Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 августа 2020 г.
Содержание журнала № 17 за 2020 г.Что ждет активно работающих упрощенцев в 2021 году
Для тех, кто укладывается в базовые лимиты, изменений нет
Напомним, что по действующим сейчас нормам гл. 26.2 НК организация/ИП может оставаться на упрощенке, если за квартал, полугодие, 9 месяцев, годпп. 2, 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ:
•доходы не превышают 150 млн руб.;
•средняя численность работников составляет не более 100 человек.
И если упрощенец укладывается в эти лимиты (далее будем называть их базовыми), то он платит налог при УСНст. 346.20 НК РФ:
•при объекте «доходы» — по ставке 6% либо по установленной субъектом РФ льготной ставке от 1 до 6%, а для ИП-новичков — по нулевой ставке;
•при объекте «доходы минус расходы» — 15% либо по установленной субъектом РФ льготной ставке от 5 до 15%, а для ИП-новичков — по нулевой ставке.
Сейчас если упрощенец превысил хотя бы один из лимитов, то с начала квартала превышения он утрачивает право на спецрежим и должен исчислять налоги по общему режиму. С нового года эти лимиты по численности и доходам изменятся. К тому же законодатели приготовили для упрощенцев еще один сюрприз.
Новые лимиты для «слета» со спецрежима
С 2021 г. организация (ИП) будет утрачивать право на упрощенку, если за квартал, полугодие, 9 месяцев, годп. 4 ст. 346.13 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021):
•или доходы превысят 200 млн руб. Этот размер дохода будет индексироваться на коэффициент-дефлятор, размер которого на 2021 г. будет установлен позже;
•или средняя численность работников будет больше 130 человек.
Период вынужденного перехода с упрощенки на общий режим останется прежним: с начала квартала, в котором произошло превышение любого из этих лимитов, организация (ИП) должна будет исчислять налоги по ОСН (для организаций — налог на прибыль, НДС, налог на имущество, а для ИП — НДФЛ, НДС, налог на имущество).
При этом вновь вернуться с общего режима на упрощенку, так же как и сейчас, можно будет не ранее чем через год после утраты права на применение УСНп. 7 ст. 346.13 НК РФ.
Новые ставки для нарушителей базовых лимитов
Для организаций и ИП, чьи показатели окажутся в интервале между базовыми и новыми лимитами, вводится так называемый переходный период. В течение этого периода сохраняется право на спецрежим, но действует повышенная ставка налога.
Упрощенцы, у которых доходы будут более 150 млн руб., но менее 200 млн руб. и/или численность работников составит более 100 человек, но менее 130 человек, должны будут уплачивать налог при УСН по ставкампп. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021):
•8% — при объекте «доходы»;
•20% — при объекте «доходы минус расходы». В общем-то это ставка, по которой организации на ОСН платят налог на прибыль.
Но даже при повышенных ставках упрощенка все равно остается налоговым режимом с более низкой нагрузкой, поскольку не нужно платить НДС.

С 2021 г. «слет» с УСН станет плавным. Ведь у упрощенцев появится замедляющий «падение» в общий режим парашют — двухуровневые УСН-лимиты и переходные налоговые ставки
Но повышенные ставки будут применяться не с начала года, а только с того квартала, в котором доходы и/или численность работников упрощенца оказались в пределах переходного интервала. А с начала года и до квартала, в котором доходы и/или численность не превышают 150 млн руб. и 100 человек, налог надо платить по прежним ставкам 6% и 15% либо по пониженным ставкам, установленным региональными властями.
Так что для нарушителей базовых лимитов будет усложнен расчет налога, поскольку придется делить налоговую базу на две части и исчислять налог по двум ставкампп. 1, 3, 4 ст. 346.21 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021). Например, если лимит по доходам был превышен в августе, то налог за год при объекте «доходы» надо будет рассчитать так: сумма доходов за полугодие х 6% + (сумма доходов за год – сумма доходов за полугодие) х 8%.
Причем законодатели предусмотрели, что если уже в I квартале будут превышены базовые лимиты (доходы будут более 150 млн руб. или численность более 100 человек), то по повышенной ставке (8% или 20%) исчислять налог придется за весь год. Или же с начала I квартала и до квартала «слета» с УСН, то есть когда будут превышены лимиты по доходам 200 млн руб. и численности 130 человек.
Если до конца года (например, 2021 г.) эти новые лимиты по доходам и численности упрощенец не превысит, то со следующего года (например, 2022 г.) он сможет продолжить применять УСН и платить налог по обычным ставкам 6% или 15% либо по пониженным ставкам, установленным регионами.

Справка
Лимиты и ставки по УСН в 2021 г.
Показатели | Основные условия | Переходные условия | Утрата права на УСН |
Доходы за отчетный/налоговый период | ≤ 150 млн руб. | Свыше 150 млн руб. до 200 млн руб. включительно | > 200 млн руб. |
Средняя численность работников за отчетный/налоговый период | ≤ 100 человек | Свыше 100 человек до 130 человек включительно | > 130 человек |
Максимальная ставка налога при УСН: | |||
•объект «доходы» | 6% | 8% | х |
•объект «доходы минус расходы» | 15% | 20% | х |
* * *
Также уточняется норма о порядке расчета налоговой базы для упрощенцев с объектом «доходы минус расходы». Если по итогам отчетного (налогового) периода сумма расходов превышает сумму доходов, то налоговая база принимается равной нулюп. 2 ст. 346.18 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021).
Кроме того, до конца 2023 г. продлено право субъектов РФ устанавливать нулевую ставку налога (так называемые налоговые каникулы) для вновь зарегистрированных ИПст. 2 Закона от 31.07.2020 № 266-ФЗ. Ранее установленный срок действия налоговых каникул истекал 01.01.2021. Напомним, что нулевую ставку налога при УСН регионы могут устанавливать для новичков-ИП, которые ведут деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживанияп. 4 ст. 346.20 НК РФ.