Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 марта 2020 г.
Содержание журнала № 7 за 2020 г.Как на УСН учесть получение и продажу отступного
Соглашение об отступном
Отступное — способ прекращения обязательства, при котором первоначальное обязательство заменяется новым. Рассмотрим наиболее типичный случай: заказчик за оказанные услуги вместо денег передает исполнителю имущество, о чем и составляется соглашение.
В соглашении устанавливаются размер, сроки и порядок передачи такого имуществап. 1 ст. 432 ГК РФ. Замена считается состоявшейся на дату фактической передачи имуществаст. 409 ГК РФ; Информационное письмо Президиума ВАС от 21.12.2005 № 102 (п. 1).
Когда в качестве отступного передается объект недвижимости (например, нежилое помещение), то соглашение об отступном считается исполненным только после государственной регистрации перехода права собственности на него к получателю (если договором не предусмотрена другая договоренность о моменте прекращения обязательства)п. 2 ст. 223, ст. 407 ГК РФ; Постановления Президиума ВАС от 17.06.2014 № 2826/14; АС ЗСО от 21.01.2019 № Ф04-6697/2018.
Признаем «упрощенные» доходы и расходы при получении отступного
Доход упрощенцев — это не только денежные средства, полученные ими на счета в банках или в кассу. Он возникает и при неденежных расчетах. Например, по договору мены, новации, при проведении зачета взаимных требований или по соглашению об отступномстатьи 251, 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

У вашего должника нет денег, чтобы погасить долг, но есть имущество, которое он готов передать как отступное? Что же, это лучше, чем ничего...
Стоимость полученного имущества, которую стороны установили в соглашении об отступном в качестве погашения задолженности за оказанные услуги, на дату передачи имущества по акту нужно включить в доход на УСНп. 1 ст. 39, ст. 105.3, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15, п. 4 ст. 346.18 НК РФ; Письмо Минфина от 10.01.2020 № 03-11-11/329. Эта стоимость считается рыночной.
Если же стоимость имущества по какой-то причине в соглашении не указана, то доход придется признать в сумме обязательства, в счет погашения которого имущество получено (в размере вознаграждения за оказанные упрощенцем услуги)п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК РФ.
Признанный доход упрощенец может уменьшить на расходы, которые он понес при оказании услуг (стоимость сырья и материалов, заработная плата работников и др.), в обычном порядке после их фактической оплатыст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Отражаем в бухучете получение отступного
Полученное по соглашению об отступном имущество упрощенцу необходимо отразить в учете — в зависимости от цели его дальнейшего использования (например, как основное средство, товар или др.)пп. 2, 5, 6, 10 ПБУ 5/01; пп. 7, 8, 11 ПБУ 6/01.
Если в момент получения имущества от заказчика вы уже знаете, что будете его продавать, то сразу учтите полученное отступное как товар на счете 41 «Товары».
Продаем полученное по соглашению об отступном
Доход от продажи имущества, полученного в качестве отступного, должен быть признан в день поступления денег на счета в банках и (или) в кассуп. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
В общем случае стоимость полученного имущества, учтенного в качестве товара для перепродажи, включается в налоговые расходы после его реализации покупателюподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
А можно ли учесть в «упрощенных» расходах при продаже стоимость переданного заказчиком в качестве отступного объекта недвижимости? Этот вопрос мы задали специалисту Минфина. И получили такой ответ.

Уменьшение «упрощенного» налога на стоимость «недвижимого» отступного при его продаже
![]() ![]() | КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса |
— Положения подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в рассматриваемой ситуации не применяются, так как приобретения товара для последующей реализации не было. Реализация товаров, приобретенных для последующей продажи (оптовая, розничная торговля), в отношении которой применяется подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК, — это отдельный вид предпринимательской деятельности.
Выходит, что стоимость полученного в качестве отступного объекта недвижимости при его дальнейшей реализации в «упрощенных» расходах учесть нельзя. Поскольку он специально для перепродажи не приобретался.
Покажем на примере, как это выглядит.
Условие. Организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» оказала услуги заказчику. Вознаграждение за оказанные услуги составило 120 000 руб. Расходы — 100 000 руб. Заказчик расплатиться деньгами не смог. И стороны заключили соглашение об отступном, согласно которому организация получит в оплату за оказанные услуги гараж стоимостью 120 000 руб. После его получения и регистрации права собственности организация продает гараж за 150 000 руб.
Решение. Бухучет у организации будет выглядеть так.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату оказания услуг | |||
Признана выручка за оказанные услуги | 62 | 90-1 | 120 000 |
Отражены расходы | 90-2 | 20 | 100 000 |
На дату получения гаража по соглашению об отступном | |||
Получен гараж по актуОрганизация учла полученный гараж как товар, поскольку собирается его продать | 41 | 62 | 120 000 |
На дату реализации гаража | |||
Признана выручка от реализации гаража | 62 | 90-1 | 150 000 |
Списана стоимость гаражаВ «упрощенных» расходах стоимость гаража при его продаже, по мнению специалиста Минфина, учесть нельзя | 90-2 | 41 | 120 000 |
На дату поступления денег за гараж | |||
Получена оплата за гараж | 51 | 62 | 150 000 |
Такая позиция, на наш взгляд, довольно спорная и влечет двойное налогообложение.
Ведь придется два раза признать доход (от оказания услуг и от продажи гаража) в общей сумме 270 000 руб. и только один раз расход (по оказанным услугам) в размере 100 000 руб. Налоговая база составит 170 000 руб., в то время как реальный финансовый результат этих сделок для организации — 50 000 руб.
Для признания расходов при продаже отступного аргументом организации может служить то, что для целей налогового учета товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (в том числе и объекты недвижимости)п. 3 ст. 38 НК РФ. Да и в бухучете полученный объект недвижимости в связи с предстоящей его продажей кроме как товар (а не как основное средство) отразить не получится. Не запрещено признавать в расходах стоимость недвижимости, полученной по соглашению об отступном, при ее дальнейшей продаже и в целях налога на прибыльПисьмо Минфина от 30.08.2019 № 03-03-06/2/67019.

Справка
Если упрощенец принял объект недвижимости к учету как основное средство и учел его стоимость в расходах после ввода в эксплуатацию в течение года покупки, то при продаже в течение 10 лет (при сроке полезного использования свыше 15 лет) или 3 лет (при СПИ до 15 лет) придется пересчитать расходып. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 26.04.2019 № 03-11-11/30795; от 24.10.2018 № 03-11-11/76344; ФНС от 05.12.2018 № СД-19-3/366@. И учесть только сумму амортизации.
* * *
Налог на недвижимость по балансовой стоимости упрощенцы не платятп. 2 ст. 346.11 НК РФ. «Кадастровый» налог уплачивается независимо от применяемой системы налогообложения и от того, на каком счете (01 «Основное средство» или 41 «Товары») учтен объект. Недвижимость подлежит обложению «кадастровым» налогом, если принят региональный закон об установлении особенностей определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости имущества, кадастровая стоимость объекта определена и внесена в ЕГРНподп. 2 п. 1 ст. 374 НК РФ.
Перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, можно найти на сайте региона или уполномоченного регионального органа. Например, в Москве объекты, облагаемые «кадастровым» налогом, приведены на сайте мэра.