Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 мая 2020 г.

НОВОЕ ОСН УСН ЕСХН

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Пандемия COVID-19 требует от работодателей принятия особых мер санитарной безопасности. Для противодействия распространению инфекции они вынуждены закупать медицинские маски, дезинфицирующие средства, градусники и другое. Чтобы не было сложностей с налоговым учетом таких затрат, внесены изменения в НК. Они касаются и находящихся на общем режиме, и уплачивающих ЕСХН, и применяющих «доходно-расходную» УСН.

«Антикоронавирусные» расходы для плательщиков налога на прибыль, ЕСХН и упрощенцев

Закон от 22.04.2020 № 121-ФЗ

Изменения для плательщиков налога на прибыль

Дополнен список расходов, которые можно учесть при расчете базы по налогу на прибыль. Причем такое дополнение можно применять к затратам, понесенным начиная с 01.01.2020.

Изменение 1. В качестве прочих расходов можно учесть затраты на приобретение медицинских изделий для диагностики (лечения) новой коронавирусной инфекции по перечню, который должно утвердить Правительство РФ. Кроме того, в прочих расходах можно учесть и затраты на сооружение, изготовление, доставку и доведение таких медицинских изделий до состояния, в котором они пригодны для использованияподп. 48.12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Причем медицинские изделия из этого правительственного перечня не надо будет амортизироватьподп. 11 п. 2 ст. 256 НК РФ. Это значит, что, даже если у них большая первоначальная стоимость и срок их службы превышает 12 месяцев, затраты на их приобретение, установку и доведение до ума можно сразу признать в налоговых расходах.

Изменение 2. Теперь в НК четко прописано, что к расходам на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности относятся в числе прочего и расходы, понесенные при выполнении санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований власти в связи с распространением новой коронавирусной инфекции. Это касается затратподп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ:

•на дезинфекцию помещений;

•на приобретение приборов, лабораторного оборудования;

•на приобретение спецодежды;

•на приобретение других средств индивидуальной и коллективной защиты.

Справка

Не изменился учет приобретения спецодежды и средств защиты и дезинфекции, которые работодатель должен выдавать по нормам, установленным Правительством РФст. 221 ТК РФ; подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Так что теперь точно не должно быть проблем с учетом в налоговых расходах бактерицидных ламп, градусников (термометров), аппаратов для распыления на руки дезинфицирующих средств, самих средств дезинфекции, медицинских масок, одноразовых перчаток и прочих средств из противовирусного арсенала.

Правда, и без таких поправок плательщики налога на прибыль могли обосновать признание указанных затрат в налоговых расходахподп. 7 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ; Письма Минфина от 14.02.2020 № 03-03-06/1/10357, от 15.12.2017 № 03-07-11/84162, от 03.10.2012 № 03-03-06/2/112. Но теперь это сделать проще, а значит, будет меньше споров с инспекторами.

В бухучете приобретенные маски, респираторы, антисептики и прочее включаются в состав материалов и отражаются на счете 10 «Материалы». Далее — при выдаче работникам — их стоимость списывается на счет 91-2 «Прочие расходы».

Совет

Лучше издать приказ руководителя о закупке защитных средств, а в нем сослаться на конкретный нормативно-правовой акт. В том числе и на Рекомендации РоспотребнадзораПисьма Роспотребнадзора от 20.04.2020 № 02/7376-2020-24, от 11.04.2020 № 02/6673-2020-32, от 07.04.2020 № 02/6338-2020-15, от 10.03.2020 № 02/3853-2020-27.

Новые расходы спецрежимников

Для спецрежимников (организаций и предпринимателей на ЕСХН и «доходно-расходной» УСН) новые поправки, касающиеся «противовирусных» расходов, более значимые.

Теперь (задним числом, с 01.01.2020) в перечень «спецрежимных» затрат включены расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов власти/местного самоуправления в связи с распространением новой коронавирусной инфекцииподп. 39 п. 1 ст. 346.16, подп. 46 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Ну и не забудьте, что для целей УСН-учета приобретенные противовирусные средства должны быть оплачены и приняты к учетуп. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Поскольку изменения действуют для расходов, понесенных начиная с 01.01.2020, то в конце апреля можно признать для целей налогообложения все подходящие «противовирусные» затраты, относящиеся к январю — апрелю 2020 г.

* * *

Получение работниками медицинских средств и средств защиты не влечет возникновения у них дохода. Поэтому НДФЛ и страховые взносы со стоимости таких средств не надо начислятьст. 41, подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ.