Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 июля 2020 г.

ОСН

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Как сказались «коронавирусные» изменения на НДС-отчетности и уплате самого налога? Надо ли платить в бюджет НДС, если клиенты не платят за полученные товары, работы или услуги? Как исправлять ошибки в счете-фактуре и накладной? Когда выставляется корректировочный счет-фактура и в каком периоде его регистрировать?

НДС во время коронавируса: уплата, вычеты, исправления и корректировки

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Ситуация с НДС в период коронавируса: изучаем

По некоторым налогам дают отсрочки, рассрочки. Слышала даже, что какие-то налоги за II квартал спишут. Не получится ли так, что нашим поставщикам (среди них есть малые предприятия) спишут НДС и из-за этого мы потеряем право на вычет входного налога? Либо поставщики отчитаются позже, чем мы, и при камералке нашей декларации будут выявлены НДС-разрывы?

— Нет, потерь быть не должно. Срок подачи НДС-деклараций и уплаты НДС для всех единый: он переносился только из-за нерабочих «президентских» дней.

Даже субъекты малого предпринимательства из пострадавших отраслей не получали специальной отсрочки ни по представлению в ИФНС деклараций по НДС, ни по уплате этого налога в бюджет. Также никому не будут списывать НДС за II квартал.

А вот вероятность выявления разрывов в этом периоде больше, чем обычно. Ведь некоторые компании из-за коронавируса еще не вошли в привычный ритм (и их бухгалтеры тоже) и допускают ошибки при регистрации счетов-фактур. Либо запаздывают с декларацией. Поэтому для того, чтобы отстоять свои НДС-вычеты, важно иметь оригиналы всех подтверждающих документов и счетов-фактур. Ну и само собой, надо, чтобы вы смогли подтвердить реальность операций, по которым заявляете вычетыст. 54.1 НК РФ.

Помните, что сама по себе неуплата вашим поставщиком НДС в бюджет — еще не основание для признания вашего вычета незаконнымОпределение ВС от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597; Постановление КС от 19.12.2019 № 41-П. Добросовестный покупатель не должен отвечать за действия продавца. Даже если тот из-за коронавирусного кризиса вовремя не сдал НДС-декларацию или не заплатил налог в бюджет. Подробнее об этом — , 2020, № 14.

НДС с неполученной выручки платим

У нас арендный бизнес, мы на ОСН. Из-за коронавируса арендаторы в апреле — июне массово перестали платить за аренду. Должны ли мы заполнять НДС-декларацию, отражая выручку (которой нет), либо мы можем дождаться оплаты, ведь денег на уплату НДС у нас физически нет?

— НДС у нас давно считается по методу начисления. Для определения продавцом базы по НДС по отгруженным товарам, выполненным работам или оказанным услугам факт их оплаты покупателем/клиентом значения не имеет.

Арендные каникулы на порядок определения арендодателем НДС-базы не влияют. Налог все равно нужно начислять с сумм, указанных в договоре аренды. Даже за безденежные месяцы

Поэтому ваша компания должна исчислять НДС в обычном порядке. Если у вас снизилось количество арендаторов либо вы договорились о снижении сумм арендной платы, то налоговая база по НДС у вас будет меньше, чем раньше.

Если же просто предоставили отсрочку по оплате (арендные каникулы), то для целей НДС все останется как было.

Точно так же, как и в случае, когда никаких скидок вы не давали, договоры с арендаторами действуют в прежнем виде, но они просто не платят арендную плату, вы должны:

•ежемесячно начислять НДС с тех сумм, которые указаны в договорах на аренду;

•отражать эти доходы в книге продаж.

Если у вас нет денег на уплату НДС, учтите, что из-за коронавируса был введен мораторий на взыскание инспекциями налоговых долгов с 25.03.2020 по 01.07.2020Письмо ФНС от 26.05.2020 № ЕД-20-8/71@. Сейчас крупный бизнес просит продлить этот мораторий до 01.10.2020.

Однако пока никто не собирается прощать пени за несвоевременную уплату тех налогов, для которых не было введено специальных отсрочек. В том числе наверняка придется платить пени и за задержку с уплатой НДС.

НДС с бесплатных продуктов пожилым начисляем

Во время самоизоляции директор принял решение сделать благотворительную акцию — закупить и раздать продуктовые наборы для поддержки пожилых людей (не являются нашими работниками). Надо ли платить НДС с такой раздачи? Или есть какие-то льготы?

— К сожалению, для этой ситуации никаких льгот нет. Поэтому такая безвозмездная передача облагается НДС в общем порядкеп. 3 ст. 38, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Однако ничего страшного в этом нет, если вы приобретали продуктовые наборы по стоимости с НДС. В таком случае вы начислите столько же налога, сколько и примете к вычету. И не придется ни вести раздельный НДС-учет, ни платить налог в бюджет.

Ошибки в счете-фактуре: исправляем

В конце марта отгрузили товар покупателю. Стоимость товара без НДС — 100 000 руб., сумма НДС — 20 000 руб. Она указана и в накладной, и в счете-фактуре. Но потом выяснилось, что ошиблись в цене товара: согласованная в договоре цена — 100 000 руб. с учетом НДС. Как исправить счет-фактуру? На дворе уже июль...

— Вы допустили ошибку, причем для целей НДС она существеннаяп. 2 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 19.04.2017 № 03-07-09/23491. Поэтому вам надо исправить и накладную (первичный документ), и счет-фактуру.

Для внесения исправлений в счет-фактуру вам надо составить новый (исправленный, иногда его еще называют исправительный) счет-фактуру в двух экземплярах, указав в немподп. «б» п. 1, п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137):

•по строке 1 — номер и дату из строки 1 первичного счета-фактуры. То есть вы здесь поставите прежний номер и укажете мартовскую дату;

•по строке 1а «Исправления...» — порядковый номер и дату исправления. Здесь у вас будет номер «1» (поскольку первое исправление) и июльская дата;

•в остальных строках и графах — данные с правильными значениями. В вашем случае надо исправить стоимость товара с НДС и сумму самого НДС.

Подписывается такой исправленный счет-фактура как обычно. Один его экземпляр вы должны передать покупателю.

Но это еще не все. Вам надо внести исправления в книгу продаж. Для этого в дополнительном листе к этой книге за I квартал (квартал, в котором изначально был зарегистрирован счет-фактура с ошибками)п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, утв. Постановлением № 1137:

•аннулируете первоначальный счет-фактуру — регистрируете его, отражая в графах 13а—19 суммовые данные со знаком минус;

•регистрируете исправленный счет-фактуру в обычном порядке, отражая исправленные данные о стоимости товара и сумме НДС со знаком плюс.

После исправления книги продаж получится, что вам придется подать уточненную декларацию за I квартал 2020 г. Она будет с суммой налога к уменьшению. В итоге у вас может образоваться переплата по НДС, которую можно зачесть в счет предстоящих платежей или вернуть.

Ошибки в накладной: выбираем способ исправления

Чтобы данные счета-фактуры не противоречили накладной ТОРГ-12, придется и в нее вносить изменения. Как это сделать?

— Да, вам придется исправить накладную. Для этого можно выбрать один из двух способов исправления:

•или исправить накладную вручную — причем все ранее выписанные экземпляры. Для этого надо зачеркнуть ошибку, вписать верные данные, написать «Исправлено», поставить дату и заверить такое исправление подписями тех самых лиц, которые ранее подписали эту накладнуюч. 7 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ;

•или оформить новую накладную — исправительную. Обратите внимание: не надо уничтожать накладную с ошибкой или прятать ее от проверяющих — это первичный документ, который должен быть у вас и у покупателя. Оформляется исправительная накладная по тому же принципу, что и исправленный счет-фактураПисьмо ФНС от 05.03.2018 № СД-4-3/4226@:

—это правильный экземпляр накладной с тем же номером и датой, что были указаны в ошибочной накладной;

—в дополнительной строке (обычно ее ставят сразу после номера и даты исправительной накладной) надо указать: «Исправление № 1 от __.__._____». У вас будет стоять июльская дата — такая же, как и в исправленном счете-фактуре;

—суммовые значения надо указать верные (исправленные) — в том числе стоимость товаров с НДС, без НДС и суммы НДС.

Исправительную накладную подписывают должностные лица продавца и покупателя. Причем не обязательно те, кто подписывал исходную (ошибочную) накладную. Количество экземпляров исправительной накладной должно быть таким же, как и исходной. Не забудьте передать покупателю его экземпляр.

Справка

После уменьшения продавцом в июле стоимости товаров, реализованных в марте, изменится выручка от реализации, которая формирует базу по налогу на прибыль. Продавец может:

•или подать уточненную декларацию за I квартал 2020 г. (март 2020 г. — если он платит налог исходя из фактической прибыли). В этой декларации надо уменьшить выручку от реализации;

•или скорректировать сумму выручки в текущем месяце — июле, поскольку налог был завышен. В таком случае подавать уточненку по налогу на прибыль не придетсяп. 1 ст. 54 НК РФ. Достаточно составить бухгалтерскую справку об исправлении текущим периодом ошибки в налоговом учете.

В бухучете на дату исправления накладной надо сделать сторно части выручки (относящейся к завышенной стоимости товаров) и сторно начисления соответствующей суммы НДС.

Исправление ошибок у покупателя: изучаем последствия

Мы — покупатель. В марте получили товар и счет-фактуру, все зарегистрировали. Потом нашли ошибку в стоимости товара (она оказалась завышенной). Но из-за коронавирусной инфекции все встало на несколько месяцев. Сейчас, в июле, убедили продавца исправить цену и от него пришли исправленный счет-фактура и новая накладная. Можно ли счет-фактуру зарегистрировать сейчас, ссылаясь на коронавирус?
И как отразить изменение стоимости товара для целей налога на прибыль и в бухучете?

— Покупатель, получивший исправленный счет-фактуру, должен сделать корректирующие записи в дополнительном листе книги покупок за период, в котором изначально был зарегистрирован первоначальный (ошибочный) счет-фактурап. 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, утв. Постановлением № 1137:

•суммовые показатели ошибочного счета-фактуры надо внести в дополнительный лист со знаком «–»;

•исправленный счет-фактуру нужно регистрировать в обычном порядке — его показатели указываются в том же дополнительном листе со знаком «+».

Никакие изменения в связи с коронавирусом в эти правила не вносились. Так что надо действовать в общем порядке.

Поскольку стоимость товара и принимаемая к вычету сумма НДС уменьшились, после исправления ошибки увеличилась сумма НДС к уплате. Следовательно, покупателю придется подавать уточненную декларацию. Но прежде надо будет доплатить недоимку по НДС, самостоятельно рассчитать и уплатить пени и только затем направлять в ИФНС уточненку по ТКС, чтобы избежать штрафа за ошибку, приведшую к занижению НДСст. 81 НК РФ.

В «прибыльный» учет покупателю также придется внести изменения, если стоимость приобретенных товаров уже была учтена в расходах, уменьшающих «прибыльную» базу. Соответственно, может понадобиться подача уточненки с предварительной доплатой налога и уплатой пеней.

А вот в бухучете все корректировки надо отразить на дату получения исправленных документов.

Так, может потребоваться корректировка (уменьшение) стоимости приобретенных товаров, если они еще на складе. Если же они уже проданы или использованы в качестве сырья и материалов, то проще всего провести корректировку через счет 91, отразив прочий доход на субсчете 91-1.

Исправление к счету-фактуре, полученному с запозданием: заявляем вычет

В марте получили товары. Но счет-фактуру из-за самоизоляции получили только в июне, причем в двух экземплярах:
•один — датирован началом мая, но в нем арифметическая ошибка: данные не совпадают с накладной;
•второй — с теми же датой и номером, но указано: «Исправление № 1 от 18.06.2020». Цифры в нем уже верные.
Если зарегистрируем эти счета-фактуры в книге покупок II квартала, то получится, что мы отложили вычет входного НДС с I квартала (когда получили товары) на II квартал (на июнь). Сомневаюсь, что так можно делать и инспекция пропустит это. Ведь переносить вычет по исправленному счету-фактуре на другой квартал нам никто права не давал.

— Только у продавца обязанность регистрации отгрузки в книге продаж зависит от даты самой отгрузки и не привязана к дате выставления счета-фактуры. Поэтому он должен отразить отгрузку в марте — в книге продаж за I квартал.

У покупателя иная ситуация: вы принимаете товары на учет, но пока не будет счета-фактуры, вычет по нему нельзя отразитьПисьма Минфина от 14.03.2019 № 03-07-11/16556, от 14.02.2019 № 03-07-11/9305:

•если такой счет-фактура получен до формирования НДС-декларации за предыдущий квартал (точнее — до установленного срока ее представления), то можно:

—или зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок за квартал получения товара;

—или сделать это позже — в пределах 3 лет после принятия на учет приобретенных товаровп. 1.1 ст. 172 НК РФ;

•если счет-фактура поступает после 25-го числа месяца, следующего за кварталом принятия к учету товаров, вычет можно заявить только начиная с того квартала, в котором получен счет-фактура.

Так что полученный в июне счет-фактуру по товарам, приобретенным в марте, нельзя регистрировать в книге покупок за I квартал. А в книге покупок за II квартал это уже можно сделать.

Исправленный счет-фактуру покупатель должен отразить в книге покупок того квартала, в котором был зарегистрирован изначальный (ошибочный) счет-фактура от продавца. Как видите, здесь нет привязки к дате получения товара (в вашем случае — к марту).

Однако поскольку вы одновременно получили и ошибочный счет-фактуру, и исправленный, то проще сразу в книге покупок за II квартал зарегистрировать именно исправленный счет-фактуру. В качестве дополнительного основания можно использовать аргумент, что вычет по счетам-фактурам с существенными ошибками незаконенп. 2 ст. 169 НК РФ.

Справка

Существенные ошибки в счете-фактуре поставщика могут стать причиной отказа в вычете входного НДС у покупателя.

Это ошибки, которые не позволяют сотрудникам налоговых органов идентифицироватьп. 2 ст. 169 НК РФ:

•продавца или покупателяПисьмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/2@;

•наименование отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав);

•стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) и сумму НДС;

•налоговую ставку.

Корректировочный счет-фактура: разбираемся, когда нужен и как зарегистрировать

Может ли поставщик вместо исправительного счета-фактуры выставить корректировочный? Ведь тогда, как я понимаю, не потребуется ни продавцу, ни покупателю подавать уточненные декларации за прошлый период. Правильно? Напомните, как надо регистрировать КСФ.

— Корректировочный счет-фактура не является заменой исправленного (исправительного) счета-фактуры. Они выставляются в разных ситуациях. Основные из них мы привели в таблице.

Так что, как видим, в большинстве случаев продавец не может сам определить, какой именно счет-фактуру (исправленный или корректировочный) он должен выставить в дополнение к первоначальному. Если не хотите выставлять исправленный счет-фактуру, договоритесь с покупателем об изменении стоимости товара, составьте отдельный документ об этом и на его основании тогда сможете выставить КСФ.

Он выставляется только на разницу между суммой НДС по первоначальному счету-фактуре и суммой НДС после корректировкип. 3 ст. 168 НК РФ.

Порядок регистрации исправленных счетов-фактур мы уже разобрали. Корректировочные счета-фактуры регистрируются у продавца и у покупателя (на разницу в сумме НДС, возникшую из-за корректировок) следующим образом.

Как видим, действительно, если продавец выставляет покупателю КСФ, то ни ему, ни покупателю не потребуется сдавать уточненные декларации по НДС за период отгрузки.