Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 июля 2020 г.
Содержание журнала № 14 за 2020 г.Упрощенец пропустил электронное требование от ИФНС, и ему заблокировали счет
На чьей стороне правда
Компания на упрощенке направила декларацию по УСН за 2019 г. в начале февраля 2020 г. через Интернет. В ходе камеральной проверки у инспекторов возникли вопросы, и те запросили пояснения, также электронно. Компания в суете это требование пропустила, соответственно, квитанцию о получении требования не отправила, пояснения не представила. Как результат — налоговики заблокировали ее банковский счет.
Отметим, что если бы компания сдала отчетность ближе к крайнему сроку (без учета переноса — 31 марта, а с учетом переноса — 30 июня), то блокировки счета в преддверии всей этой коронавирусной канители удалось бы избежать. Ведь власти, принимая меры налоговой поддержки в условиях пандемии коронавирусной инфекции COVID-19, ввели мораторий на приостановление операций по счетампп. 3, 3.2, 11 ст. 76 НК РФ; п. 4 Постановления Правительства от 02.04.2020 № 409; Письмо ФНС от 03.04.2020 № ЕД-20-15/38@. Согласно ему в период с 6 апреля до 30 июня 2020 г. (включительно) налоговым органам запрещалось выносить решения о блокировке счета в следующих случаях:
•если не сдана отчетностьподп. 1 п. 3, п. 3.2 ст. 76 НК РФ;
•если не организован ЭДО с ИФНСп. 5.1 ст. 23, подп. 1.1 п. 3 ст. 76 НК РФ;
•если не направлена электронная квитанция о приеме документовп. 5.1 ст. 23, подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ.
Но вернемся к нашей ситуации. Важно знать, что действия инспекции были незаконными, и вот почему.
Отправлять в установленный срок электронную квитанцию в ответ на требование ИФНС должны лишь налогоплательщики, которые обязаны сдавать электронные декларации, то естьп. 5.1 ст. 23 НК РФ:
•плательщики НДС (организации и предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения). Они обязаны сдавать декларацию по НДС электронноп. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ;
•компании и ИП, у которых ≥ 100 работников. Организации и бизнесмены со среднесписочной численностью работников за прошлый год больше 100 человек и новоиспеченные налогоплательщики при численности работников свыше 100 человек должны сдавать все декларации через операторап. 3 ст. 80 НК РФ.
Очевидно, что упрощенцы ни к одной из этих категорий не относятся. Они не являются плательщиками НДС по НК РФ (причем даже при выставлении по своей инициативе счетов-фактур и представлении электронной декларации по НДС — в этом случае они лишь уплачивают налог)пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ и иметь работников больше 100 человек априори не могут, иначе слетят со спецрежимаподп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Более того, Минфин подтверждал, что у упрощенцев отсутствует обязанность передавать налоговому органу в электронной форме по ТКС квитанцию о приеме документовПисьмо Минфина от 04.09.2018 № 03-02-08/62939.
Получается, что блокировать счет за неотправку квитанции налоговики не имели права.

Справка
Компании и ИП при сдаче отчетности больше чем на 10 человек обязаны сдавать через Интернет расчет по страховым взносам, 2-НДФЛ, 6-НДФЛстатьи 230, 431 НК РФ; Письмо ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23242@. На упрощенцев это тоже распространяется. Однако такая обязанность все равно не дает инспекторам права блокировать счет. Ведь отправлять квитанцию в ответ на требование и в этом случае они не обязаны. Недаром ранее был сделан акцент на том, что квитанцию обязаны направлять лишь налогоплательщики, сдающие электронные декларации в обязательном порядке. Отчетность по НДФЛ упрощенцы сдают электронно как налоговые агенты, а расчет по страховым взносам — как плательщики взносов.
Как разблокировать счет, коль такое случилось
В общем случае для отмены блокировки счета из-за непредставления в инспекцию электронной квитанции о приеме документов достаточно дать налоговикам то, что они хотят. То есть отправить в ответ на требование квитанциюподп. 2 п. 3.1 ст. 76 НК РФ. Или же исполнить предписание из полученного документа. Этого достаточно для того, чтобы до конца следующего рабочего дня после дня, как вы это сделаете, ИФНС приняла решение об отмене блокировкип. 6 ст. 6.1, подп. 2 п. 3.1 ст. 76 НК РФ.
Но этот порядок распространяется лишь на тех, кто обязан представлять квитанцию. Как мы выяснили, это не упрощенцы. Поэтому даже если организация на УСН отправит квитанцию и/или документы (пояснения), налоговики могут не снять блокировку.
Кроме того, не исключаем случай, когда у упрощенца не будет возможности отправить квитанцию, к примеру из-за отсутствия доступа к прежнему оператору ЭДО (к слову, именно по этой причине компании, с которой описанная история приключилась, пришлось идти по пути разблокировки счета, описанному ниже).
В таких случаях, оказавшись без вины виноватыми, лучше придерживаться следующего алгоритма действий.
Для начала попробуйте урегулировать проблему мирным путем, объяснив инспекции, заблокировавшей счет, почему ее действия неправомерны. К примеру, направив письмо с описанием ситуации на имя ее руководителя. Пример, как может выглядеть письмо о разблокировке расчетного счета, смотрите ниже.

Заявление об отмене приостановления операций по расчетным счетам
ИФНС России № 10 по г. Москве вынесла Решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке от 17 марта 2020 г. № 4444 в отношении общества с ограниченной ответственностью «Мозаика». Согласно этому Решению в связи с непредставлением организацией в электронной форме квитанции о приеме Требования о представлении пояснений к декларации по УСН за 2019 г. приостановлены все расходные операции ООО «Мозаика» в ПАО Сбербанк, г. Москва, по р/с 12345678901234567890.
Считаем, что блокировка счета по указанному основанию является незаконной и нарушает права ООО «Мозаика».
Согласно п. 5.1 ст. 23 НК РФ лицо, относящееся к категории налогоплательщиков, обязанных в соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ представлять налоговые декларации (расчеты) в электронной форме, должно не позднее 10 дней обеспечить получение документов от налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. При этом лицо обязано передать налоговому органу в электронной форме квитанцию о приеме таких документов в течение 6 дней со дня их отправки налоговым органом.
Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ в электронной форме декларацию обязаны представлять:
— организации со среднесписочной численностью работников свыше 100 человек за предшествующий календарный год;
— вновь созданные организации, в которых работает более 100 человек;
— налогоплательщики, для которых эта обязанность предусмотрена частью второй НК РФ в отношении конкретного налога, в частности плательщики НДС;
— крупнейшие налогоплательщики.
ООО «Мозаика» ни под одну из этих категорий не подпадает, так как не является плательщиком НДС (компания применяет УСН), численность работников — 30 человек. Это означает, что обязанности по обязательному представлению налоговых деклараций в электронной форме на нее не возложено. Соответственно, направлять в электронной форме квитанции о приеме документов в установленный срок она не должна. Блокировка счета по указанному основанию является незаконной.
На основании изложенного ООО «Мозаика» просит отменить решение о приостановлении операций по счету от 17 марта 2020 г. № 4444.
В случае нарушения налоговым органом срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам в банке будем вынуждены обжаловать действия должностных лиц налоговой инспекции в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном ст. 138 НК РФ.
Генеральный директор | ![]() | А.П. Вороновский |
20.03.2020

К слову, такие письма помогают ускорить процесс разблокировки счета и тем, кто должен придерживаться общего алгоритма разблокировки (направлять квитанцию или документы (пояснения)), ведь на практике установленный суточный срок для разблокировки счета инспекции часто нарушают. Если налоговая инспекция не реагирует и не отменяет приостановление операций по счетам, письмо — это хороший способ напомнить о себе и призвать ее к действиям.

Печально, что инспекторы, которые по идее должны стоять на страже налогового законодательства, нередко сами нарушают его положения
Если это не поможет и инспекция на ваше письмо не отреагирует, обращайтесь с жалобой в вышестоящий налоговый орган (в большинстве случаев это УФНС). Жалоба подается через налоговый орган, чье решение обжалуется. То есть жалоба направляется в адрес ИФНС, вынесшей оспариваемое решение, и именно она в течение 3 рабочих дней направляет ее в УФНСп. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 139 НК РФ.
Составляйте жалобу по форме, утвержденной ФНСПриказ ФНС от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645@. Сделать это можно как на бумажном носителе, так и в электронном виде.
Жалобу на бумаге подавайте лично в канцелярию инспекции, чье решение обжалуется, или же можете отправить ее почтой. Если же жалобу в ИФНС понесет ваш представитель, то дополнительно в ней придется указать дату выдачи, номер и срок действия доверенности, а саму доверенность (или ее заверенную копию) приложить к подаваемому документу.
Электронную жалобу направляйте по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС.
В общем случае жалобу вышестоящий орган рассмотрит без вашего участия в течение 15 рабочих дней со дня ее полученияп. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 140 НК РФ. Решение по жалобе направят вам в течение 3 рабочих дней после принятия. Если оно вас не устроит, обращайтесь в судст. 140 НК РФ.
Дополнительно о правилах блокировки и разблокировки счетов читайте в , 2017, № 6.
* * *
Напоминаем, что за незаконную блокировку банковского счета организации (ИП) полагаются от государства процентыпп. 9.2, 9.3 ст. 76 НК РФ. А в случае если из-за этого вы понесли убытки, то еще и их возмещение от ИФНСп. 1 ст. 35, пп. 2, 3 ст. 103 НК РФ; статьи 15, 1064, 1069 ГК РФ.
Правда, на деле проценты с ИФНС взыскать еще как-то можноПостановления 18 ААС от 14.09.2018 № 18 АП-11731/2018; АС ПО от 28.05.2018 № Ф06-32626/2018, от 23.04.2018 № Ф06-32049/2018, а вот убытки — практически невозможно, поскольку необходимо доказать связь понесенных убытков с действиями/бездействием инспекцииРешение АС Омской области от 18.03.2015 № А46-10038/2014 (Внимание! PDF-формат). Вот случай из жизни.
Компания хотела положить на депозит 5 млрд рублей, которые были на ее банковском счете, но сделать этого она не смогла по причине того, что ИФНС неправомерно приостановила операции по ее счетамПостановление АС ПО от 25.01.2017 № А65-4349/2016. Компания попыталась взыскать упущенную выгоду в виде неполученных процентов с инспекции, но безуспешно.
В суде компания не смогла доказать факты того, что действительно собиралась положить деньги на депозит (факт обращения в банк с заявлением о заключении депозитного договора был не подтвержен, а наличие указанной суммы на счете на конец операционного дня еще не свидетельствует о возможности разместить деньги на депозите в банке), и что лишь из-за действий налогового органа она не смогла этого сделать.