Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 июля 2020 г.
Содержание журнала № 14 за 2020 г.
Сменили способ уплаты «прибыльных» авансов: как теперь отчитаться за I квартал
Ситуация 1. Компания перешла с ежемесячных авансов на квартальные
По общему правилу если у компании доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за предыдущие четыре квартала превышают в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, то авансы по налогу на прибыль она должна уплачивать ежеквартально + ежемесячно внутри кварталап. 3 ст. 286 НК РФ. Однако на 2020 г. этот среднеквартальный лимит повысили до 25 млн руб. (или 100 млн руб. за все четыре квартала)п. 2 ст. 2 Закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ.
При этом каждый раз при подготовке декларации по налогу на прибыль за отчетный период компании нужно сравнивать величину доходов, полученных за предыдущие четыре квартала (включая тот, за который представляется декларация), с установленным предельным значением, дабы определить, как платить авансы в предстоящем квартале.
Если фирма по итогам 2019 г. уплачивала ежемесячные авансы в течение I квартала 2020 г., а затем ее доходы от реализации за II, III, IV кварталы 2019 г. и I квартал 2020 г. не превысили обновленный «антикризисный» лимит 100 млн руб., то со II квартала 2020 г. она переходит на уплату только квартальных авансов. И при составлении декларации за I квартал 2020 г. рассчитывать ежемесячные авансовые платежи на II квартал 2020 г. не надоПисьмо ФНС от 13.05.2020 № СД-4-3/7843@.
Тогда в отчетности за I квартал «авансовые» строки будут заполнены так:
•в строки 210—230 листа 02, где указываются авансы, которые начислены с начала года, переносятся соответствующие значения из строк 320—340 листа 02 декларации за 9 месяцев 2019 г.;
•в строках 290—310 листа 02 надо поставить прочерк, поскольку ежемесячных авансов на II квартал нетп. 5.14.3 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок заполнения декларации);
•строки 120—140 и 220—240 подраздела 1.2 раздела 1 не заполняютсяп. 4.8 Порядка заполнения декларации.
Ситуация 2. Компания перешла с ежемесячных авансов на уплату исходя из фактической прибыли
Напомним, что у компаний, уплачивающих авансы ежемесячно с доплатой за квартал, появилась возможность в течение 2020 г. перейти на уплату авансов исходя из фактической прибыли начиная с отчетного периода «четыре месяца» (январь — апрель 2020 г.)п. 2.1 ст. 286 НК РФ.
Если фирма воспользовалась таким правом и с апреля 2020 г. перешла на уплату авансов по итогам каждого месяца, то ей нужно сдать декларацию за I квартал 2020 г., а с апреля 2020 г. — отчитываться ежемесячно.
При этом декларация за I квартал 2020 г. будет иметь следующие особенности в заполнении «авансовых» строк:
•поскольку в I квартале компания еще применяла старый порядок уплаты авансов, то строки 210—230 листа 02 надо оформить по старым правилам. То есть в них надо указать начисленные с начала года авансы (соответствующие значения переносятся из строк 320—340 листа 02 декларации за 9 месяцев 2019 г.);
•строки 290—310 листа 02, а также строки 120—140 и строки 220—240 подраздела 1.2 раздела 1 заполнять не нужно (поставьте прочерки). А все потому, что в них отражаются суммы ежемесячных авансов, подлежащие уплате в течение II квартала, которые рассчитываются исходя из прибыли, полученной за предыдущий кварталп. 5.14 Порядка заполнения декларации. Тогда как компания с апреля уплачивает авансы исходя из фактической прибыли за истекший месяц и их величина может отличаться от расчетных величин.
* * *
Срок сдачи декларации по налогу на прибыль за I квартал 2020 г. в связи с пандемией продлен для всех организаций до 28.07.2020 включительно.
Если вы уже отчитались за I квартал, но нашли в декларации ошибку, то можно подать исправленную уточненку. Например, чтобы исключить ежемесячные авансы на II квартал, проставьте в уточненной отчетности нули по строкам 120—140 и 220—240 подраздела 1.2 раздела 1Письмо ФНС от 13.05.2020 № СД-4-3/7843@; п. 4.8.1 Порядка заполнения декларации.
