Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 марта 2020 г.
Содержание журнала № 7 за 2020 г.
От экспортной выручки банки отщипнули комиссию: будет ли штраф
Определяемся, за чей счет комиссия
При перечислении денег от иностранного контрагента российской организации каждый банк-корреспондент (а их может быть несколько) берет комиссию за проведение платежа.
Причем часто бывает неясно, какой банк (если это не банк получателя и не банк отправителя) сколько себе взял.
Сумма банковской комиссии (или нескольких комиссий) может быть указана в «свифтовке» (поручении в системе SWIFT). А может быть и не указана. Тогда на счет российского продавца просто приходит меньшая сумма.
Чтобы не было неприятных сюрпризов ни для вас, ни для вашего иностранного покупателя, нужно еще на берегу — при заключении договора — определиться, за чей счет будут оплачиваться комиссии.
Наиболее распространенный вариант — российский продавец берет на себя все банковские расходы по перечислению денег от иностранного покупателя за исключением комиссии, взимаемой банком покупателя за перевод денег. То есть оплачивает комиссии банков-корреспондентов и комиссию своего банка (банка получателя). Для этого иностранный плательщик, оформляя денежный перевод, выберет, к примеру, код комиссии SHA.
Возможен и другой вариант распределения бремени банковских комиссий. Вы можете договориться, что иностранный покупатель оплачивает вообще все банковские комиссии, связанные с движением денег от него до вашей компании. В таком случае покупатель, составляя международную платежку, должен выбрать код комиссии OUR (все расходы за счет клиента-отправителя).
Валютный контроль: практика и нововведения
Справка
Органами валютного контроля являются ЦБ РФ, Федеральная таможенная служба и Федеральная налоговая службач. 2 ст. 22 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ (далее — Закон № 173-ФЗ); подп. «б» п. 2 Указа Президента от 02.02.2016 № 41.
К агентам валютного контроля относятсяч. 3 ст. 22 Закона № 173-ФЗ уполномоченные банки, профессиональные участники рынка ценных бумаг, госкорпорация «ВЭБ.РФ.
Банки должны следить за своевременной репатриацией выручки, то есть за тем, чтобы выручка от экспорта товаров, оказания услуг или выполнения работ для иностранных контрагентов поступала на счет экспортера в российском банке в полной сумме и в сроки, установленные договоромп. 1 ч. 1 ст. 19 Закона № 173-ФЗ. За нарушение этих сроков и/или за неполную репатриацию валютной выручки предусмотрена достаточно серьезная административная ответственностьч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ; Постановления АС МО от 10.04.2019 № Ф05-4479/2019, от 01.07.2019 № Ф05-9312/2019. Так, штраф составляет:
•для должностных лиц — за каждое нарушение от 20 тыс. до 30 тыс. руб. Если в течение года со дня окончания исполнения постановления о назначении административного наказания будет совершено аналогичное нарушение, суд может дисквалифицировать должностное лицо на срок от 6 месяцев до 3 летч. 5.1 ст. 15.25 КоАП РФ;
•для организаций и предпринимателей:
—при незачислении выручки — от 75% до 100% от ее суммы;
—при зачислении выручки с опозданием — 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки от несвоевременно зачисленной суммы.
Внимание
За нерепатриацию крупной экспортной выручки предусмотрена уголовная ответственностьст. 193 УК РФ.
Причем срок давности привлечения к ответственности за нерепатриацию (несвоевременную репатриацию) довольно большой — 2 годач. 1 ст. 4.5 КоАП РФ.
Будет ли нарушением требования о репатриации валютной выручки то, что на счет российской компании деньги будут зачислены за вычетом комиссий банков-корреспондентов?
Справка
Планируется, что за невыполнение обязанности по репатриации денег смогут не только назначать штраф, но и выносить предупреждениезаконопроект № 871829-7.
Ранее обойтись предупреждением за нерепатриацию выручки удавалось лишь некоторым организациям из числа малых и средних предприятий (за первое нарушение) — и то для этого приходилось биться в судест. 4.1.1 КоАП РФ; см., например, Постановление 14 ААС от 07.12.2018 № 14АП-9691/2018. Таможенники считают, что статус субъекта малого предпринимательства сам по себе не может быть основанием для замены штрафа предупреждениемПисьмо ФТС от 07.11.2016 № 18-19/56261.
Запланированы изменения и в части смягчения уголовной ответственности за нерепатриацию экспортной выручки.
Ранее Центробанк и Федеральная таможенная служба считали так. Если условиями экспортного контракта оплата банковских расходов возлагается на экспортера, то удержание иностранным банком суммы комиссии и связанных с таким переводом расходов этого банка является обоснованным недополучением экспортером-резидентом части выручки от экспорта товаров (работ, услуг)Письма ЦБ от 10.12.2003 № 12-1-4/4587; ФТС от 10.01.2008 № 01-11/217 (приложение). Так что нарушений валютного законодательства в этой ситуации нет. И при корректно составленном договоре вопросы у банка просто не возникали.
Собственно говоря, банк при наличии у него информации об удержании комиссии банком-корреспондентом с согласия клиента сам отражал эту информацию в ведомости банковского контроля. Причем без представления ему клиентом-экспортером справки о подтверждающих документах и самих таких документовп. 8.6 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И.
Однако если в договоре не было сказано, на ком лежит бремя банковских комиссий и иных расходов (либо было сказано недостаточно), то российским организациям приходилось составлять дополнительные соглашения к эскпортному контракту и затем представлять их в банк.
В ином случае недополучение выручки на сумму банковской комиссии признавалось нарушением валютного законодательства и грозило штрафами по ч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ. Оплата банковской комиссии не поименована в числе случаев, в которых резидент вправе не зачислять полученную по внешнеторговому договору иностранную валюту на банковский счет в уполномоченном банкеч. 2 ст. 19 Закона № 173-ФЗ.
Однако с 27 октября 2019 г. в Закон о валютном регулировании № 173-ФЗ внесли изменения. Теперь экспортер признается исполнившим обязанность по репатриации выручки (как рублевой, так и валютной) на свои счета в российском банке в случае, если деньги поступили за вычетом сумм комиссионного вознаграждения, уплаченных банкам-корреспондентам за перевод денегч. 6 ст. 19 Закона № 173-ФЗ.
Хотя банковские инструкции еще не изменились, появление новой нормы дает дополнительный аргумент в случае возникновения спора и привлечения организации (ИП или должностных лиц) к ответственности за нерепатриацию выручки. Даже когда в договорах с иностранными покупателями и заказчиками не указано, за чей счет должны оплачиваться комиссии. Но важно, чтобы в поручении (SWIFT) покупателя была указана полная сумма, предусмотренная контрактом.
Правда, во избежание вопросов сейчас, как и прежде, лучше закрепить все аспекты расчетов в экспортных договорах.
Бухгалтерский и налоговый учет комиссии банков за перевод валютной выручки
Комиссии банков, которые по условиям договора должен платить иностранный контрагент, нельзя учесть в составе расходов. Это недополученная выручка в бухучете должна учитываться как дебиторская задолженность покупателяПисьмо УМНС по г. Москве от 26.01.2000 № 03-12/4724. Если нет надежды на ее получение, сразу надо начислить бухгалтерский резерв сомнительных долгов.
Банковские комиссии, оплачиваемые за счет российской организации (экспортера), признаются в расходах на дату поступления выручки. Поскольку часто нет никаких подтверждающих документов о взимании комиссий банками-корреспондентами, надо составить бухгалтерскую справку. В ней нужно рассчитать разницу между суммой, указанной в поручении иностранного покупателя на перевод денег (SWIFT-сообщение), и реально поступившей суммой. Разница и есть банковские комиссии, которые можно учесть в расходах.
Сумму таких банковских комиссий можно показать по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (он используется для отражения расчетов с банком по удержанным комиссиям) в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на этом счете отражаются расчеты с иностранным контрагентом). А затем отнести с кредита счета 76:
•или на коммерческие расходы — списать в дебет счета 44;
•или на прочие расходы — списать в дебет счета 91-2.
В налоговом учете ситуация аналогичная:
•если банковские комиссии по условиям экспортного контракта оплачиваются за счет российской организации, то их можно признать внереализационным расходом на дату удержания комиссииподп. 15 п. 1 ст. 265, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ;
•если банковские комиссии должен платить иностранный контрагент, то признавать их в расходах нет оснований. Это будет дебиторка, которую можно будет списать, когда она станет безнадежной (к примеру, по истечении срока исковой давности). Напомним, что налоговые правила создания резерва по сомнительным долгам отличаются от бухгалтерских. Для целей налогообложения прибыли сомнительные долги — это просроченные долги по оплате товаров, работ, услуг. Когда просрочка составит 45 календарных дней и более, можно сделать отчисления в налоговый резерв на 50% от суммы долга покупателя. А по истечении 90 календарных дней можно зарезервировать 100% не полученной вовремя суммыпп. 1, 4 ст. 266 НК РФ.
Важные нюансы при работе с иностранными покупателями
1. Бывает, что по условиям договора с иностранным покупателем или заказчиком именно он должен оплачивать все комиссии. Однако иностранец неправильно заполняет поручение на перечисление денег (выбирает не тот код комиссии). В результате один или несколько банков удерживают комиссии из тела платежа. То есть такие комиссии перекладываются на получателя.
Тогда надо добиваться, чтобы иностранный покупатель сделал дополнительный платеж на сумму недополученной вами выручки. Чтобы она дошла до вашего счета в целости и сохранности, обратите внимание контрагента на выбор правильного тарифа (кода комиссии) при формировании поручения на международный перевод денег.
2. Другой момент — затягивание иностранного контрагента с перечислением оплаты. Если не хотите портить с ним отношения и в то же время желаете обезопасить от штрафов компанию и ее должностных лиц за несвоевременное поступление выручки от иностранного контрагента, подпишите с ним дополнительное соглашение о продлении срока для оплаты. Направьте это дополнительное соглашение в свой банк. Лучше сделать все это до того, как истечет срок для оплаты, изначально закрепленный в договоре.
Но можно пойти и другим путем: предъявить письменную претензию, обратиться в суд. Так ранее советовала поступать таможняПисьмо ФТС от 10.01.2008 № 01-11/217 (приложение).
3. Случается, что покупатель перечисляет деньги, но банк их блокирует из-за международных санкций.
В таком случае надо получить в Торгово-промышленной палате РФ сертификат о форс-мажорных обстоятельствах, которые повлекли невозможность своевременного исполнения обязанности по репатриации денежных средствПисьмо Минфина от 12.08.2015 № 07-05-08/46382. Это поможет избежать штрафов за нерепатриацию экспортной выручки.
* * *
Сейчас, как и раньше, лучше подробно прописывать в экспортном контракте, кто из сторон договора будет нести бремя банковских комиссий.
