Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 мая 2020 г.

ВАЖНО ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Сроки, введенные в начале апреля Правительством РФ для уплаты налогов и страховых взносов, уже успели измениться. С 24 апреля произошло два глобальных изменения. Первое — отсрочку по уплате страховых взносов получили все субъекты малого и среднего бизнеса из пострадавших отраслей. Второе — фактически введена годовая рассрочка по уплате налогов и взносов, для которых малому и среднему бизнесу предоставлена правительственная отсрочка.

Изменены правила «коронавирусных» отсрочек по налогам и страховым взносам

Постановление Правительства от 24.04.2020 № 570

Новые автоматические отсрочки для малого и среднего бизнеса

Малым и средним предприятиям (МСП), которые имеют право на правительственную отсрочку по налогам или страховым взносам, разрешили не гасить всю сумму разом по завершении отсрочки. Перенесенный платеж можно выплачивать в течение года по 1/12 ежемесячно — не позднее последнего числа месяца. При этом первый платеж надо внести до конца месяца, следующего за месяцем, на который приходится срок уплатып. 1.1 Постановления Правительства от 02.04.2020 № 409 (далее — Постановление № 409).

Учтите, что речь идет об отсрочке, которая предоставлена МСП (организациям и ИП) из числа особо пострадавших от коронавируса отраслейподп. «а»—«в» п. 1 Постановления № 409. То есть должны одновременно соблюдаться два условия:

•они должны быть включены в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства по состоянию на 01.03.2020 (проверить это можно на сайте ФНС);

•их основной ОКВЭД, указанный по состоянию на 01.03.2020 в ЕГРЮЛ/ЕГРИП, должен быть включен в Перечень пострадавших отраслейПостановление Правительства от 03.04.2020 № 434.

Внимание

Правительственная отсрочка для малого и среднего бизнеса из пострадавших отраслей дается не по всем налогам. См. сводную таблицу.

Рассмотрим на примере механизм автоматического переноса сроков уплаты налогов и взносов. Налог на прибыль за 2019 г. (при уплате ежеквартальных авансов) по правилам НК надо было заплатить не позднее 28.03.2020. Изначально Правительство РФ перенесло срок уплаты этого налога на 28.09.2020 (на 6 месяцев считая с даты, указанной в НКПисьмо ФНС от 21.04.2020 № СД-4-3/6655@). А с учетом изменений получается, что такой платеж можно разбить на 12 частей:

•первую 1/12 надо перечислить в бюджет в конце октября. Но поскольку 31.10.2020 — суббота, то крайний срок переносится на 02.11.2020;

•остальные 11 частей надо перечислять в конце каждого следующего за октябрем месяца (если он приходится на субботу и воскресенье, то в начале следующего): 30.11.2020, 31.12.2020, 01.02.2021, 01.03.2021, 31.03.2021, 30.04.2021, 31.05.2021, 30.06.2021, 02.08.2021, 31.08.2021, 30.09.2021.

Только не запутайтесь. На последнее число некоторых месяцев может приходиться по несколько платежей по одному налогу. К примеру, 1/12 налога на прибыль за 2019 г. и 1/12 налога на прибыль за I квартал 2020 г. А еще надо не забыть и про 1/12 части других перенесенных налогов. В общем, бухгалтерский календарь, если делать его подробно, займет много места. Но в этом случае чем подробнее — тем лучше, меньше вероятность ошибки, а значит, и последующих пеней.

Отсрочка по страховым взносам для малого и среднего бизнеса

До 24 апреля отсрочка по уплате страховых взносов с выплат физлицам распространялась лишь на микропредприятия из числа пострадавших отраслей. Теперь же ею могут воспользоваться все субъекты малого и среднего бизнеса, относящиеся к таким пострадавшим отраслямподп. «б», «в» п. 1 Постановления № 409; Постановление Правительства от 03.04.2020 № 434.

То есть страховые взносы, в том числе на травматизм, начисленные за период с марта по май, все МСП из пострадавших отраслей теперь могут заплатить на 6 месяцев позже, за период с июня по июль — на 4 месяца позже. Кроме того, по страховым взносам можно воспользоваться годовой рассрочкой — как и по другим перенесенным налогам (см. выше).

Новые правила для адресных отсрочек и рассрочек

Изменение 1. По заявлениям на отсрочку/рассрочку, поданным ИФНС начиная с 24.04.2020, отсрочка или рассрочка будет предоставляться по новым правилам — с учетом изменений, внесенных Постановлением № 570.

Сначала отсрочку по страховым взносам дали только самым-самым маленьким предприятиям. Теперь на нее может рассчитывать весь малый и средний бизнес из пострадавших отраслей

Если же заявление на отсрочку/рассрочку было направлено раньше, то при его рассмотрении инспекции будут ориентироваться на старые правила адресных отсрочек, которые закреплены в первоначальной версии Постановления № 409п. 2 Постановления Правительства от 24.04.2020 № 570.

То есть в зависимости от срока направления заявления надо ориентироваться на разные правила предоставления адресных отсрочек и рассрочек.

Изменение 2. По старым правилам (до 23.04.2020 включительно) адресную отсрочку/рассрочку можно было получить по определенному перечню налогов и страховых взносов. Он был одинаков для всех, кто имел право на такие адресные переносы сроков уплаты (см. , 2020, № 9).

Начиная с 24.04.2020 перечень налоговых платежей, которые могут быть перенесены, зависит от категории налогоплательщикап. 2 Правил, утв. Постановлением № 409 (далее — Правила).

Категория 1. Организации и ИП из пострадавших отраслей, вид деятельности которых к тому же поименован в новом приложении к Правилам (там приведен свой перечень видов деятельности)приложение к Правилам. Им могут быть доступны адресные отсрочки/рассрочки (при выполнении других условий) по налогам (за исключением акцизов и НДПИ), авансовым платежам по таким налогам, страховым взносам, срок уплаты которых наступил в 2020 г.

Категория 2. Все остальные организации и ИП, имеющие право на адресные отсрочки или рассрочки. Это:

•организации из пострадавших отраслей, вид деятельности которых не указан в новом приложении к Правилам;

•стратегические, системообразующие и градообразующие организации, пострадавшие от коронавируса, признанные таковыми решениями Правительства РФ.

Как и налогоплательщики из первой категории, они не могут получить отсрочку/рассрочку по акцизам и НДПИ. Кроме того, они не имеют права на отсрочку/рассрочку:

•по НДС;

•по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородов;

•по страховым взносам.

По другим налоговым платежам, срок уплаты которых приходится на 2020 г., отсрочка/рассрочка возможна при соблюдении иных обязательных условий.

Внимание

Всем категориям налогоплательщиков, имеющих право на адресные отсрочки и рассрочки, надо учитывать дополнительные ограничения, накладываемые ст. 61 НК РФ. Они едины для всех налоговых отсрочек и рассрочек, предоставляемых по заявлениям.

Изменение 3. По общему правилу заявление на отсрочку/рассрочку надо подать не позднее 01.12.2020. Но если это будет сделано до того, как организация/ИП сдаст в ИФНС соответствующие декларации и/или расчеты, необходимые для подтверждения прав на адресную отсрочку или рассрочку, то инспекция не откажет в отсрочке автоматически. Просто заявление не будут рассматривать до тех пор, пока организация не представит все необходимые документып. 7 Правил.

Изменение 4. Уточнены источники данных о налоговых доходахп. 4 Правил. Так, организации, применяющие общий режим налогообложения:

•общий размер доходов определяют на основании декларации по налогу на прибыль организаций за соответствующий налоговый/отчетный период (сравнивая его с доходами за аналогичный период 2019 г.);

•сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг) — на основании данных деклараций по НДС за соответствующий период.

При этом организация/ИП в заявлении, поданном во II квартале 2020 г., может попросить, чтобы инспекция рассматривала его с учетом показателей, предусмотренных п. 3 Правил (это показатели снижения доходности и наличия убытков), рассчитанных за II квартал 2020 г. Это может быть выгодно, поскольку II квартал мог быть убыточным, а I квартал — высокоприбыльным.

ФНС уже дала пояснения по применению этого нововведения. По общему правилу снижение доходов или появление убытков проверяется в отношении предыдущего отчетного периода. Лишь для II квартала 2020 г. предусмотрено исключение. В течение этого квартала заявление можно подать, учитывая появление негативных показателей уже в текущем периоде (то есть во II квартале). Правда, рассматривать такое заявление инспекция будет после сдачи необходимых деклараций. Но с момента получения этого заявления она не будет применять меры взысканияп. 20 Ответов ФНС.

Изменение 5. Специально для упрощенцев. Для получения адресной рассрочки им не надо подавать документы, подтверждающие размер убытка и/или снижения доходов. Они просто указывают нужные показатели в своем заявлении. Проверять их ИФНС будет потом — когда упрощенец сдаст декларацию за 2020 г.

Если выявится, что упрощенец не имел права на адресную отсрочку/рассрочку, то она аннулируется и начисляются пенип. 10 Правил.

* * *

Есть и другие точечные изменения:

•журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур за I квартал 2020 г. можно сдать до 15.05.2020 включительноп. 3 Постановления № 409. Напомним, его должны сдавать некоторые посредники, не являющиеся НДС-плательщиками или освобожденные по ст. 145 НК РФ;

•уточнено, что заморозка до 31.05.2020 включительно сроков налоговых проверок касается и ранее назначенныхп. 4 Постановления № 409.