Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 декабря 2020 г.

Для бывших вмененщиков — новые «переходные» плюшки

Закон от 23.11.2020 № 373-ФЗ (далее — Закон № 373-ФЗ)

Во-первых, при расчете ЕНВД за последний квартал 2020 г. уменьшить его сумму можно на те страховые взносы и пособия, которые бывший вмененщик уплатит уже после 31.12.2020, но начислил, еще будучи на ЕНВДп. 2 ст. 346.32, п. 1 ст. 430 НК РФ; п. 2 ст. 4 Закона № 373-ФЗ. Естественно, в пределах суммы исчисленного ЕНВД. Таким образом, взносы и пособия, исчисленные за декабрь/в декабре 2020 г., можно уплатить/выплатить в 2021 г. и в то же время уменьшить на них единый налог.

Но помните, крайний срок подачи декларации по ЕНВД за IV квартал 2020 г. — не позднее 20.01.2021, а уплаты самого налога — не позднее 25.01.2021. То есть если вы заплатите взносы и пособия, начисленные за периоды 2020 г., после 20.01.2021, придется подавать уточненку, чтобы скорректировать налоговые обязательства. Так что лучше уплатить взносы в положенный срок — не позднее 15.01.2021 и сразу учесть их в последней ЕНВД-декларации.

О том, какой налоговый режим вместо ЕНВД выбрать организациям и предпринимателям, мы рассказывали:

2020, № 22; 2020, № 22

Во-вторых, тем вмененщикам, которые будут в 2021 г. применять УСН с объектом «доходы минус расходы», дарованы новые «переходные» расходы. Такие упрощенцы могут признать в материальных расходах по мере списания в производство стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных в период применения ЕНВД, но используемых уже для «упрощенной» деятельностип. 1 ст. 4 Закона № 373-ФЗ.

Напомним, что ранее такие запасы нельзя было учесть в расходах. По правилам НК в «переходных» расходах можно учесть только остаточную стоимость ОС и НМА по данным бухучета, а также стоимость покупных товаров, приобретенных на ЕНВД, но продаваемых на УСН, и затраты, связанные с реализацией таких товаровпп. 2.1, 2.2 ст. 346.25 НК РФ.

В-третьих, тем, кто будет вместо вмененки в 2021 г. применять общий режим налогообложения, разрешено принимать к вычету ввозной НДС, уплаченный при импорте товаров в РФ в период применения ЕНВД. Правила для вычета такого НДС общие: нужен счет-фактура; товары должны быть приняты к учету и предназначаться для использования в облагаемой НДС деятельности.

Также напомним, что бывший вмененщик имеет право на вычет входного НДС, предъявленного ему при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав)п. 9 ст. 346.26 НК РФ. Как и раньше, важно, чтобы покупка не использовалась во «вмененной» деятельности. Понятно, что в отношении услуг (и часто — работ) это правило мало применимо. Ведь чаще всего услуги и работы потребляются в том же периоде, когда оказываются (выполняются).

* * *

Предпринимателям, которые планируют вместо ЕНВД применять с 2021 г. ПСН, будут интересны поправки, описанные здесь и здесь.