Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 сентября 2021 г.

Содержание журнала № 18 за 2021 г.
ШПАРГАЛКА ОСН
И.В. Кравченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Есть расходы на персонал, учет которых в налоговой декларации налоговики не одобряют. Узнайте, к каким расходам они могут придраться и что можно сделать, чтобы этого не произошло.

Какие затраты на персонал опасно учитывать в налоговых расходах

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Премии

Казалось бы, премии за производственные показатели можно с легкостью учитывать в расходах «по прибыли» и налоговики не должны быть против, но нет. Дело в том, что при проверке они оценивают экономическую обоснованность премиальных и, если их размер окажется уж сильно завышенным, исключают суммы из «прибыльных» расходов.

Дабы этого не произошло, позаботьтесь, чтобы размеры премий соответствовали окладу каждого премируемого сотрудника и реальному финансовому положению организации. Ну и, конечно же, не забудьте о других условиях признания премий в налоговых расходахстатьи 252, 255, пп. 21—23 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 20.02.2021 № 03-03-06/1/12061, от 04.12.2020 № 03-03-06/1/106100, от 08.07.2019 № 03-03-06/1/49986:

выплаты должны быть предусмотрены трудовым или коллективным договором либо локальным нормативным актом;

есть приказ (распоряжение) руководителя о премиях;

выплаты начислены за трудовые показатели — это должно быть подтверждено документально, например служебной запиской непосредственного начальника;

у премий стимулирующий характер, а не социальный;

премии выплачены не из чистой прибыли, средств специального назначения или целевых поступлений.

Итак, с премиями за рабочие достижения разобрались, перейдем теперь к премиям не за труд. К ним, в частности, относятся выплаты в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами и т. п.

Если учесть такие премиальные в налоговых расходах, спор с налоговиками не заставит себя ждать. Дело в том, что Минфин категорически против учета подобных сумм, так как они не являются оплатой труда и не связаны с извлечением доходовПисьма Минфина от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33167, от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283. Налоговики на местах придерживаются того же мнения.

Расходы на питание

Безопасно включить в «прибыльную» базу расходы на бесплатные обеды для работников можно только при соблюдении ряда условий. Шаг вправо, шаг влево — и спор с налоговиками гарантирован

Безопасно включить в «прибыльную» базу расходы на бесплатные обеды для работников можно только при соблюдении ряда условий. Шаг вправо, шаг влево — и спор с налоговиками гарантирован

Расходы на питание работников по инициативе организации можно учесть в затратах на оплату труда, еслипп. 4, 25 ст. 255 НК РФ; Письмо ФНС от 12.02.2021 № СД-4-3/1738@:

обязанность кормить работников установлена трудовым или коллективным договором. При отсутствии такой обязанности в указанных документах квалифицировать «съестные» затраты как расходы на оплату труда работников и учитывать их при определении налоговой базы по налогу на прибыль нельзя. Сделаете иначе — спор с налоговиками обеспечен. Более того, придраться они могут и в случае, если обязанность по предоставлению бесплатного питания работникам предусмотрена в локальных актах фирмы (а не в трудовых и (или) коллективном договорах). По их мнению, ввиду утверждения положения об оплате труда в одностороннем порядке для целей налогового учета трат на питание этот документ не подходит;

компания ведет персонифицированный учет сумм, потраченных на питание каждого работника. При отсутствии такого учета затраты на питание лучше не учитывать в расходах по налогу на прибыль.

Если работников обеспечивают питанием по закону, то при оплате или выдаче еды сверх установленных лимитов также есть риск возникновения спора с налоговиками. Налоговый кодекс прямо устанавливает, что учет возможен только в пределах норм, а потому «все, что сверху» отстоять вряд ли удастсяп. 4 ст. 255, п. 25 ст. 270 НК РФ.

Расходы на аутстаффинг

Напомним, аутстаффинг — это когда компания привлекает чужих сотрудников для работы в своих интересах, под своим управлением и контролем. Например, для исполнения обязанностей временно отсутствующих работников или для выполнения работ, связанных с временным расширением производства. Обращаем внимание, заключать договоры аутстаффинга можно только с частными агентствами занятости и только в случаях, оговоренных гл. 53.1 Трудового кодекса.

Придраться к учету расходов на услуги по предоставлению технического или управленческого персонала налоговики могут, если в штате организации такие специалисты уже естьПисьмо Минфина от 16.10.2015 № 03-03-06/59283. В такой ситуации, чтобы оправдать расходы, издайте приказ о привлечении сторонних специалистов со следующими аргументами:

в штате компании не хватает соответствующего персонала;

штатные сотрудники не справляются с объемом работ и им нужна помощь привлеченных специалистов;

обязанности штатников отличаются от обязанностей сотрудников аутстаффинговой фирмы;

договор аутстаффинга заключен на период отпуска или болезни нужного специалиста.

Впрочем, если это не поможет, есть шанс отстоять расходы на аутстаффинг в суде, даже когда работа привлеченного персонала дублирует работу штатного. ВАС РФ в свое время подтвердил, что организация вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в таком случае, в частности, потому что ни налоговики, ни суд не вправе оценивать понесенные организацией расходы с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности. Только организация вправе решать, привлекать ли ей каких-либо дополнительных специалистов для ведения деятельности или нет. В пользу налогоплательщика сыграло также и то, что он смог подтвердитьПостановление Президиума ВАС от 18.03.2008 № 14616/07:

реальность и необходимость оказанных услуг;

их конкретный объем;

их связь со своей деятельностью.

Надбавки и доплаты

Обязательные надбавки — это суммы, которые вы обязаны выплачивать работникам на основании требований закона. К ним относятся, например, доплаты:

за работу в ночное время — с 22.00 до 6.00ст. 154 ТК РФ;

за работу в выходные или праздничные днист. 153 ТК РФ;

за сверхурочную работуст. 152 ТК РФ.

Если выплачивать их в размере, установленном Трудовым кодексом, то проблем с учетом возникнуть не должно. Прописывать такие доплаты в трудовом или коллективном договоре либо в ЛНА необязательно. Исключение — вы готовы платить больше, чем предусмотрено ТК РФп. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ. В этом случае конкретный размер доплат рекомендуем закрепить в каком-то из вышеупомянутых документов, дабы исключить вероятность возникновения претензий со стороны налоговых органов касательно их учета.

Необязательные надбавки — это выплаты, установленные по инициативе работодателя, например:

доплаты по больничному листу до среднего заработкап. 25 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 25.03.2020 № 03-03-06/2/23573, от 31.10.2019 № 03-03-06/2/84117;

доплаты до оклада сотрудникам, находившимся в командировкест. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 28.04.2014 № 03-03-06/1/19699.

Такие выплаты можно учитывать в налоговых расходах, только если порядок их начисления закреплен в коллективном или трудовом договореп. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ. Невыполнение этого условия может привести к спору с проверяющими.

Выходные пособия при увольнении по соглашению сторон

По умолчанию выходные пособия, выплаченные работнику при увольнении по соглашению сторон, полностью учитывают в расходах на оплату труда. Но для этого выплату нужно предусмотреть:

или в трудовом либо коллективном договоре;

или в дополнительном соглашении к трудовому договору;

или в соглашении о расторжении трудового договора.

И конечно же, надо соблюсти критерии учета затрат из ст. 252 НК РФ: выплата должна быть документально подтверждена и экономически обоснованнаПисьма Минфина от 12.03.2021 № 03-03-06/1/17367, от 18.03.2020 № 03-03-06/1/20894, от 11.02.2019 № 03-04-06/8796. И если с документами проблем не возникает, то с обоснованностью — сплошь и рядом.

Нередки случаи, когда огромный размер пособий берется с потолка (для коммерческой организации верхний предел выходного пособия не установлен), особенно для руководящего состава. Вот здесь и начинаются споры с налоговиками, которые могут счесть выплаченную сумму чрезмерной. Дабы этого не произошло, подготовьте обоснования для налоговых инспекторов. Подтвердить обоснованность выплат, например, могут следующие аргументы:

выплата пособия минимизировала риски того, что бывшие работники решат оспорить увольнение и восстановиться на работе. Нет судов — выше репутация компании как надежного работодателя;

получен положительный экономический эффект в связи с увольнением конкретного человека, то есть останься он в штате, потратиться пришлось бы гораздо больше;

у компании появилась возможность нанять новых, более эффективных сотрудников.

Кроме того, выплата будет считаться экономически обоснованной, если ее размер будет соответствовать трудовой деятельности работника, к примеру его трудовому стажу, вкладу в работу и иным обстоятельствам, характеризующим его трудовую деятельностьОпределение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 20.02.2018 № 305-КГ17-15790.

Если же выплату «золотого парашюта» в крупном размере обосновать нечем, то в налоговых расходах ее лучше не учитывать.

* * *

Напомним, что в «прибыльной» базе также нельзя учитывать выплаты в пользу персонала, указанные в ст. 270 НК РФ. В частности:

материальную помощьп. 23 ст. 270 НК РФ;

единовременные выплаты по случаю выхода работников на пенсию, причем даже когда они предусмотрены трудовым или коллективным договоромп. 25 ст. 270 НК РФ;

вознаграждения, выплачиваемые не на основании трудовых договоровп. 21 ст. 270 НК РФ;

оплату дополнительных отпусков, не предусмотренных ТК РФп. 24 ст. 270 НК РФ;

дивиденды и другие суммы прибыли после налогообложенияп. 1 ст. 270 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налог на прибыль
Расходы
Налог на прибыль

2024 г.

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитентаРасходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только

2022 г.

№ 24
Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитатьНалоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХНСписание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 22
Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамОказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 20
Готовимся к отчетной «прибыльной» кампании за 9 месяцев
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыДолжник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторкуИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 16
Ответы на «прибыльные» вопросы из первых рукРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 15
Уступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 14
«Обособленные» нюансы заполнения декларации и уплаты налога на прибыльКак в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливаетКак выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовика
№ 13
5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходовЗаказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживаниеКак учесть «чайно-кофейные» расходыКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствийРазъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 12
Расходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Когда расходы на страхование имущества можно учесть в «прибыльной» базе
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Как хранить кассовые чеки для подтверждения «прибыльных» расходовКурсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
Итоги I квартала: заполняем декларацию по прибыли, учитываем расходы
№ 6
«Прибыльный» квест: готовимся к сдаче декларации за 2021 годОбъединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодно
№ 4
Учет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников
№ 3
Получили или выдали заем: что с налогами?
№ 2
«Прибыльную» декларацию за 2021 год сдавайте по новой формеОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 года
№ 1
Налог на прибыль — что нового с 2022 года?
Расходы

2024 г.

2023 г.

2022 г.

№ 21
Какой первичкой подтвердить расходы: Минфин снова уточняет
№ 19
Возмещение транспортных расходов по договору поставки: тонкости учета и оформленияКак сторонам договора поставки учесть и оформить транспортные расходы
№ 16
Возмещение расходов сверх цены договора: как учесть эти суммыКак учесть компенсацию вреда, причиненного гражданину и его имуществу
№ 14
Как отразить в учете судебное разбирательство с контрагентом
№ 13
5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходовЗаказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживаниеКак учесть «чайно-кофейные» расходы
№ 10
Промокод на услуги ОФД: учитываются ли траты на него в налоговых расходах
№ 9
Автокомпенсация работнику: что оформить, как учестьРассказ о том, как компьютеры в утиль сдавать и затраты на это учитывать
№ 5
Переезд в новый офис: что предстоит сделать и как учесть расходы
№ 1
Подарки, премии и матпомощь к Новому году: как учестьПразднование Нового года в учете
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 13 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание