Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 мая 2020 г.
Содержание журнала № 10 за 2020 г.
Что делать, если из-за пандемии выплату части дивидендов пришлось отложить
Отдельные компании столкнулись с такой ситуацией: решение о выплате дивидендов за год принято, но из-за дефицита активов, например для выплаты зарплаты, оплаты аренды, участники общества решают попридержать часть денег на счету компании. Но ведь дивиденды нужно выплатить в течение 60 дней со дня принятия общим собранием решения об их выплате. Предусмотрены ли какие-либо штрафные или другие санкции за их задержку?
Для начала уточним, что выплачивать объявленные дивиденды АО и ООО должны не всегда. Наличие хотя бы одного из перечисленных ниже критериев освобождает общество от этой обязанностист. 29 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 4 ст. 43 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ:
•стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера после выплаты дивидендов;
•у общества есть признаки банкротства или они появятся из-за выплаты дивидендов.
Если это не ваш случай, ищем альтернативы. Если часть дивидендов все-таки выплачивается, то можно использовать следующие варианты.
Вариант 1. В течение 60 дней переоформить принятое решение о выплате дивидендов на ту сумму, которую будете фактически выдавать, то есть отменить старое решение путем принятия нового. Но сделать это можно лишь в случае согласия всех собственников на уменьшение части причитающейся им прибыли. Но даже в этом случае есть риск, что такое решение впоследствии может быть оспорено любым из участников общества в суде и признано недействительнымОпределение ВАС от 20.04.2012 № ВАС-5019/12.
Вариант 2. Заключить с участниками соглашение о рассрочке по выплате им дивидендов по принятому решению, указав, что часть выплачивается сейчас, а часть — позже.
Дивиденды надо выплатить, а денег недостаточно? Как вариант, можно растянуть выплату дивидендов во времени, попросив участников о рассрочке
Вариант 3. Выплатить дивиденды участникам по принятому решению, а после по желанию участников оформить договор займа на льготных условиях (в том числе безвозмездных) или оказание безвозмездной помощи от учредителей. И вернуть часть денег обратно на счет.
Так срок, отведенный на выплату дивидендов, нарушен не будет. По крайней мере, по вине фирмы, что немаловажно. Ведь в случае обращения участников в суд из-за нарушения срока выплаты дивидендов таких негативных последствий, как выплата дивидендов с процентами (для ООО)п. 18 Постановления Пленумов ВС и ВАС от 09.12.99 № 90/14 или штраф для директора в размере 20—30 тыс. руб., для организации — 500—700 тыс. руб. (для АО)ст. 15.20, ч. 1 ст. 23.74 КоАП РФ, удастся избежать. Да, в ситуации, когда решение о том, чтобы оставить часть дивидендов на счету компании, принимается участниками общества добровольно, полагаем, говорить о таких негативных последствиях не приходится, но мало ли. Иной же административной ответственности за нарушение 60-дневного срока выплаты дивидендов не предусмотрено.
Как вариант, в подобной ситуации участники также могут отказаться от причитающихся им дивидендов (начисленных, но не выплаченных) в пользу выплачивающей их организации. Подобное решение, как правило, оформляется путем составления специального документа, например заявления об отказе от дивидендов. В нем же рекомендуем указывать и цели, на которые будут израсходованы невыплаченные дивиденды.
* * *
К слову, если речь идет об участниках-физлицах, обращаем ваше внимание на то, что для целей налогообложения абсолютно неважно, какая сумма дивидендов прописана в решении об их выплате. С начисленных, но не выплаченных дивидендов НДФЛ не удерживают и в расчете 6-НДФЛ не отражают. Лишь после их фактической выплаты физлицам они появляются в налоговой отчетностиПисьмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 3).
А вот если участник отказался от дивидендов в пользу организации, то НДФЛ на отказную сумму нужно начислить, как если бы они были выплачены по распоряжению физлица третьему лицуПисьмо Минфина от 23.10.2019 № 03-04-06/81252.
