукцией собственного производства.
Однако из недавних разъяснений Минфина можно сделать вывод, что плательщик, который совмещает ЕНВД с УСН и продает маркированные товары, на ОСН все-таки не переходит. Он вправе продолжать применять вмененку по торговле товарами, не подлежащими обязательной маркировке. А доходы от продажи маркированных товаров должен учитывать в рамках УСНПисьмо Минфина от 13.11.2019 № 03-11-11/87500.
Получается, положение о «слете» с ЕНВД на ОСН касается все-таки только «чистых» вмененщиков, которые по умолчанию совмещают ЕНВД с общим режимом, то есть не уведомляли налоговиков о применении УСН или ЕСХН. И это справедливо. Иной подход мог бы привести к ситуации, когда плательщик ЕНВД должен будет применять одновременно УСН и ОСН, а это, как известно, невозможносм., например, Письма Минфина от 20.10.2017 № 03-11-06/2/68765, от 08.09.2015 № 03-11-06/2/51596.
При продаже «нерозничных» и остальных товаров можно совмещать ЕНВД с иными режимами
  | КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса |
— Продажа товаров, подлежащих обязательной маркировке (лекарства, одежда и изделия из натурального меха — с 01.01.2020, обувь — с 01.03.2020), не рассматривается как розничная торговля для целей гл. 26.3 НК. Поэтому в отношении торговли такими товарами, а также другими товарами, названными в абз. 12 ст. 346.27 НК, налогоплательщик не вправе применять ЕНВД. В 2020 г. в отношении торговли этими товарами применяется общий режим налогообложения. Если такой товар будет реализован на ЕНВД в течение квартала, то с начала этого квартала плательщик переходит на ОСН. Однако если плательщик совмещает ЕНВД и УСН, то в отношении торговли товарами из списка ограничений он вправе применять упрощенку и может продолжать уплачивать ЕНВД в части продажи в розницу других товаров, на которые ограничения не распространяются.
Кстати, при переходе с ЕНВД на УСН плательщик вправе учесть в расходах стоимость товаров, принятых к учету во время применения вмененки, а проданных уже на УСН. Но только при условии, что эти товары не были оплачены до перехода на УСН. Если товары оплачены на ЕНВД, то к деятельности на УСН они не относятся и включить их стоимость в «упрощенные» расходы нельзяПисьмо Минфина от 20.11.2019 № 03-11-06/89836.
Это еще один повод задуматься для плательщиков, которые решили насовсем распроститься с ЕНВД из-за поправок уже начиная с 2020 г.
Ограничения для предпринимателей на патенте
Предпринимателям на ПСН, как и вмененщикам, запретили торговать маркированными товарами — обувью, одеждой из натурального меха и лекарствами. Перечень других «нерозничных» товаров на ПСН аналогичен перечню для вмененщиковподп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020). При продаже таких товаров ИП лишится права применять ПСН по розничной торговле с начала периода, на который был получен патентподп. 4 п. 6 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020). Полагаем, что обувью, как и на ЕНВД, можно торговать до 01.03.2020, с учетом упомянутых выше разъяснений МинфинаПисьмо Минфина от 28.11.2019 № 03-11-09/92662.
Справка
Продажу лекарственных препаратов, подлежащих маркировке, с 01.01.2020 запретили и предпринимателям, получившим патент на занятие медицинской или фармацевтической деятельностьюподп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020). По продажам маркированных лекарств им придется отчитываться в рамках ОСН или УСН. Если УСН предпочтительнее, то уведомление нужно подать не позднее 31.12.2019п. 1 ст. 346.13 НК РФ.
Поправки в гл. 26.5 НК предусматривают, что при утрате права на патент из-за продажи товаров, не относящихся к рознице для целей ПСН, ИП переходит на режим, который применялся им параллельно с ПСН. А это может быть, согласно норме п. 6 ст. 346.45 НК, не только ОСН, но также и УСН или ЕСХН. Однако, по мнению специалиста Минфина, это не значит, что ИП, реализующий маркированные и иные товары из списка ограничений, не вправе продолжать применять патент по торговле товарами, относящимися к рознице для целей ПСН.
Торговля на ПСН возможна, если продажа «нерозничного» товара облагается по УСН
| | КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса |
— Как и в случае с ЕНВД, предприниматель на ПСН вправе применять патент по деятельности в сфере розничной торговли при продаже товаров, которые для целей ПСН относятся к рознице.
Если патент получен на определенные торговые объекты, то продажа через них, к примеру, маркированных товаров не может быть признана таким видом деятельности, как розничная торговля. То есть продажа таких товаров повлечет утрату права на применение ПСН по этому виду деятельности. Однако если через одни торговые объекты ИП ведет торговлю маркированными товарами на УСН, а через другие продает только товары, которые для целей ПСН относятся к розничной торговле, то в отношении таких объектов он может применять ПСН.
Другие «патентные» новшества
С конца 2019 г. скорректирован расчет «патентного» налога для случая, когда патент приобретается на срок менее календарного года. До сих пор налоговая база по патенту в таком случае рассчитывалась путем деления потенциального годового дохода на 12 месяцев и умножения частного на количество месяцев срока, на который выдавался патент.
Теперь налоговики будут считать стоимость патента по-другому, более точно: годовой доход разделят на количество дней в календарном году и умножат полученный результат на налоговую ставку и количество дней срока, на который выдан патент.
Подобным образом рассчитают налог и при прекращении деятельности по патенту до истечения срока его действия: потенциальный годовой доход разделят на количество дней в этом календарном году и умножат на ставку и количество дней, в течение которых ИП фактически применял ПСНп. 1 ст. 346.51 НК РФ.
Справка
С 2020 г. региональные власти смогут устанавливать показатели потенциально возможного дохода не только для отдельных видов деятельности, относящихся к бытовым услугам, но и для групп (подгрупп) такой деятельностиЗакон от 18.07.2019 № 176-ФЗ.
Минфин ранее разъяснял, что патент выдается необязательно с начала месяца. В заявлении ИП может указать любую дату начала действия патента, при условии что срок его действия не выходит за рамки календарного года. При этом патент не может быть выдан менее чем на месяцп. 5 ст. 346.45 НК РФ; Письмо Минфина от 04.10.2018 № 03-11-12/71393. А отказ от ПСН до окончания срока действия патента возможен, только если ИП:
•или утратил право на применение ПСН в связи с нарушением ограничений, установленных гл. 26.5 НК. Тогда предприниматель переходит на иной режим с начала периода, на который он получил патент. Здесь никакого перерасчета нет, вся сумма уплаченного к этому моменту налога при ПСН становится переплатой;
•или прекратил деятельность, в отношении которой применялась патентная система. В этом случае происходит перерасчет налога по полученному патентуПисьмо ФНС от 05.04.2019 № СД-4-3/6369@.
Вероятно, на законодательное закрепление сложившейся практики в основном и направлены изменения.
Также добавлена норма, согласно которой сумма налога к доплате, получившаяся в результате перерасчета налога в связи с досрочным прекращением деятельности по полученному патенту, уплачивается не позднее 20 рабочих дней со дня снятия ИП с учета в ИФНС в качестве плательщика ПСН. А если налог при ПСН уплачен в большей сумме, чем получилось по перерасчету, возврат производится по правилам ст. 78 НКподп. 3 п. 2 ст. 346.51 НК РФ.
Эти правила действуют уже с 29.10.2019п. 2 ст. 3 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ.
* * *
По поправкам в гл. 26.3 и 26.5 НК, запрещающим применять ЕНВД и ПСН при продаже маркированных и других «нерозничных» товаров, больше вопросов, чем ответов. Возможно, законодатели не собирались полностью лишать плательщиков на ЕНВД и ПСН права на применение этих спецрежимов при продаже таких товаров, а хотели лишь запретить их продажу на ЕНВД и на патенте. Хотя из буквы закона следует иное. Надеемся, разобраться помогут разъяснения Минфина и ФНС. А мы в ближайшее время постараемся обсудить проблему со специалистами этих ведомств.
