Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 марта 2020 г.

Содержание журнала № 7 за 2020 г.
УСН
Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт
Упрощенец с объектом «доходы минус расходы» в оплату за оказанные заказчику услуги может получить имущество, которое затем продаст. С учетом доходов и расходов по этой операции могут возникнуть проблемы.

Как на УСН учесть получение и продажу отступного

Соглашение об отступном

Отступное — способ прекращения обязательства, при котором первоначальное обязательство заменяется новым. Рассмотрим наиболее типичный случай: заказчик за оказанные услуги вместо денег передает исполнителю имущество, о чем и составляется соглашение.

В соглашении устанавливаются размер, сроки и порядок передачи такого имуществап. 1 ст. 432 ГК РФ. Замена считается состоявшейся на дату фактической передачи имуществаст. 409 ГК РФ; Информационное письмо Президиума ВАС от 21.12.2005 № 102 (п. 1).

Когда в качестве отступного передается объект недвижимости (например, нежилое помещение), то соглашение об отступном считается исполненным только после государственной регистрации перехода права собственности на него к получателю (если договором не предусмотрена другая договоренность о моменте прекращения обязательства)п. 2 ст. 223, ст. 407 ГК РФ; Постановления Президиума ВАС от 17.06.2014 № 2826/14; АС ЗСО от 21.01.2019 № Ф04-6697/2018.

Признаем «упрощенные» доходы и расходы при получении отступного

Доход упрощенцев — это не только денежные средства, полученные ими на счета в банках или в кассу. Он возникает и при неденежных расчетах. Например, по договору мены, новации, при проведении зачета взаимных требований или по соглашению об отступномстатьи 251, 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

У вашего должника нет денег, чтобы погасить долг, но есть имущество, которое он готов передать как отступное? Что же, это лучше, чем ничего...

У вашего должника нет денег, чтобы погасить долг, но есть имущество, которое он готов передать как отступное? Что же, это лучше, чем ничего...

Стоимость полученного имущества, которую стороны установили в соглашении об отступном в качестве погашения задолженности за оказанные услуги, на дату передачи имущества по акту нужно включить в доход на УСНп. 1 ст. 39, ст. 105.3, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15, п. 4 ст. 346.18 НК РФ; Письмо Минфина от 10.01.2020 № 03-11-11/329. Эта стоимость считается рыночной.

Если же стоимость имущества по какой-то причине в соглашении не указана, то доход придется признать в сумме обязательства, в счет погашения которого имущество получено (в размере вознаграждения за оказанные упрощенцем услуги)п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК РФ.

Признанный доход упрощенец может уменьшить на расходы, которые он понес при оказании услуг (стоимость сырья и материалов, заработная плата работников и др.), в обычном порядке после их фактической оплатыст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Отражаем в бухучете получение отступного

Полученное по соглашению об отступном имущество упрощенцу необходимо отразить в учете — в зависимости от цели его дальнейшего использования (например, как основное средство, товар или др.)пп. 2, 5, 6, 10 ПБУ 5/01; пп. 7, 8, 11 ПБУ 6/01.

Если в момент получения имущества от заказчика вы уже знаете, что будете его продавать, то сразу учтите полученное отступное как товар на счете 41 «Товары».

Продаем полученное по соглашению об отступном

Доход от продажи имущества, полученного в качестве отступного, должен быть признан в день поступления денег на счета в банках и (или) в кассуп. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Об отражении в бухгалтерском и налоговом учете продажи недвижимости читайте:

2020, № 6

В общем случае стоимость полученного имущества, учтенного в качестве товара для перепродажи, включается в налоговые расходы после его реализации покупателюподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

А можно ли учесть в «упрощенных» расходах при продаже стоимость переданного заказчиком в качестве отступного объекта недвижимости? Этот вопрос мы задали специалисту Минфина. И получили такой ответ.

Уменьшение «упрощенного» налога на стоимость «недвижимого» отступного при его продаже

КОСОЛАПОВ Александр Ильич КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса

— Положения подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в рассматриваемой ситуации не применяются, так как приобретения товара для последующей реализации не было. Реализация товаров, приобретенных для последующей продажи (оптовая, розничная торговля), в отношении которой применяется подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК, — это отдельный вид предпринимательской деятельности.

Выходит, что стоимость полученного в качестве отступного объекта недвижимости при его дальнейшей реализации в «упрощенных» расходах учесть нельзя. Поскольку он специально для перепродажи не приобретался.

Покажем на примере, как это выглядит.

Пример. Получение упрощенцем в оплату за оказанные услуги «недвижимого» отступного и последующая его продажа

Условие. Организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» оказала услуги заказчику. Вознаграждение за оказанные услуги составило 120 000 руб. Расходы — 100 000 руб. Заказчик расплатиться деньгами не смог. И стороны заключили соглашение об отступном, согласно которому организация получит в оплату за оказанные услуги гараж стоимостью 120 000 руб. После его получения и регистрации права собственности организация продает гараж за 150 000 руб.

Решение. Бухучет у организации будет выглядеть так.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату оказания услуг
Признана выручка за оказанные услуги 62 90-1 120 000
Отражены расходы 90-2 20 100 000
На дату получения гаража по соглашению об отступном
Получен гараж по актуОрганизация учла полученный гараж как товар, поскольку собирается его продать 41 62 120 000
На дату реализации гаража
Признана выручка от реализации гаража 62 90-1 150 000
Списана стоимость гаражаВ «упрощенных» расходах стоимость гаража при его продаже, по мнению специалиста Минфина, учесть нельзя 90-2 41 120 000
На дату поступления денег за гараж
Получена оплата за гараж 51 62 150 000

Такая позиция, на наш взгляд, довольно спорная и влечет двойное налогообложение.

Ведь придется два раза признать доход (от оказания услуг и от продажи гаража) в общей сумме 270 000 руб. и только один раз расход (по оказанным услугам) в размере 100 000 руб. Налоговая база составит 170 000 руб., в то время как реальный финансовый результат этих сделок для организации — 50 000 руб.

О продаже имущества предпринимателем-упрощенцем читайте:

2019, № 9

Для признания расходов при продаже отступного аргументом организации может служить то, что для целей налогового учета товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (в том числе и объекты недвижимости)п. 3 ст. 38 НК РФ. Да и в бухучете полученный объект недвижимости в связи с предстоящей его продажей кроме как товар (а не как основное средство) отразить не получится. Не запрещено признавать в расходах стоимость недвижимости, полученной по соглашению об отступном, при ее дальнейшей продаже и в целях налога на прибыльПисьмо Минфина от 30.08.2019 № 03-03-06/2/67019.

Справка

Если упрощенец принял объект недвижимости к учету как основное средство и учел его стоимость в расходах после ввода в эксплуатацию в течение года покупки, то при продаже в течение 10 лет (при сроке полезного использования свыше 15 лет) или 3 лет (при СПИ до 15 лет) придется пересчитать расходып. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 26.04.2019 № 03-11-11/30795; от 24.10.2018 № 03-11-11/76344; ФНС от 05.12.2018 № СД-19-3/366@. И учесть только сумму амортизации.

* * *

Налог на недвижимость по балансовой стоимости упрощенцы не платятп. 2 ст. 346.11 НК РФ. «Кадастровый» налог уплачивается независимо от применяемой системы налогообложения и от того, на каком счете (01 «Основное средство» или 41 «Товары») учтен объект. Недвижимость подлежит обложению «кадастровым» налогом, если принят региональный закон об установлении особенностей определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости имущества, кадастровая стоимость объекта определена и внесена в ЕГРНподп. 2 п. 1 ст. 374 НК РФ.

Перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, можно найти на сайте региона или уполномоченного регионального органа. Например, в Москве объекты, облагаемые «кадастровым» налогом, приведены на сайте мэра.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
УСН - расчет / уплата
УСН - расчет / уплата

2025 г.

2024 г.

№ 24
Доходы и расходы на УСН: какие, когда и как учесть, чем подтвердитьКак учесть новогодние расходы, не вызвав претензий у ИФНС
№ 23
«Гостиничная» ставка НДС 0% и пониженная 5% для упрощенцев несовместимыВалютная выручка, продажа/покупка валюты: как учесть при УСНДонастройка налоговой реформы для спецрежимников: как плюсы, так и минусыУправляющие компании на УСН + НДС-2025Шлифовка связки «УСН — НДС» и не только: поправки-2025
№ 22
УСН-2025: Методические рекомендации от налоговой службыУпрощенцы платят двойной налог при ВЭД?
№ 21
УСН-учет: 6 вопросов о «нужности» доходов и «можности» расходовКак упрощенцу оценить, какая ставка НДС выгодна в 2025 годуНовые УСН-лимиты с 2025 года: памятка для бухгалтераПравила подсчета доходов для сравнения с НДС-лимитами для упрощенцевРеализация акций на УСН: когда и как учесть доходы и расходы
№ 20
НДС у упрощенцев в 2025 году: первые вопросы
№ 19
Для ИП на УСН/ПСН продлили налоговые каникулыРасходы на УСН: какие учесть и как обосновать
№ 18
Как ИП на УСН + ПСН распределять страховые взносыКак на УСН учесть проценты при покупке ОС за счет заемных средствКак учесть плату за УСН-услуги, поступившую уже на ПСН
№ 17
Как пересчитать «упрощенный» налог при досрочной продаже ОС, купленного в рассрочкуПри покупке ККТ в новых регионах РФ можно применить вычетЧто ждет упрощенцев в 2025 году, помимо уплаты НДС
№ 16
НДС для упрощенцев с 2025 года
№ 15
НДС-последствия импортной недопоставкиТонкости учета субсидий у упрощенцев, у плательщиков ЕСХН и у ИП на ОСН
№ 14
«Доходно-расходная» упрощенка: отвечаем на ваши вопросыКак ИП учитывать доходы, полученные до и после патентаКак учесть бумажные и электронные издания, используемые в работеРасходы на сдачу отчетности по ТКС можно учесть в УСН-базе
№ 13
8 вопросов о рекламе в социальных сетяхВозмещение ущерба при ДТП служебного автомобиля: учетные нюансы
№ 11
Взаимозачет вклада участника в имущество ООО: возникнет ли у ООО налогооблагаемый доход?Нюансы учета и оформления расходов на мобильную связьОбразовался металлолом: решаем налоговые и бухгалтерские вопросы
№ 9
Утвержден новый размер компенсаций за использование личного транспортаФНС разрешила ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на 1%-е взносы за текущий год
№ 8
На какие взносы ИП может уменьшить «упрощенный» налог/авансы 2024 годаОтражаем в учете участие в тендере по госзакупкам
№ 7
ИП на УСН продал бизнес-недвижимость: с какой суммы считать налогКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаУпрощенец выставил счет-фактуру: последствия для НДС и УСН
№ 6
Как ИП на УСН/ПСН воспользоваться уходящими налоговыми каникулами
№ 5
Можно ли учесть в расходах серую зарплатуСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
«Доходно-расходные» вопросы при УСН, ответы на которые помогут в расчете налогаГде и как при «доходной» УСН вести учет страховых взносов для уменьшения налогаЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ОООИП арендует имущество у физлица: повлияет ли это на порядок уменьшения УСН/ПСН на взносыТонкости учета при упрощенке на рубеже двух лет
№ 1
ИП на УСН закрывается: в какой срок подать декларацию и уплатить налогЧто нового ждет упрощенцев в 2024 году

2023 г.

№ 24
Какие вопросы задают компании и ИП при смене УСН-объекта
№ 23
ЧИА у лизингодателя: это ОС для целей налога на имущество и УСН-лимита?
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспектУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 20
«Спецрежимные» вопросы о страховых взносахАванс по УСН за 9 месяцев: на что обратить вниманиеКак ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНСПотратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Расходы при УСН: какие, когда и как учестьСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
ИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себя
№ 17
АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
Сюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
Как упрощенцу отразить аванс к уменьшению в уведомлении: ФНС разъясняетКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
УСН-аванс за полугодие: какие есть вопросы по уведомлениям
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСНПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Когда НДС по аренде госимущества включать в УСН-расходы
№ 11
Упрощенец платил взносы по тарифу 30% вместо 15%: оставить нельзя исправить
№ 10
Для некоторых «упрощенных» расходов возможны несколько вариантов учетаМомент учета на УСН перечисленных налогов и взносов: взгляд специалиста ФНСПредставительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Дата признания «упрощенного» дохода при продаже товара через маркетплейсыКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
11 ответов на вопросы упрощенцев: вы спрашиваете — мы отвечаемКак НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Декларационные вопросы у ИП на упрощенкеКак ЕНП изменил расчет платежей по УСН
№ 5
Как плательщикам УСН рассчитаться с бюджетом за 2022 годУСН за 2022 год: особенности расчета налога по повышенной ставкеУСН за 2022 год: проверяем расчет авансовых платежей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН
№ 3
«Расходные» вопросы упрощенцев и не толькоПроблема с расчетом налога при УСН за 2022 год по повышенной ставке
№ 2
«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИП
6-НДФЛ И СПРАВКИ О ДОХОДАХ ФИЗЛИЦ ЗА 2024 год: как сдать без претензий от ИФНС
СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК СЕВЕРЯН: выделять ли из него РК и ПН
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ: 5 новых вопросов
УСН С ПОНИЖЕННОЙ СТАВКОЙ НАЛОГА: заполняем декларацию за 2024 год
ОПРОС
Слышали ли вы о введении с 01.04.2025 рекламного сбора?
да, но нашу фирму (ИП) это не касается
да, и нам придется платить этот сбор
нет, не слышал(-а)
25 февраля 10:30-12:00 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Страхование работников

Нужное
Содержание