Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 ноября 2020 г.
Содержание журнала № 23 за 2020 г.Рекламные расходы: НДС и налоговые риски
Раздача рекламной продукции и выдача призов
Ситуация 1. Рекламная продукция отвечает признакам товара (ручки, блокноты и т. д.). Здесь однозначный подход — передачу приза победителю рекламного розыгрыша или раздачу рекламных товаров нужно рассматривать как безвозмездную реализацию. А значит, по общему правилу с таких операций нужно начислить НДСПисьмо Минфина от 10.03.2017 № 03-07-11/13704.
Входной налог вы можете принять к вычету на основании счета-фактуры поставщика.
Исключение — передача малоценных товаров, расходы на приобретение/создание единицы которых не превышают 100 руб. Передача таких товаров в рекламных целях освобождена от НДСПисьмо Минфина от 26.02.2016 № 03-07-07/10954. Однако имейте в виду, если вы применяете освобождение, то должны вести раздельный учет НДС. При этом входной налог к вычету принимать рискованно — возможны споры с проверяющими.
Заметим, что от НДС-льготы при раздаче недорогой рекламной продукции (призов) можно отказаться. В этом случае входной налог вы вправе принять к вычетуПисьмо Минфина от 26.02.2016 № 03-07-07/10954.
Справка
В целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение товаров, передаваемых покупателям в рамках рекламной акции, можно учесть только в пределах установленного лимита, а именно в сумме, не превышающей 1% выручки от реализациип. 4 ст. 264 НК РФ.
Ситуация 2. Рекламная продукция не отвечает признакам товара (буклеты, листовки и др.). Как правило, налоговики отказывают в вычете по листовкам и прочей полиграфии. Причем даже тогда, когда рекламируемая деятельность или продаваемые товары облагаются НДСПисьма Минфина от 23.12.2015 № 03-07-11/75489, от 26.02.2016 № 03-07-07/10954.
Однако с этим можно и поспорить. Недавно такая ситуация произошла с одной организацией, которая заказала листовки по цене менее 100 руб. за единицу и входной НДС по ним приняла к вычету. Чтобы отстоять этот вычет, налогоплательщику пришлось дойти до Верховного суда, который встал на его сторонуОпределение ВС от 13.12.2019 № 301-ЭС19-14748.
Служители Фемиды отметили, что норма, которая позволяет не облагать НДС такую малоценную рекламную продукцию, не препятствует вычету входного НДС по затратам на рекламные материалы. Более того, листовки и буклеты склоняют покупателей к приобретению товаров, что впоследствии формирует объект обложения НДС. Поэтому при решении вопроса о принятии к вычету входного налога имеет значение, облагаются НДС рекламируемые товары либо в целом деятельность или нет.
Таким образом, если листовки и другие аналогичные рекламные материалы продвигают продажи, облагаемые НДС, то вычет по ним правомерен.
Бесплатная раздача образцов: налоговые риски
Теперь давайте поговорим про бесплатную раздачу образцов материалов. В январском Письме Минфин рассмотрел такую ситуациюПисьмо Минфина от 30.01.2020 № 03-07-11/5569. Организация закупила новые импортные материалы, заплатила НДС на таможне и решила какую-то их часть передать бесплатно потенциальным заказчикам в качестве пробных образцов. Минфин разъяснил, что это реализация на безвозмездной основе, поэтому с рыночной стоимости надо исчислить НДС. Ввозной налог компания вправе принять к вычету.
Что касается налога на прибыль, то здесь возможны налоговые риски. Как вы знаете, учитывать в налоговых расходах стоимость безвозмездно переданного имущества нельзя. Это прямо запрещено НКп. 16 ст. 270 НК РФ. Правда, вы можете попробовать оформить бесплатную раздачу материалов как рекламную акцию. И уменьшить налог на прибыль за счет рекламных затрат организации в пределах норматива. Но и здесь все будет зависеть от конкретных условий, при которых вы передаете образцы.
Если вы раздаете образцы в рекламных целях потенциальным покупателям (неопределенному кругу лиц), то проблем, скорее всего, не будет. А вот если только контрагентам, с которыми ранее уже были заключены действующие договоры, то в признании таких расходов вам могут и отказатьПостановление АС МО от 14.06.2017 № Ф05-7994/2017.
Бонус для покупателя: когда платить НДС, а когда нет
Обычно денежные вознаграждения или премии покупатели получают за выполнение условий бонусных программ на основании бонусного соглашения к договору поставки товаров (например, за закупку определенного количества товара).
Ситуация 1. По условиям соглашения эти бонусы не изменяют стоимость ранее отгруженных товаров. Покупатель, в свою очередь, для получения бонусов никаких встречных услуг продавцу не оказывает. Возникает вопрос: должен ли покупатель включать в налоговую базу по НДС полученные им вознаграждения и корректировать вычеты по товарам, приобретенным ранее?
По мнению Минфина, такие бонусы не влияют у покупателя на вычет входного НДС, заявленного ранее при приобретении товаровПисьмо Минфина от 22.01.2020 № 03-07-11/3355. Так что восстанавливать такой налог не надо. Также не нужно включать сумму бонусов в базу по НДС, поскольку они никак не связаны с оплатой товаров.
Но учтите, если договор поставки товаров предусматривал оказание покупателем продавцу каких-либо ответных услуг за бонусы, на стоимость этих услуг нужно начислить НДС.
Ситуация 2. Если полученные бонусы меняют цену товаров, то покупатель должен восстановить принятый ранее к вычету НДС с разницы в цене. В зависимости от того, что произойдет раньше, сделать это надо на датуподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ:
•либо получения корректировочного счета-фактуры от продавца приобретенных ранее товаров;
•либо получения первички на уменьшение цены.
Справка
Бонусы могут быть и по продовольственным товарам. Еще в 2016 г. ВС отметил, что если поставщик выставил корректировочный счет-фактуру и покупатель на его основании уменьшил размер вычета НДС, то корректировка законна. И не имеет значения, продовольственные это товары или нет. ФНС привела позицию ВС в своем Обзоре судебной практикип. 2 ст. 154 НК РФ. Поэтому на старые Письма Минфина, в которых говорилось о том, что бонусы по продовольственным товарам за покупку определенного количества продукции не могут менять договорную стоимость, сейчас можно не смотретьРазъяснения ФАС от 09.06.2017 № АК/39035/17; п. 26 Обзора судебной практики № 3 (2016), утв. Президиумом ВС от 19.10.2016; Определение ВС от 22.06.2016 № 308-КГ15-19017; п. 3 Обзора, доведенного Письмом ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@.
* * *
Часто встречается и еще одна ситуация — магазин проводит акцию «третий товар бесплатно». В кассовом чеке скидка, равная стоимости третьего товара, равномерно распределяется между всеми товарами. Надо ли в таком случае считать НДС со стоимости третьего товара (на которую предоставлена скидка) как с безвозмездной передачи?
Ответ — не надо. Несмотря на название акции, покупатели не получают третий товар безвозмездно. Поэтому нет оснований для того, чтобы начислять НДС с рыночной цены третьего товара. НДС при продаже товаров со скидкой вы должны исчислить уже со сниженной ценыПисьма Минфина от 18.09.2013 № 03-07-09/38617, от 07.09.2012 № 03-07-11/364.
