Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 апреля 2020 г.
Содержание журнала № 8 за 2020 г.
Кто из-за пандемии вправе позже заплатить налоги и сдать отчетность
06.04.2020 опубликовано и вступило в силу Постановление Правительства РФ от 02.04.2020 № 409, которым утверждены переносы сроков подачи отчетности. В целом окончательная версия данного Постановления соответствует проекту, рассмотренному в статье. Расхождений немного. Самое основное — для всех налогоплательщиков перенесен срок представления НДС-декларации и РСВ за I квартал: их надо представить не позднее 15.05.2020. Подробнее об этом мы расскажем в 
, 2020, № 9.
Общие правила расчета налоговых сроков — теперь с оглядкой на Президента РФ и Правительство РФ
В ст. 6.1 НК РФ внесены поправки. Теперь сроки уплаты налогов и сдачи отчетности переносятся на ближайший рабочий день, в том числе и в случае, когда предусмотренный НК срок выпадает на нерабочий день, установленный актом Президента РФпп. 6, 7 ст. 6.1 НК РФ (в ред. Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ).
Это означает, что сроки сдачи налоговой отчетности и перечисления платежей, которые приходятся на период с 30.03.2020 по 30.04.2020, автоматически переносятся на 06.05.2020 (с учетом дней отдыха с 1 по 5 мая включительно). То же самое касается и бухгалтерской отчетности, если организация должна сдавать ее по-прежнему в рамках НК РФ (то есть такая отчетность не включается в ГИР БО). Правда, Минфин обратил внимание на то, что первая «президентская» нерабочая неделя объявлена таковой не для всех. Для некоторых организаций сделаны исключения: у них с 30 марта по 3 апреля — обычная рабочая неделя (как и обычный рабочий период с 4 по 30 апреля). Так что на них не будет распространяться перенос сроков на 06.05.2020, если ориентироваться только на новую версию ст. 6.1 НК РФПисьмо Минфина от 31.03.2020 № 03-02-07/2/25589.
Справка
По Указам Президента РФ установление незапланированного нерабочего периода с 30.03.2020 по 30.04.2020 не распространяется на работниковУказы Президента от 25.03.2020 № 206, от 02.04.2020 № 239:
•непрерывно действующих организаций;
•медицинских и аптечных организаций;
•организаций, обеспечивающих население продуктами питания и товарами первой необходимости;
•организаций, выполняющих неотложные работы в условиях чрезвычайных обстоятельств, а также в иных случаях, ставящих под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия населения;
•организаций, производящих неотложный ремонт и погрузку-разгрузку.
Однако 6 мая — это в большинстве случаев не окончательная дата при определении сроков сдачи налоговой отчетности. Дело в том, что поправки, внесенные в Налоговый кодекс, дали Правительству РФ возможность изменять сроки сдачи отчетности и уплаты налогов в 2020 г.пп. 3, 5 ст. 4 НК РФ (в ред. Закона № 102-ФЗ)
Росстат продлил сроки сдачи отчетности в связи с «президентскими» нерабочими днями. Подробнее об этом:
На дату подписания (03.04.2020) в печать этого номера журнала правительственное постановление «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» еще не было принято. Поэтому пока мы ориентируемся на его проект, размещенный на сайте Правительства РФпроект Постановления Правительства.
Он предполагает, что для любых организаций и ИП на 3 месяца продлеваются приходящиеся на март — май 2020 г. сроки, установленные НК для представленияп. 9 проекта Постановления Правительства:
•налоговых деклараций (за исключением деклараций по НДС);
•расчетов по авансовым платежам;
•бухотчетности, сдаваемой по НК (не включаемой в ГИР БО).
Таким образом, к примеру, крайним сроком подачи декларации по налогу на прибыль за 2019 г. будет не 28.03.2020, а 29.06.2020 (28.06.2020 — воскресенье).
Внимание
Перенос срока подачи налоговой декларации (расчета) не означает автоматический перенос срока уплаты налога или авансового платежа. Сроки сдачи отчетности и уплаты налогов и авансовых платежей продлевают по разным, невзаимосвязанным правилам. Это касается и ситуаций, когда уплачивать налог или авансовый платеж надо в срок подачи декларации (расчета). Даже если срок подачи отчетности был продлен, отсрочку для уплаты налога (взноса) определяют отдельно — отсчитывают от срока представления декларации (расчета), установленного НК РФ.
Напомним, что срок сдачи бухотчетности для всех организаций уже был перенесен на 06.04.2020 (внесения поправок куда-либо для этого не требуется)Письмо Минфина и ФНС от 27.03.2020 № 07-04-07/24096/вд-4-1/5303@. А с учетом Указа Президента от 02.04.2020 № 239 наверняка такой срок будет продлен дополнительно.
Сроки сдачи отчетности, которая подается в фонды (ФСС или ПФР), официально не перенесены (надеемся, только пока).
Отсрочки по уплате налогов для пострадавших отраслей
Предусмотрены отсрочки по налогам для тех, у кого одновременно выполняются два условияФедеральный портал проектов нормативных правовых актов:
•по состоянию на 01.03.2020 организация (ИП) была включена в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательстваЗакон от 24.07.2007 № 209-ФЗ;
•основной вид деятельности организации (ИП), содержащийся в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), относится к одной из наиболее пострадавших отраслей экономики, в том числе из-за распространения коронавируса. Перечень таких отраслей определит Правительство РФ отдельным постановлением.
Справка
По сообщению ФНС, на заседании специальной Правительственной комиссии одобрен список сфер деятельности, наиболее пострадавших от распространения коронавирусной инфекциисайт ФНС:
•авиаперевозки, аэропортовая деятельность;
•автоперевозки;
•культура, организация досуга и развлечений;
•физкультурно-оздоровительная деятельность и спорт;
•деятельность туристических агентств и других организаций в сфере туризма;
•гостиничный бизнес;
•организации дополнительного образования, негосударственные образовательные учреждения;
•общественное питание;
•деятельность по организации конференций и выставок;
•деятельность по предоставлению бытовых услуг населению (ремонт, стирка, химчистка, услуги парикмахерских и салонов красоты).
Проектом предполагается продлить сроки, установленные НК для уплаты налогов вышеуказанными организациями и ИП. Как именно — смотрите таблицупп. 1, 2 проекта Постановления Правительства.
| Наименование налога и период расчета | Период отсрочки | Новый предельный срок для уплаты с учетом отсрочки для МСП | |
| Налог на прибыль за 2019 г. | 6 месяцев | Не позднее 28.09.2020 (28.03.2020 + 6 месяцев)п. 7 ст. 346.21, подп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ | |
| Налог, уплачиваемый при УСН, за 2019 г. | •для организаций — не позднее 30.09.2020 (31.03.2020 + 6 месяцев)п. 7 ст. 346.21, подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ; •для ИП — не позднее 30.10.2020 (30.04.2020 + 6 месяцев)п. 5 ст. 346.9, подп. 1 п. 2 ст. 346.10 НК РФ | ||
| ЕСХН за 2019 г. | Не позднее 30.09.2020 (31.03.2020 + 6 месяцев)сайт ФНС | ||
| Все налоги (кроме НДС, транспортного, земельного и налога на имущество) и авансовые платежи по ним, рассчитанные по данным, относящимся к: | •I кварталу 2020 г. | 6 месяцев | Срок уплаты налога (авансового платежа) + 6 месяцев |
| •II кварталу (полугодию) 2020 г. | 4 месяца | Срок уплаты налога (авансового платежа) + 4 месяца | |
| Авансовые платежи по транспортному налогу, налогу на имущество организаций и земельному налогу (если их уплата предусмотрена местным/региональным законодательством) | •за I квартал 2020 г. | Не позднее 30.10.2020 | |
| •за II квартал 2020 г. | Не позднее 30.12.2020 | ||
Внимание
Для уплаты НДС и НДФЛ не будет специальных отсрочек для организаций и ИП — даже из числа особо пострадавших отраслей.
Как видим, для НДС сделано исключение. По нему отсрочек не предусмотрено даже для малых и средних предприятий. Обусловлен такой подход особенностями расчета НДС. Если сумма исчисленного налога не превышает заявленные вычеты, то и платить в бюджет не придется.
ФНС на своем сайте создала специальный раздел, в котором опубликованы меры поддержки бизнеса:
сайт ФНС → Коронавирус: меры поддержки бизнеса
Однако налоговая служба прокомментировала, что «правительственный» перенос сроков уплаты не касается не только НДС, но и НДФЛсайт ФНС. Очевидно, это связано с тем, что НДФЛ удерживается из дохода работников, а не платится из кармана работодателя.
Кстати, ФНС уже распорядилась не рассылать требования по уплате налогов и взносов, а также не начислять пени и штрафы тем налогоплательщикам, которые могут воспользоваться налоговыми отсрочкамиПисьмо ФНС от 25.03.2020 № КЧ-4-8/5147@.
Кроме указанных в проекте постановления Правительства РФ отсрочек по уплате налогов для субъектов МСП, налоговая служба анонсировала на своем сайте также перенос на 3 месяца срока уплаты всех налогов (кроме НДС и НДФЛ) для остальных представителей бизнеса, занятых в особо пострадавших сферах экономикисайт ФНС. Возможно, такая норма появится в окончательной версии правительственного постановления.
В принятом Постановлении Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 нет норм о переносе на 3 месяца срока уплаты налогов для тех, кто не является субъектами малого и среднего бизнеса, даже если они работают в особо пострадавших сферах экономики.
Отсрочка по страховым взносам — только для микропредприятий
Для микропредприятий, которые работают в пострадавших сферах деятельности (см. справку ниже) и по состоянию на 01.03.2020 числились в реестре МСП, предусмотрены отсрочки для уплаты страховых взносовп. 3 проекта Постановления Правительства:
•на 6 месяцев — для уплаты взносов с выплат за период с марта по май 2020 г.;
•на 4 месяца — для уплаты взносов с выплат за июнь и июль 2020 г.
| Период, за который начислены страховые взносы | Крайний срок уплаты по НК | Новый срок уплаты с учетом отсрочки для микропредприятий |
| Март 2020 г. | 15.04.2020 | 15.10.2020 |
| Апрель 2020 г. | 15.05.2020 | 16.11.2020 (15.11.2020 — воскресенье) |
| Май 2020 г. | 15.06.2020 | 15.12.2020 |
| Июнь 2020 г. | 15.07.2020 | 16.11.2020 (15.11.2020 — воскресенье) |
| Июль 2020 г. | 15.08.2020 | 15.12.2020 |
Также 4-месячная отсрочка предусмотрена для уплаты ИП взносов за себя в размере 1% с доходов свыше 300 000 руб., которые надо уплатить не позднее 01.07.2020п. 2 ст. 432 НК РФ. То есть новый срок для уплаты предпринимателем таких взносов на ОПС, рассчитанных по итогам 2019 г., — не позднее 02.11.2020 (01.11.2020 — воскресенье).
Справка
В 2020 г. к микропредприятиям относятся организации и ИП с численностью не более 15 человек и выручкой за 2019 г. до 120 млн руб.Постановление Правительства от 04.04.2016 № 265; подп. «а» п. 2, п. 3 ч. 1.1 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ При этом ограничения по структуре уставного капитала должны соблюдаться такие же, что и для малых предприятий: доля организаций, не относящихся к субъектам малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 49%, а доля государства, регионов или некоммерческих организаций не должна быть более 25%подп. «а» п. 1 ч. 1.1 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ.
Дополнительные отсрочки и рассрочки для избранных
Организации и ИП, ведущие деятельность в наиболее пострадавших отраслях (см. справку выше), смогут получить отсрочки или рассрочки по уплате налогов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов, если срок их уплаты наступил в 2020 г. Предполагается, что правила, которые устанавливают дополнительные основания, порядок и условия предоставления отсрочек, будут утверждены постановлением Правительства РФ, проект которого мы рассматриваемп. 16 проекта Постановления Правительства.
Хорошо, конечно, что есть возможность заплатить налоги и сдать отчетность позже. Но как не запутаться в новых правилах переноса сроков «для всех» и «для избранных»?..
Для получения отсрочки или рассрочки по налогам организация (ИП) должна соответствовать определенным критериям. К примеру, у организации более чем на 10% должны снизиться налоговые доходы либо возникнуть убыток при том, что его не было в 2019 г.п. 4 Правил, утв. проектом Постановления Правительства Для получения специальной отсрочки или рассрочки нужно будет заявление — его можно будет подать до 01.12.2020п. 7 Правил, утв. проектом Постановления Правительства.
Кроме того, организациям и ИП, которым может быть предоставлена отсрочка/рассрочка по особым правительственным правилам, не будут начисляться пени за период с 01.03.2020 по 01.06.2020 на сумму недоимки по налогам и страховым взносам, срок уплаты которых наступил в 2020 г.п. 17 проекта Постановления Правительства
* * *
Окончательная версия постановления Правительства РФ может несколько отличаться от проекта, который был подготовлен налоговой службой. Обо всех изменениях мы будем оперативно сообщать как на страницах нашего журнала, так и на сайте издательства «Главная книга». Читайте новости и оставайтесь с нами на связи.
