Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 октября 2020 г.

Распределение страховых взносов между спецрежимами

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Как распределять взносы между УСН и ЕНВД при отсутствии доходов

ИП совмещает ЕНВД и «доходную» упрощенку. В бизнесе на вмененке, помимо самого предпринимателя, задействованы два человека. Физический показатель по этой деятельности — количество работников, включая ИП. Как правильно распределить страховые взносы, если на УСН доходов нет и до конца года не ожидается (будем сдавать нулевую декларацию)? И как правильно распределить взносы за бухгалтера и водителя, которые заняты и в той, и в другой деятельности?

— Страховые взносы за работников, занятых лишь во «вмененной» деятельности, уменьшают только ЕНВД, их распределять не нужно.

Теперь что касается взносов, уплаченных за самого ИП и за сотрудников, которые заняты и в той, и в другой деятельности. По общему правилу, если расходы нельзя отнести к деятельности на одном из применяемых плательщиком спецрежимов, их нужно распределить пропорционально доле доходов от деятельности на каждом спецрежиме в общей сумме доходов бизнесменап. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ; Письмо Минфина от 25.02.2020 № 03-11-11/13419.

Внимание

Для ИП, ведущих деятельность в пострадавших отраслях экономики, фиксированные страховые взносы на ОПС за 2020 г. составляют 20 318 руб.п. 1.1 ст. 430 НК РФ

Однако поскольку у вас нет доходов от бизнеса на упрощенке (отсутствует одна из составляющих для распределения), то и распределить взносы за себя и за работников между деятельностью на УСН и на ЕНВД вы не можете. В связи с этим взносы, уплаченные за себя и за этих работников, по нашему мнению, ИП вправе полностью отнести на уменьшение ЕНВД. А вот если доходы от бизнеса на УСН все же появятся, то распределять взносы придется. Отметим, что, поскольку налоговые периоды на УСН и на ЕНВД не совпадают, доход для целей распределения страховых взносов нужно считать нарастающим итогом с начала года по обоим спецрежимамПисьмо Минфина от 29.03.2013 № 03-11-11/121.

Напомним, что ИП с работниками уменьшает ЕНВД не более чем на 50% от суммы исчисленного налогап. 2.1 ст. 346.32 НК РФ.

Как считать доходы для целей распределения взносов между спецрежимами

Компания совмещает УСН и ЕНВД. По упрощенке фактически никакой деятельности до сих пор не было, сдавали нулевую декларацию. Но с 1 июля будем применять УСН по торговле товарами, которые перестали признаваться розничными для ЕНВД. Как мы поняли, страховые взносы за работников, задействованных и там и там, распределяются пропорционально доходу. С доходом по УСН все ясно. А какой показатель брать в части деятельности на ЕНВД: реальный доход по кассе или вмененный по декларациям?

— В НК на этот счет четких указаний нет. Но понятно, что для корректного распределения расходов нужно обеспечить сопоставимость показателей. Безусловно, вмененный доход, рассчитанный исходя из количества физических показателей и базовой доходности на их единицу, и доход по УСН, определенный кассовым методом по реальным поступлениям, сопоставимы не будут. Та же ситуация с доходом от деятельности на ЕНВД, который определен по данным бухучета при применении метода начисления, и доходом от «упрощенного» бизнеса, рассчитанным по кассовому методу. Поэтому Минфин в старых разъяснениях в целях распределения расходов рекомендует определять доходы и от деятельности на УСН, и от ЕНВД-деятельности кассовым методом, используя данные бухучетаПисьмо Минфина от 28.04.2010 № 03-11-11/121.

Кстати, ФНС когда-то рекомендовала учитывать в расчете только выручкуПисьмо ФНС от 24.03.2006 № 02-1-07/27. А вот Минфин считал, что можно учитывать не только выручку, но и внереализационные доходы. Правда, разъяснения относились к ситуации, когда плательщик совмещал ЕНВД с общим режимомПисьмо Минфина от 18.02.2008 № 03-11-04/3/75. По нашему мнению, правомерно руководствоваться позицией Минфина. Если вы совмещаете ЕНВД с «доходно-расходной» упрощенкой, это позволит списать больше взносов в расходы на УСН.

Совет

Расходы можно распределять ежемесячно или ежеквартально, нарастающим итогом с начала года. Укажите в учетной политике, за какой период будет браться доход для расчета пропорции, какие расходы будут распределяться, как определяется доход для расчета пропорции (например, по данным субсчетов, открытых к счетам 90 и 91).

Как делить взносы между спецрежимами, если ЕНВД-бизнес прекращен

ИП совмещает ЕНВД и «доходную» УСН. С июля деятельность на вмененке прекращается, будем отчитываться только по УСН. В апреле ИП уплатил авансом фиксированные страховые взносы на ОПС в сумме 15 000 руб. При этом наша деятельность относится к числу пострадавших и налоги за II квартал у нас обнуляются. То есть фактически мы эти взносы нигде не учтем. Можно ли уменьшить на всю сумму этого платежа «упрощенный» налог за 9 месяцев 2020 г.? Или перераспределить платеж по-новому по итогам года? Ведь к концу года доля доходов по УСН в общей сумме доходов у нас увеличится.

— Не совсем корректно говорить, что этот платеж по фиксированным страховым взносам ИП нигде не учтет. При совмещении спецрежимов взносы распределяются пропорционально доходам от деятельности на каждом режиме в общей сумме доходовп. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ. И часть, распределенную на ЕНВД, вы отразите в декларации по ЕНВД за II квартал. А часть, распределенную на упрощенку, учтете при исчислении налога при УСН за полугодие.

Декларация по УСН сдается только годовая, так что никаких начислений по упрощенке у вас до ее подачи не будет. Вы просто не заплатите авансовый платеж за полугодие 2020 г., уменьшенный на сумму авансового платежа за I кварталподп. 6, 7 п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ. А за 9 месяцев 2020 г. все равно рассчитаете авансовый платеж с учетом части апрельского платежа по страховым взносам ИП, распределенной на УСН.

Перераспределить взносы между УСН и ЕНВД заново по итогам года на том основании, что ЕНВД-доходов у ИП больше не будет и доля «упрощенных» доходов в общей сумме поступлений увеличится, на наш взгляд, нельзя. Очень вероятно, что такой вариант оптимизации вызовет у налоговиков вопросы. Ведь распределение взносов производится именно при совмещении спецрежимов, а во втором полугодии 2020 г. ИП уже не будет плательщиком ЕНВД и никакого совмещения после окончания II квартала — последнего налогового периода по ЕНВД, когда вмененка применялась, — у него нет. Такую позицию поддержал и специалист Минфина.

Перераспределить расходы за периоды, когда плательщик уже не совмещает ЕНВД и УСН, нельзя

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Распределять между спецрежимами взносы, уплаченные во время совмещения ЕНВД и УСН, следует только за те периоды, когда такое совмещение имело место. То есть пересчитать пропорцию с учетом новых поступлений по УСН после того, как предприниматель ушел с вмененки, нельзя, положения п. 8 ст. 346.18 и п. 7 ст. 346.26 НК здесь уже неприменимы.

Отмечу также, что порядок исчисления ЕНВД и налога при УСН не меняется, даже если плательщик фактически освобождается от уплаты налогов за II квартал. То есть даже если бы ИП в нашей ситуации продолжал применять ЕНВД в III квартале, он не вправе был бы уменьшить ЕНВД за III квартал на часть взносов, фактически уплаченную во II квартале и распределенную на ЕНВД. Напомню, что ЕНВД уменьшается только на взносы, фактически уплаченные в том квартале, за который производится расчет налогаподп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ; Письмо Минфина от 18.01.2018 № 03-11-11/2034.

Получается, что часть взносов, распределенная на ЕНВД за II квартал, окажется «потерянной». Ведь ЕНВД за этот период предпринимателю обнулят, а на УСН эту часть взносов уже учесть нельзя. На взносы, уплаченные после того, как уйдете с вмененки, в полной сумме можно уменьшать налог при УСН (с учетом 50%-го ограничения, если у ИП есть работникип. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Их распределять между спецрежимами уже не нужно.

Справка

Если у ИП нет работников, взносы за себя все равно нужно распределять между спецрежимами. Но уменьшать ЕНВД и налог при «доходной» УСН в этом случае можно без учета 50%-го ограничения, то есть вплоть до нуляп. 3.1 ст. 346.21, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ. Если работники задействованы только в деятельности на «доходной» УСН или только в ЕНВД-бизнесе, то на часть взносов за себя, распределенную на спецрежим, где работников нет, уменьшить налог также можно без учета 50%-го ограниченияПисьма Минфина от 25.02.2020 № 03-11-11/13419; ФНС от 09.07.2019 № БС-3-3/6483@. На «доходно-расходной» УСН часть взносов, распределенная на упрощенку, учитывается в расходах без всяких ограниченийподп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.