Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 мая 2020 г.

Новые запреты по расходованию наличных из кассы

Указание ЦБ от 09.12.2019 № 5348-У (далее — Указание)

В чем отличие новых правил от прежних

До 27.04.2020 правила были такимипп. 2, 4 Указания от 07.10.2013 № 3073-У:

•наличную выручку можно тратить только на строго определенные цели;

•на расчеты по договорам аренды недвижимости, по выдаче и возврату займов, по операциям с ценными бумагами и по деятельности в области азартных игр наличные нужно снять со счета в банке;

•все остальные наличные поступления тратятся на что угодно.

С 27.04.2020 все намного строжеп. 1 Указания:

•на любые наличные расчеты с другими организациями, ИП, работниками, учредителями и прочими физлицами деньги нужно снять со счета в банке;

•в виде исключения на некоторые цели можно расходовать еще и наличную выручку. Список целей сохранился, в нем есть дополнения для микрофинансовых организаций, ломбардов, кредитных потребительских кооперативов (в том числе сельскохозяйственных).

Какие наличные поступления теперь нельзя тратить до сдачи в банк

Из этого следует, что любые поступления в кассу не с банковского счета, которые не являются выручкой за товары, работы, услуги, теперь нельзя использовать для оплаты наличными каких-то расходов. Сначала придется прогнать такие деньги через банк — внести на счет и затем снять с него. И неважно, от кого они получены: от другой организации, ИП, учредителя (участника) общества, работника, иного физлица.

От новых правил выигрывают не только налоговики, которым станет проще контролировать движение средств компаний и ИП, но и банки — за зачисление и выдачу наличных уплачивается комиссия

К таким поступлениям в кассу относятся, в частности:

•возвращенные авансы от покупателей и переплаты от поставщиков;

•возмещенные работниками недостачи;

•неустойки (штрафы, пени), возмещение убытка;

•полученные займы;

•возвращенные займы и проценты по ним;

•безвозмездно полученные деньги;

•взнос в уставный капитал;

•вклад участника в имущество общества.

Нередко поступления из последних пяти пунктов от участников общества использовались для выдачи зарплаты и/или расчетов с контрагентами в случае блокировки счетов. Теперь этот способ отпадает.

Отметим, что прямо запрет на расходование этих наличных в Указании не сформулирован. Но он следует из приведенного выше нового общего правила: наличные расчеты проводятся, за некоторым исключением, за счет денег, снятых с банковского счетап. 1 Указания. Точно такая же формулировка была, как мы уже сказали, в прежних правилах, но не для всех наличных расчетов, а только для узкого круга операций — расчеты по аренде, займам и др. Опираясь на нее, налоговики при поддержке судов штрафовали за оплату этих расходов деньгами из других источников (см. ниже). И можно ожидать, что эта практика распространится теперь уже на все наличные расчеты. С учетом этого мы составили таблицу, показывающую, что и на какие цели теперь можно тратить из кассы.

ЧТО И НА КАКИЕ ЦЕЛИ МОЖНО ВЫДАТЬ ИЗ КАССЫ ОРГАНИЗАЦИИ

Справка

Кредитные потребительские кооперативы (в том числе сельскохозяйственные) имеют право с 27.04.2020 расходовать наличную выручку и наличные, полученные в виде займа, возврата основной суммы долга, процентов, неустойки по договору займа, паевых взносов:

•на расходы из ситуации 1 в таблице — без ограничения суммы;

•на расходы из ситуации 2 в таблице и на выплату сумм паенакоплений — в пределах 100 тыс. руб. по каждому из договоров (каждому паю), но не более 2 млн руб. в день в расчете на кооператив (его ОП).

У судов уже есть готовая формулировка для штрафа

Штраф за «налично-кассовые» нарушения предусмотрен ч. 1 ст. 15.1 КоАП. Среди перечисленных в ней составов нет оплаты расходов, наличные на которые следует снять в банке, из других источников. Но налоговики назначали штраф за несоблюдение порядка хранения свободных денег — точно так же, как и за нецелевое расходование наличной выручки. Свободные деньги — это сумма наличных на конец дня, превышающая лимит остатка кассы. Храниться они должны в банке на счетеп. 2 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У (далее — Указание № 3210-У). Деньги, выданные из кассы с нарушением правил, на счет не попали, а значит, порядок их хранения нарушен.

Суды иногда поддерживали этот подходсм., например, Постановления АС МО от 09.07.2018 № Ф05-8848/2018; 17 АСС от 19.09.2018 № А60-19926/2018, иногда — нетсм., например, Постановление 9 ААС от 18.03.2019 № 09АП-69888/2018. У него есть слабые места. Так, налоговикам нужно доказать, что с учетом «неправильного» расхода лимит остатка кассы был бы превышен. Кроме того, по этому основанию не так-то просто оштрафовать ИП, малые и микропредприятия. Ведь они вообще не обязаны устанавливать и соблюдать лимит кассы, то есть могут хранить у себя любую сумму наличныхп. 2 Указания № 3210-У.

Сейчас судебная практика пошла по иному пути. ВС РФ решил, чтоОпределение ВС от 21.05.2018 № 310-АД18-5608:

•штраф по ч. 1 ст. 15.1 КоАП положен за любое нарушение порядка работы с наличностью (то есть правил, которые теперь установлены рассматриваемым Указанием, а до 27.04.2020 были закреплены в Указании № 3073-У);

•перечисленные в ч. 1 ст. 15.1 КоАП отдельные составы нарушений относятся к несоблюдению порядка ведения кассовых операций (установлен Указанием № 3210-У).

Внимание

За нарушение порядка работы с наличностью инспекция может оштрафовать одновременноч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ:

•организацию — на сумму от 40 000 до 50 000 руб.;

•ее должностное лицо — на сумму от 4000 до 5000 руб.

Для ИП штраф составляет от 4000 до 5000 руб.

При этом ВС рассматривал как раз дело об оплате наличными расходов, которые и по действовавшим до сих пор правилам должны были быть оплачены деньгами, снятыми с расчетного счета (выплата выигрыша участникам азартных игр). Суды уже взяли на вооружение решение ВС и цитируют его в своих постановленияхПостановления АС ВВО от 23.01.2019 № Ф01-6716/2018; 9 ААС от 07.12.2018 № 09АП-57572/2018; 10 ААС от 05.09.2018 № 10АП-11333/2018. Очевидно, этот подход легко распространить и на новые правила, и на нецелевое расходование выручки.

Напомним, что оштрафовать по ч. 1 ст. 15.1 КоАП инспекция может, если обнаружит нарушение в течение 2 месяцев с момента его совершенияч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ.

Есть ли «срок годности» у снятых со счета денег

Для расходования наличных неважно, как давно они были сняты со счета. Необязательно получать наличные в банке непосредственно в день расчета или накануне. Главное, чтобы из вашей документации было видно, что потраченная сумма наличных не превышает сумм, ранее снятых с расчетного счета и полученных в виде наличной выручки (в рамках «целевого» списка расходов). Но помните, что если ваша организация не относится к малым и микропредприятиям, хранить деньги в кассе можно только в пределах лимита остатка наличныхп. 2 Указания № 3210-У.

Важно ли, на что были получены в банке наличные

Формулировка цели, которая была указана при получении наличных в банке, не имеет значения. Например, сняли со счета деньги на хозрасходы, но они не пригодились. Можно потратить эти наличные на выдачу займа, снимать в банке еще одну сумму специально для этого не нужно.

Со счета сняло одно ОП, тратит — другое

Неважно, какое из подразделений вашей организации получило наличные в банке: то, которое их тратит, или другое. Можно перекинуть необходимую для расчетов сумму из кассы другого ОП (либо кассы головного подразделения), которое ранее либо сняло их со счета, либо получило в качестве выручкип. 6.4 Указания № 3210-У.

Передача этих денег из одного подразделения в другое не лишает их нужного статуса. Движение денег между двумя ОП либо между головным подразделением и ОП происходит внутри организации, поэтому накладываемые на наличные расчеты ограничения тут не действуютп. 1 Указания.

Штраф грозит, если одно подразделение организации получит от другого деньги, которые для организации не являются выручкой и не были ранее сняты со счета в банке, и потратит их на наличные расчеты с другими фирмами, ИП либо физлицами. Например, в кассу ОП организации поступил заем, затем эта сумма или ее часть была передана в кассу другого ОП, а то уже потратило эти наличные на расчеты с контрагентамиПостановление 17 ААС от 19.09.2018 № 17АП-9717/2018-АК. Точно так же передача между подразделениями наличной выручки не позволяет тратить ее на что-либо не из «целевого» списка.

Можно ли использовать неизрасходованный подотчет

Часто у директора-участника есть немалая сумма под отчетом. Если он вернул ее в кассу как неизрасходованную, то можно ли сразу потратить эти деньги, не прогоняя их через счет? Если подотчет был выдан из кассы за счет снятых в банке наличных или путем перечисления с расчетного счета директору на карту, то формальных препятствий нет. От того, что наличные некоторое время побыли под отчетом у директора, их «происхождение» не изменилось. Но как на это посмотрят проверяющие, предсказать сложно.

Возврат наличных покупателю

Покупатель расплатился картой, потом принес товар обратно (отказался от работы, услуги) и настаивает на том, чтобы деньги ему вернули наличными (например, из-за того что карта утеряна или истек срок ее действия). Из наличной выручки эти деньги выдать нельзя — это правило действовало до сих пор, сохранилось оно и сейчасп. 1 Указания. Но раньше можно было выдать деньги из любых других имеющихся в кассе сумм. Теперь это можно сделать только за счет денег, снятых со счета в банке.

Если же вернувший товар человек купил его у вас за наличные, а деньги просит перечислить ему на банковскую карту, это можно сделать — запрета не было и нет.

Новое ограничение действует и для ИП

Расплатиться с кем бы то ни было наличными в рамках своей предпринимательской деятельности ИП теперь может только деньгами либо ранее снятыми со своего счета в банке, либо, если расходы входят в «целевой» перечень, полученными в виде выручки. Нет денег на счете, значит, нужно их туда сначала внести, а потом снять. Личные наличные без внесения на счет можно тратить на бизнес-расчеты, только если ранее предприниматель забрал их себе из наличной выручки или снял с расчетного счета.

Внимание

Снятые со счета на проведение наличных расчетов деньги нельзя хранить в кассе сверх лимита (в отличие от зарплатных денег, которые можно держать в кассе сверх лимита в течение 5 рабочих днейпп. 2, 6.5 Указания № 3210-У). Малые и микропредприятия, а также ИП вправе не устанавливать лимит и держать у себя любую сумму наличных.

Напомним, ИП не обязаны вести кассовую книгу, оформлять ПКО и РКО, соблюдать лимит кассы (при условии что ведут налоговый учет доходов и/или расходов либо физических показателей, характеризующих вид деятельности)пп. 4.1, 4.6 Указания № 3210-У. Однако в рамках проверки у инспекторов есть возможность сопоставить отраженные в учете предпринимателя суммы наличных расходов с суммами, снятыми со счетов в банке и полученными в виде наличной выручки. Сколько получено наличной выручки, видно по данным чеков ККТ, а сколько снято со счетов — из банковских выписок. Напомним, что ИП без работников обязаны будут применять ККТ только c 01.07.2021п. 1 ст. 2 Закона от 06.06.2019 № 129-ФЗ.

ИП по-прежнему вправе забирать всю наличную выручку на свои личные нуждып. 1 Указания.

По лимиту расчетов наличными изменений нет

Лимит расчетов наличными между организациями и/или ИП остался прежним — 100 тыс. руб. в рамках одного договора (в эту сумму должны уложиться все передачи наличных между его сторонами, в том числе через подотчетников)п. 4 Указания. Сумма расчетов наличными с физлицами — не ИП не ограничена (есть исключения для микрофинансовых организаций, ломбардов, кредитных потребительских кооперативов — см. таблицу выше)пп. 1, 4, 5 Указания. Если зарегистрированный как ИП человек рассчитывается наличными с организацией либо другим ИП как обычное физлицо, то есть в рамках личного потребления, лимит соблюдать не нужно.

* * *

Как видим, изменения облегчают контроль тех поступающих в кассы наличных, которые не должны «пробиваться» на ККТ: прежде чем тратить, их нужно сдать в банк для зачисления на счет, а движение по счетам инспекция может видеть в рамках камеральных и выездных проверок.