Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 декабря 2020 г.
Содержание журнала № 24 за 2020 г.Не спешите списывать долги контрагента, которого ИФНС исключила из ЕГРЮЛ
Следим за «живостью» контрагентов
Многие бухгалтеры используют для проверки контрагентов сервисы, размещенные на сайте ФНС:
•«Риски бизнеса: проверь себя и контрагента»сайт ФНС;
Итак, проводим расследование, почему контрагента исключили из ЕГРЮЛ.
Причина 1. Контрагент в течение последних 12 месяцев не представлял налоговую отчетность и не проводил операций ни по одному из своих банковских счетовпп. 1, 2 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ).
В этом случае ваш контрагент считается недействующим юрлицом, и инспекция обязана исключить его из ЕГРЮЛ.
Причем такое исключение будет основанием для признания задолженности перед контрагентом (либо его перед вашей организацией) безнадежнойп. 2 ст. 64.2 ГК РФ. Поэтому на дату исключения контрагента из ЕГРЮЛп. 2 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 07.02.2020 № 03-03-06/2/7955:
•кредиторскую задолженность надо учесть во внереализационных доходах;
•есть все основания для учета во внереализационных расходах дебиторской задолженности. Либо для списания ее за счет созданного резерва сомнительных долгов (если такой был в налоговом учете)пп. 3, 4 ст. 266 НК РФ.

Справка
Если организация своевременно не учтет просроченную дебиторку в периоде, когда контрагента исключили из ЕГРЮЛ и/или истек срок исковой давности, она может исправить ошибку в периоде ее выявления. Но для этого должны одновременно соблюдаться следующие условияПисьмо Минфина от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064; Определение ВС от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988:
•в том периоде, когда дебиторка не была ошибочно списана, была заявлена сумма налога на прибыль к уплате;
•в периоде выявления ошибки также имелся начисленный к уплате налог;
•не прошло 3 лет с момента уплаты налога на прибыль за период, в котором дебиторка ошибочно не была списанап. 7 ст.78 НК РФ.
Причина 2. Инспекция может исключить контрагента из ЕГРЮЛ во внесудебном порядке, если в ЕГРЮЛ по нему имеется запись о недостоверности представленных сведений, причем прошло более 6 месяцев с момента внесения такой записи.
Правда, при этом ИФНС должна проверить «пульс» контрагента. Нельзя исключать из ЕГРЮЛ организацию, которая фактически ведет деятельность и с которой есть возможность поддержания связиподп. «б» п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ; п. 3.3 приложения к Письму ФНС от 09.04.2020 № КВ-4-14/6053@.
В такой ситуации гражданское законодательство не относит исключенную организацию к недействующим юридическим лицам. И долг перед ней не признается безнадежным, как и ее долги перед контрагентамиПисьма Минфина от 24.10.2019 № 03-03-06/1/81781, от 06.11.2019 № 03-03-07/85303. Следовательно, на дату исключения контрагента из ЕГРЮЛ не надо списывать какие-либо долги: ни его перед вашей организацией, ни ваши перед ним.
Но это не помешает вам списать такую задолженность по истечении 3-летнего срока исковой давностиПисьмо Минфина от 21.05.2019 № 03-03-06/2/36730.
Причина 3. Налоговая решила исключить вашего контрагента из ЕГРЮЛ из-за невозможности его ликвидации ввиду отсутствия средств на ликвидационные расходы.
Последствия исключения из ЕГРЮЛ по этой причине такие же, как и по причине 2. Контрагент по правилам Гражданского кодекса не является недействующим юридическим лицом. Долги списывать рано. В дальнейшем необходимо контролировать, не истек ли срок исковой давности по имеющейся задолженности.
Документально подтверждаем, почему контрагента исключили из ЕГРЮЛ
Прежде всего, надо получить выписку из ЕГРЮЛ по контрагенту. Ее можно заказать в любой ИФНС, а также в МФЦ по запросу, составленному в произвольной формеп. 2 ст. 6 Закона № 129-ФЗ; п. 17 Регламента, утв. Приказом Минфина от 15.01.2015 № 5н. Заявление на выписку можно направить, в частности, через личный кабинет налогоплательщика, оператора ЭДО или портал госуслуг при наличии электронной подписип. 21 Регламента, утв. Приказом Минфина от 15.01.2015 № 5н.
За бумажную выписку придется заплатить (200 руб. или 400 руб. за срочную выписку)п. 1 ст. 7 Закона № 129-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства от 19.05.2014 № 462. Но можно получить выписку и в электронном виде на сайте ФНС с помощью онлайн-сервиса «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента». Причем совершенно бесплатноп. 1 ст. 7 Закона № 129-ФЗ.
Итак, заветная выписка из ЕГРЮЛ перед вами. Куда смотреть? Конечно, в раздел «Сведения о прекращении». Прекрасно, если там будет подробно указана причина, по которой инспекция решила исключить вашего контрагента из ЕГРЮЛ. Тогда вам остается составить приказ руководителя либо бухгалтерскую справку. В справке/приказе опишите сложившуюся ситуацию:
•причину, по которой контрагента исключили из ЕГРЮЛ;
•принятое решение о списании безнадежной задолженности либо наоборот — о непризнании задолженности безнадежной.
Но что делать, если в качестве способа прекращения указано лишь «Исключение из ЕГРЮЛ»? С этим вопросом мы обратились к специалисту налоговой службы.

Отслеживаем информацию об исключении контрагента из ЕГРЮЛ по инициативе ИФНС
![]() ![]() | ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Способ прекращения деятельности юридического лица содержится в выписке ЕГРЮЛ. Могут быть указаны, в частности, следующие способы прекращения деятельности юридического лица:
•в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании п. 2 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ (в качестве недействующего юридического лица);
•исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности (более 6 месяцев назад).
Общей записи в ЕГРЮЛ «Исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица» может быть недостаточно для того, чтобы списать задолженность такой организации в качестве безнадежной.
Если это произошло, рекомендую изучить данные, которые инспекция опубликовала в «Вестнике государственной регистрации» в связи с вынесением решения о предстоящем исключении организации из ЕГРЮЛ. Оно публикуется в течение 3 рабочих дней со дня вынесения решенияп. 3 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ. В публикации должна быть указана причина, по которой принято это решение.
Получив такую информацию, организация сможет принять обоснованное решение о том, является ли исключение контрагента из ЕГРЮЛ основанием для признания безнадежной его задолженности (либо задолженности перед ним).
* * *
Кстати, публикацию в «Вестнике государственной регистрации» по конкретному ИНН легко найти на сайте «Вестника»журнал «Вестник государственной регистрации». И за отдельную небольшую плату — получить копию такой публикации в электронном виде.
Если же объявление о предстоящей ликвидации контрагента не добавило ясности и никаких иных общедоступных данных о ликвидации контрагента нет, можно направить инспекции, исключившей контрагента, официальный запрос с просьбой пояснить причины исключения из ЕГРЮЛ.