Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 апреля 2020 г.

Содержание журнала № 8 за 2020 г.
ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
Обычно не надо удерживать НДФЛ из зарплатного аванса и отдельно показывать его в расчете 6-НДФЛ. Но это правило не применяется, если в организации установлена выплата аванса в последний день месяца. Свежая судебная практика это подтверждает.

Как показать в 6-НДФЛ выплату аванса в последний день месяца

Минфин и ФНС много раз говорили, что с выплачиваемого до окончания месяца аванса по зарплате НДФЛ удерживать не нужно. Ведь еще не наступила установленная в целях НДФЛ дата получения этого дохода и исчисления с него налога (последний день месяца, за который начислена зарплата). Удержать налог со всей зарплаты за месяц нужно один раз — из расчета за вторую половину месяцаПисьма Минфина от 26.08.2019 № 03-04-06/65462, от 11.06.2019 № 21-08-11/42596; ФНС от 15.01.2016 № БС-4-11/320. Не позднее чем на следующий рабочий день нужно перечислить его в бюджетп. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ.

В связи с этим в расчете 6-НДФЛ ни сумму аванса, ни приходящуюся на нее сумму НДФЛ отдельно показывать не надо. В разделе 2 в блоке строк 100—140 следует отразить сумму начисленной за месяц зарплаты (включая аванс).

Однако ситуация меняется кардинально, если аванс по зарплате за первую половину месяца выплачивается в последний день этого месяца. Это возможно, если в организации установлены такие даты выплаты зарплаты:

за первую половину месяца — 30-е число текущего месяца (в феврале — 28-е (29-е — в високосном году) число текущего месяца). Обычно никогда не устанавливают как дату получения зарплаты за первую половину месяца 31-е число, поскольку такое количество дней есть не во всех месяцах;

за вторую половину месяца — 15-е число следующего месяца.

Если в такой ситуации организация будет удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет только один раз при окончательном расчете (15-го числа следующего месяца), то при налоговой проверке штрафа за несвоевременное удержание и перечисление НДФЛ не избежать. Ведь дата выплаты аванса в 30-днев­ные месяцы и в феврале совпадает с датой получения дохода в виде зарплаты за этот месяц и исчисления с нее НДФЛ (то есть с последним днем месяца). Значит, нужно исчислить, удержать и на следующий рабочий день заплатить этот налог сначала из выплачиваемого работнику аванса, затем из расчета за вторую половину месяца. Минфин и вслед за ним налоговики считают, что делать это только один раз при выплате зарплаты за вторую половину месяца нельзяПисьмо Минфина от 23.11.2016 № 03-04-06/69181. И суды с этим соглашаются.

Внимание

В ПВТР (трудовом/коллективном договоре) обязательно должны быть зафиксированы конкретные даты выплаты зарплаты за первую и вторую половину месяца.

Неправильно указывать, что зарплата выплачивается: в какой-то промежуток времени, не позднее какого-то числа, в последний день этого месяцаПисьмо Минтруда от 28.11.2013 № 14-2-242 (п. 3).

В феврале этого года Верховный суд в очередной раз отказался пересматривать решения нижестоящих судов, которые посчитали, что ИФНС правомерно оштрафовала организацию за неудержание и неперечисление в бюджет НДФЛ с аванса, выплаченного в последний день месяцаОпределение ВС от 19.02.2020 № 305-ЭС19-27749. Аналогичным образом ВС поступал и ранееОпределения ВС от 20.09.2018 № 304-КГ18-13765, от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804. Заметим, что в делах, которые рассматривали суды, речь шла о периодах до 2016 г., когда по п. 3 ст. 226 НК налоговый агент исчислял НДФЛ на конец каждого месяца. А с 01.01.2016 в этой норме другая формулировка: исчислять НДФЛ нужно на каждую дату фактического получения дохода. Но так как дата получения дохода в виде зарплаты не менялась, то велика вероятность, что и новые правила НК суды будут трактовать так же.

Поскольку в указанной ситуации НДФЛ придется удерживать дважды (и с аванса, и с зарплаты за вторую половину месяца), то в расчете 6-НДФЛ аванс придется показывать отдельно.

Предположим, зарплату за апрель работникам организация выплатила таким образом: 30 апреля — 200 000 руб., а 15 мая — 300 000 руб. Тогда из каждой выплаты нужно удержать НДФЛ и перечислить в бюджет в ближайший за выплатой рабочий деньп. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ; Письма ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (пп. 13—15, 19), от 24.03.2016 № БС-4-11/4999.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ это надо отразить такПостановление Правительства от 10.07.2019 № 875.

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

0

.

0

4

.

2

0

2

0

130

2

0

0

0

0

0

.

0

0

110

3

0

.

0

4

.

2

0

2

0

140

2

6

0

0

0

120

0

6

.

0

5

.

2

0

2

0

100

3

0

.

0

4

.

2

0

2

0

130

3

0

0

0

0

0

.

0

0

110

1

5

.

0

5

.

2

0

2

0

140

3

9

0

0

0

120

1

8

.

0

5

.

2

0

2

0

Если выплаченный в последний день месяца аванс отражен вместе с зарплатой, то, помимо штрафа за неудержание НДФЛ, возможен еще и штраф за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ (будут указаны неверные дата удержания налога и срок его перечисления в бюджет)п. 1 ст. 126.1 НК РФ.

* * *

Если при таких датах выплаты зарплаты 30-е число месяца приходится на выходной, то аванс работникам должны выплатить наканунест. 136 ТК РФ. Тогда никаких особенностей в удержании и уплате налога нет: НДФЛ со всей зарплаты за месяц надо исчислить и удержать один раз из расчета за вторую половину месяца, а перечислить на следующий рабочий день (например, в феврале, в мае, в августе этого года). Также не придется удерживать НДФЛ с аванса, если в организации установлено, что выплата аванса производится 30-го числа, а в месяце 31 день. Но чтобы исключить проблемы с несвоевременным удержанием НДФЛ, все-таки не стоит срок выплаты аванса максимально приближать к последним дням месяца.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
НДФЛ у налоговых агентов
НДФЛ у налоговых агентов

2025 г.

2024 г.

№ 24
Как налоговым агентам применять НДФЛ-новшества с 2025 годаНДФЛ и взносы с матпомощи: с какой и когда платить
№ 23
Новое освобождение матвыгоды по займам на приобретение жилья
№ 22
Тонкости расчета НДФЛ у работников-иностранцев и удаленщиков
№ 20
Перерасчет НДФЛ с матвыгоды по займам в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцевРасчет НДФЛ с матвыгоды: на какую дату взять ключевую ставку ЦБ
№ 18
Новые случаи начисления НДФЛ с матвыгоды: что добавится с 2025 годаС 2025 года не облагаемый НДФЛ лимит выплат при увольнении будем считать по-новому
№ 17
НДФЛ с матвыгоды по займам за 2024 год: большие корректировки
№ 16
НДФЛ-2025: прогрессивная шкала ставок, разные базы, новые вычетыБольше одной путевки в одни руки — это уже НДФЛ-доходТест: заполнение и сдача расчета 6-НДФЛ
№ 15
Тест: решите 10 задачек про путевки для работников
№ 13
НДФЛ с выплаты выходящему участнику ООО: подбираем КБК
№ 12
НДФЛ-базы по дивидендам и зарплате работодатели считают по отдельностиКак работодателю уменьшать НДФЛ с доходов иностранца с патентом на уплаченные им НДФЛ-«авансы»Правила расчета и уплаты НДФЛ с доходов иностранцев с патентом
№ 11
Как заказчику уплатить налоги с доходов иностранного ИП
№ 10
Как матери-одиночке подтвердить право на двойной детский вычетК каким выплатам дистанционщикам-нерезидентам применяется ставка НДФЛ 13%
№ 9
Призы в конкурсах и подарки покупателям: налоговые особенности
№ 8
В вопросе о КБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентам поставлена точкаКак рассчитать и отразить в 6-НДФЛ налог с матвыгоды по займамНДФЛ с матвыгоды — 2024: старые займы в новых обстоятельствахЭкономия на процентах по займам: есть НДФЛ или нет?
№ 7
Как заполнить новую форму 6-НДФЛ за I квартал 2024 года
№ 5
НДФЛ-новшества для дистанционных работников — 2024Отказ члена совета директоров от вознаграждения: что со взносами и налогамиУведомления по НДФЛ: новые контрольные соотношенияУступка права аренды земельного участка физлицом: кто заплатит НДФЛ?
№ 4
Закрываем 2023 год и заполняем НДФЛ-отчетностьКак зачесть 30%-й НДФЛ в счет уплаты 15%-го после смены налогового статуса работникаОсобенности заполнения НДФЛ-отчетности за 2023 год
№ 3
Учетные последствия операций с долями в уставном капитале
№ 2
Внимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгодыНДФЛ недоудержан из-за ошибки: когда и как отразить в 6-НДФЛНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компаний
№ 1
НДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимитыКак облагаются НДФЛ доходы участника, полученные при расставании с ОООКак оформить подарок контрагенту-физлицу дороже 4 000 рублейНДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропуститьС 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?

2023 г.

№ 24
НДФЛ и взносы за декабрь: когда перечислить и какие уведомления сдатьНовогодняя шпаргалка: как учесть расходы на праздник
№ 23
Работник стал резидентом: зачитываем налог и показываем в НДФЛ-отчетности
№ 22
Нюансы пересчета НДФЛ по ставке 30% по работникам-иностранцамРаботник стал нерезидентом: доудерживаем налог и отражаем в 6-НДФЛ
№ 21
Вычет работнику по уведомлению из ИФНС: учитывать ли доходы по ГПД
№ 20
«Командировочные» затраты физлица — исполнителя по ГПД: взносы и НДФЛДоходы работника в компании — свыше 5 млн руб.: как разделить их и НДФЛ между двумя ОПКогда подотчет — не подотчет: обзор судебных споров
№ 19
Здравствуй, осень: стандартный НДФЛ-вычет работникам на детей-студентовПоложен ли вычет на ребенка старше 18 лет, который учится за рубежом
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьНДФЛ: когда удержать и как отчитаться в разных ситуацияхНюансы передачи плательщиками на АУСН сведений о доходах физлиц
№ 17
НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не толькоВопросы по НДС: про изменения в НК и не толькоПереход в новую ИФНС: как уплатить НДФЛ и заполнить уведомление и расчет
№ 16
Поправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не очень
№ 15
Как удержать НДФЛ, если физлицо-нерезидент решает покинуть бизнесКБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентам: битва мнений
№ 14
6-НДФЛ за полугодие: правила заполнения и ответы на вопросыКак единственному родителю подтвердить право на двойной детский вычетКак ИФНС сверит зарплатные отчеты за полугодиеРаботник идет в отпуск с 1-го числа месяца: как это скажется на зарплатных налогах и не толькоСохраняется ли право на детский НДФЛ-вычет после развода
№ 13
Непривычно, но правильно: 6 новых ситуаций с детскими вычетами по НДФЛПокупки у физлиц: особенности учета, оформления и оплаты
№ 11
Возврат излишне удержанного НДФЛ: как заполнить уведомление и 6-НДФЛНДФЛ спишут с ЕНС в первую очередьСписание подотчетных сумм: разбираемся с документами и налогами
№ 10
Как платить налоги с доходов несовершеннолетнегоОбновлены контрольные соотношения к 6-НДФЛЧто интересует НДФЛ-агентов и плательщиков взносов
№ 9
Как определить сумму дохода при выплате долга физлицу-цессионариюНалоговый регистр по НДФЛ — 2023НДФЛ за какой период показывать в поле 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Вручили выигрыш физлицу — исполните обязанности налогового агента по НДФЛКто признается НДФЛ-агентом с доходов в виде выигрышей в различных ситуациях
№ 7
Изменения-2023: расставляем точки над i в спорных вопросах
№ 6
4 вопроса об уплате НДФЛ с дивидендов6-НДФЛ за I квартал 2023 года: заполняем по-новомуЗаказчик оплачивает ИП-исполнителю проезд, проживание и питание: что с налогами и взносами
№ 4
6-НДФЛ за 2022 год: новые непростые вопросы по заполнениюКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетности
№ 3
Какой декабрьский НДФЛ показать в январском уведомленииС 2023 года зарплатные доходы для НДФЛ и взносов совпадать не будутФНС разъяснила, как отражать декабрьскую зарплату в 6-НДФЛ
№ 2
3 варианта отражения декабрьской зарплаты в НДФЛ-отчетностиНормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
№ 1
НДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокАссорти новогодних вопросов: о налогах и не толькоПроверяем детские вычеты за 2022 год перед сдачей 6-НДФЛ
6-НДФЛ И СПРАВКИ О ДОХОДАХ ФИЗЛИЦ ЗА 2024 год: как сдать без претензий от ИФНС
СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК СЕВЕРЯН: выделять ли из него РК и ПН
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ: 5 новых вопросов
УСН С ПОНИЖЕННОЙ СТАВКОЙ НАЛОГА: заполняем декларацию за 2024 год
ОПРОС
Допускали ли вы просрочку представления документов по требованию ИФНС?
да, но нас не оштрафовали
да, и нас оштрафовали
нет
у нас ИФНС ни разу ничего не запрашивала
25 февраля 10:30-12:00 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Страхование работников

Нужное
Содержание