Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 сентября 2020 г.
Содержание журнала № 19 за 2020 г.Как объединить НДФЛ нескольких подразделений

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
— Дмитрий Александрович, не очень ясно, с какого момента можно начать применять централизованный порядок в случае создания новых подразделений. В НК есть три правилап. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ:
•уведомление о выборе одного ответственного ОП из нескольких (с указанием их всех) организация обязана сдать не позднее 1-го рабочего дня январяп. 7 ст. 6.1 НК РФ;
•в течение года уведомление изменить нельзя;
•уведомление подается, если изменилось количество ОП на территории муниципального образования (МО).
Как они соотносятся? Например, в одном МО у организации есть два обособленных подразделения: ОП-1 и ОП-2. С 01.01.2020 по этим ОП она перешла на централизованный порядок, ответственным за НДФЛ выбрала ОП-1. В сентябре 2020 г. в том же МО создано ОП-3. Когда можно «присоединить» его к централизованной уплате и отчетности: сразу, то есть уже с сентября, или только с 2021 г.?
— Начала следующего года ждать не нужно. Если в январе организация вовремя сдала уведомление о выборе ответственного ОП на 2020 г. (срок был разово продлен по 31.01.2020Письмо ФНС от 25.12.2019 № БС-4-11/26740), то сейчас она вправе применять этот централизованный порядок и к новому ОП в том же МО уже с момента его создания. Уведомление в связи с изменением количества ОП — исключение, его можно сдать в любое время, а не только до начала года.
— Как заполнить такое уведомление? В утвержденной формеприложение № 1 к Приказу ФНС от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@ в качестве начала централизованной уплаты и отчетности можно указать только налоговый период, то есть календарный год. Конкретную дату или месяц в середине года поставить негде.

О введении с 2020 г. централизованного порядка перечисления НДФЛ и сдачи отчетности вы можете прочитать:
— В уведомлении нужно указать налоговый период — «2020», то же самое ОП-1 обозначить как ответственное, в списке ОП перечислить имевшиеся на начало года ОП-1 и ОП-2 и созданное ОП-3, поставить значение кода причины подачи 2 «Изменение количества ОП». Таким образом, организация повторит поданное в начале года уведомление, добавив в него ОП-3 и указав иной код причины. Это не считается тем изменением уведомления, которое запрещено делать в течение года.
— В какой срок нужно сдать такое уведомление: обязательно одновременно с сообщением о создании ОП/подачей документов на регистрацию филиала либо представительства или можно и позже?
— Предельный срок для направления уточненного уведомления с кодом причины 2 НК РФ не установлен. Полагаю, его следует представить до момента первого перечисления НДФЛ и представления отчетности в отношении доходов, выплачиваемых ОП-3. Если сдать уведомление позже, у организации может образоваться необоснованная переплата по одному ОП и недоимка по другому.

Созданное ОП можно присоединить к централизованной уплате НДФЛ и отчетности в этом муниципальном образовании сразу, не дожидаясь следующего года.
— Можно ли в этом уведомлении заодно сменить ответственное подразделение с ОП-1 на ОП-3 с даты создания ОП-3?
— Нет, это уже будет тем изменением, которое запрещено проводить внутри налогового периода по НДФЛ. Назначить созданное подразделение ответственным за НДФЛ организации в этом МО можно будет только с 01.01.2021, подав на новый год новое уведомление.
— Возьмем другую распространенную ситуацию. В 2020 г. организация создает:
•или сразу несколько ОП в МО, в котором до сих пор у нее не было подразделений;
•или ОП в том же МО, в котором у нее уже есть одно ОП либо находится ГП.
Может ли она сразу перейти на централизованную уплату и отчетность в этом МО? Как мы разобрались, подача уведомления в связи с изменением количества ОП не привязана к началу года.
— В этой ситуации следует дождаться начала 2021 г. В середине года уведомление с кодом причины 2 можно подать, только если изменилось количество ОП в МО, в котором с начала года организация уже платит НДФЛ и отчитывается централизованно.

— Но в нашей ситуации организация в принципе не могла перейти на централизованный порядок с начала 2020 г., потому что на тот момент в этом МО у нее, соответственно, либо вообще не было подразделений, либо было только одно.
— Верно, и как раз поэтому для нее действует общее правило: применение централизованного порядка в конкретном МО возможно только с начала нового года при условии подачи уведомления не позднее 1-го рабочего дня этого года. Это правило является однозначным и приоритетным. Исключений из него для случаев создания новых ОП на территории одного МО в течение года в НК РФ нет.
Точно так же обстоят дела и в случае создания нового ОП в том МО, где у организации уже есть несколько других подразделений, по которым в январе не было сдано уведомление и поэтому с начала 2020 г. перечисление НДФЛ и сдача отчетности шли отдельно по каждому из них.
— В составе некоторых МО есть населенные пункты, каждому из которых присвоен свой 11-значный ОКТМО (первые 8 цифр совпадают с ОКТМО самого муниципального образования). У организации несколько подразделений в таком МО, но они — в разных населенных пунктах с разными ОКТМО. Можно ли по ним платить НДФЛ и отчитываться централизованно через одно из этих подразделений по его ОКТМО?
— Централизованный порядок возможен только по подразделениям, имеющим одинаковый ОКТМО. Обратите внимание, в НК сказано про централизацию по ОП, находящимся на территории одного МО. В Общероссийском классификаторе ОК 033-2013 для упрощения вместо слов «территория муниципального образования» используются слова «муниципальное образование», однозначно идентифицирующие его территорию. Сам классификатор состоит из двух разделов, включающих МО и населенные пункты, входящие в состав МО.
Поэтому полагаю, что нельзя применять централизованный порядок в отношении подразделений, которые хотя и находятся в одном МО, но имеют разные 11-значные ОКТМО, поскольку расположены в разных населенных пунктах. Добавлю, что разбивка по ОКТМО предусмотрена и п. 1.10 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛутв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.
— По общему правилу по месту нахождения ОП следует:
•перечислять НДФЛ с доходов, выплачиваемых не только работникам этого ОП, но и физлицам по заключенным этим ОП гражданско-правовым договорамабз. 1 п. 7 ст. 226 НК РФ;
•сдавать справки 2-НДФЛ и расчеты 6-НДФЛ по названным доходам и суммам налога с нихабз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ.
Централизованный порядок перечисления налога касается всего такого НДФЛабз. 5 п. 7 ст. 226 НК РФ. А вот централизованное предоставление расчета 6-НДФЛ и справок 2-НДФЛ прямо предусмотрено НК только в отношении доходов работников, про доходы по ГПД уже ничего не сказаноабз. 7 п. 2 ст. 230 НК РФ.
Означает ли это, что даже после перехода на централизованный порядок отчитываться о доходах по ГПД и исчисленному с них НДФЛ нужно отдельно по каждому подразделению?
— Вовсе нет, централизованный порядок представления НДФЛ-отчетности может быть в равной степени применен и к доходам по трудовым договорам, и к доходам по ГПД (заключенным подразделением как с работниками организации, так и со сторонними физлицами). Ограничения по виду договоров здесь отсутствуют.
— ГП находится в одном МО, а ОП-1, ОП-2, ОП-3 — в другом. С 2020 г. организация перешла на уплату и отчетность по этим трем подразделениям через ответственное ОП — это ОП-1. В сентябре закрыли ОП-3, его работников с 15 сентября перевели в другое подразделение. Обязана ли организация сдать уведомление, учитывая, что у налоговых органов уже будет информация о закрытии ОП-3 из данных ЕГРЮЛ/формы С-09-3-2подп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ?
— Да. ОП ликвидировано, количество подразделений на территории этого МО изменилось. Значит, следует представить уведомление, указав в нем код причины 2.
Срок представления НК РФ не установлен. Полагаю, целесообразно это сделать до момента представления очередной НДФЛ-отчетности.
В таком уведомлении нужно указать те же самые данные, которые были внесены в уведомление о переходе на централизованный порядок, только надо убрать закрытое ОП из списка подразделений. Ответственное ОП следует оставить неизменным.
— Как в приведенном примере следует перечислить НДФЛ, удержанный в октябре из зарплаты работников закрытого ОП-3 за 1—14 сентября: централизованно через ОП-1 или отдельно?
— Это нужно сделать отдельно в ИФНС по юридическому адресу организации, то есть по месту нахождения ГП, с указанием ИНН и КПП организации и ОКТМО ОП-3 (совпадает с ОКТМО ответственного ОП-1, поскольку это территория одного МО).
Для отражения этой зарплаты нужно составить отдельные расчеты 6-НДФЛ за 9 месяцев и за 2020 г., справки 2-НДФЛ за 2020 г. и точно так же сдать их по месту нахождения ГП с указанием ИНН и КПП организации и ОКТМО ОП-3.

Чтобы ОП могли централизованно платить НДФЛ и отчитываться, они должны находиться в одном населенном пункте и иметь одинаковый код ОКТМО
— Предположим, в ноябре эта организация вернет работнику, переведенному из закрытого ОП-3, налог, который был излишне удержан в июне в результате ошибки. Куда и с чьими КПП и ОКТМО сдать уточненный расчет 6-НДФЛ за полугодие?
— Уточненный расчет за период, к которому относится корректировка начисленных сумм, следует представить по месту нахождения ГП с указанием ИНН и КПП организации и ОКТМО ОП-3. Отразить сумму возвращенного НДФЛ в строке 090 расчета 6-НДФЛ должно то подразделение, которое произвело возврат налога, то есть перечислило этому работнику деньги.
— Один из работников ОП-3 в связи с его закрытием уволился, последний день работы — 14 сентября. В октябре организация выплачивает премию по итогам III квартала работникам, в том числе уволившемуся — за отработанную часть квартала, удерживает НДФЛ. Куда перечислить этот НДФЛ и отчитаться по нему?
— Это зависит от того, какое подразделение начислило доход в виде премии.
Если премию начислило и выплатило ГП, то НДФЛ уплачивается и отражается в отчетности по месту ГП с ОКТМО организации. Если ОП-1 или ОП-2 — централизованно по месту ОП-1.
— Организация не сдала уведомление либо сдала с опозданием, и инспекция направила ей отказПисьмо ФНС от 17.04.2020 № БС-4-11/6497. Однако она перечисляет НДФЛ и сдает расчет 6-НДФЛ централизованно по всем подразделениям на территории одного МО, назначив одно из них ответственным.
Что ей грозит? Может ли она отделаться только штрафом в размере 200 руб. за несдачу уведомленияп. 1 ст. 126 НК РФ? В НК право применять централизованный порядок не поставлено в прямую зависимость от сдачи уведомления. Не предусмотрено и получения согласия инспекции. Раньше в похожих случаях по другим налогам суды принимали решения о том, что невыполнение обязанности по уведомлению налогового органа об использовании права не лишает самого правап. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо ФНС от 16.03.2015 № ГД-4-3/4108@; п. 30 Обзора ВС № 4 (2019); Определение ВС от 02.07.2019 № 310-ЭС19-1705.
— Полагаю, с формальной точки зрения в отсутствие представленного в установленный срок корректного уведомления нужно исходить из того, что организация не имела права на централизованные перечисление НДФЛ и отчетность.
Поэтому ей грозят штрафы:
•по месту каждого подразделения, кроме назначенного ею ответственным, — за несдачу расчетов по форме 6-НДФЛ и справок по форме 2-НДФЛпп. 1, 1.2 ст. 126 НК РФ;
•по месту подразделения, назначенного ею ответственным, — за недостоверные сведения в НДФЛ-отчетности (так как в нее включены данные по всем подразделениям)п. 1 ст. 126.1 НК РФ.
Положения п. 1 ст. 126 НК РФ о штрафе в размере 200 руб. в связи с непредставлением уведомления в срок неприменимы, так как переход на централизованный порядок — это право организации, а не обязанность.
— Уведомления нужно сдавать не только при переходе на централизованный порядок и при изменении количества ОП, но и если произошли изменения, влияющие на порядок представления НДФЛ-отчетности.
Что это за изменения?
— В форме уведомления для таких случаев предусмотрены код причины 3 (отказ от перехода на уплату и отчетность через ответственное ОП) и код причины 4 (другие изменения).
Под другими изменениями следует понимать любые обстоятельства, при которых применение выбранного организацией порядка уплаты НДФЛ и представления отчетности внутри ОКТМО становится невозможным. В частности, уведомление с кодом 4 нужно сдать в случае:
•закрытия ответственного ОП. Кстати, в этом случае нельзя подать уведомление на текущий год, выбрав другое подразделение ответственным. До конца года нужно отдельно перечислять НДФЛ и отчитываться по каждому из оставшихся на территории этого МО подразделений, а новая централизация возможна только с начала следующего годаПисьмо ФНС от 25.12.2019 № БС-4-11/26740;
•изменения границ муниципального образования, в результате чего у одного или нескольких подразделений организации, участвующих в централизованном порядке, изменяется код ОКТМО.