Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 сентября 2021 г.

Содержание журнала № 19 за 2021 г.
ОСН УСН
М.В. Гладкова,
ведущий эксперт
Даже если в учете и отчетности прошлого года вы обнаружили ошибку в виде заниженной выручки, не впадайте в панику. Главное теперь — минимизировать последствия, а для этого нужно правильно и быстро все исправить. Рассмотрим ситуацию на примере. В августе 2021 г. бухгалтер организации обнаружил, что в ноябре 2020 г. была неправильно отражена сумма реализации. Выручка за ноябрь 2020 г. занижена.

Занижена выручка прошлого года: исправляем бухгалтерский и налоговый учет

Упомянутые в статье ПБУ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Исправляем бухгалтерский учет

Если ваша организация на ОСН. Любые ошибки и их последствия обязательно нужно исправитьп. 4 ПБУ 22/2010. В нашем случае для этого необходимо доначислить недостающую выручку, а также налог на прибыль и НДС с этой выручки. И как следствие — пени.

Порядок исправления ошибки зависит от периода обнаружения и существенности.

Ошибка признается существенной, если она может повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности за этот отчетный период. Критерий существенности каждая организация определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политикеп. 3 ПБУ 22/2010.

Период обнаружения ошибки (до окончания года, до утверждения бухгалтерской отчетности участниками организации или после утверждения этой отчетности участниками) тоже влияет на порядок ее исправления. По условиям нашего примера ошибка обнаружена после подписания и утверждения отчетности за 2020 г., поэтому исправления в бухгалтерский учет надо внести в месяце обнаружения, то есть в августе 2021 г.п. 14 ПБУ 22/2010

Если ошибка несущественная, то ее исправляют проводками на дату обнаружения в корреспонденции со счетом 91. Если ошибка существенная, то корректировки делают на дату обнаружения через счет 84. Исключение — компании, которые ведут упрощенный бухгалтерский учет. Все ошибки такие организации исправляют как несущественныепп. 9, 14 ПБУ 22/2010.

Исправление ошибок в бухучете нужно оформить бухгалтерской справкой. Это первичный учетный документ, который бухгалтер составляет для подтверждения операции, которую нельзя оформить другими документами. Форму справки разработайте самостоятельно, главное — чтобы она содержала все обязательные реквизиты первичного документа. Удобно утвердить форму справки как приложение к учетной политикеч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 4 ПБУ 1/2008.

Пример. Доначисление заниженной выручки в бухучете

Условие. Документально подтвержденная выручка за 30.11.2020 составила 480 000 руб. (в том числе НДС 80 000 руб.). Бухгалтер отразила в учете 30.11.2020 выручку 360 000 руб. (в том числе НДС 60 000 руб.). Ошибка обнаружена 05.08.2021. Для организации эта ошибка не является существенной.

Решение. При исправлении несущественной ошибки в бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату обнаружения ошибки (05.08.2021)
Доначислена выручка
(480 000 руб. – 360 000 руб.)
62 91-1Если ошибка существенная, то вместо счета 91 используется счет 84 120 000,00
Доначислен НДС
(80 000 руб. – 60 000 руб.)
91-2Если ошибка существенная, то вместо счета 91 используется счет 84 68 20 000,00
Доначислен налог на прибыль
((120 000 руб. – 20 000 руб.) х 20%)
99 68 20 000,00
Начислены пени по налогу на прибыль за период с 30.03.2021 по 05.08.2021 99 68 800,33
Начислены пени по НДС за период с 26.01.2021 по 05.08.2021 91 68 993,51

Если ваша организация на УСН. Поскольку организации, применяющие УСН, тоже ведут бухучет, то порядок исправления ошибки по занижению выручки будет таким же, как и при ОСНст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Разница только в том, что не будет проводки по доначислению НДС и доначислять вы будете не налог на прибыль, а «упрощенный» налог, если, конечно, оплата от покупателя тоже относится к прошлому году.

Исправляем налоговый учет

Любую ошибку в налоговом учете надо исправить в налоговом регистре. Причем даже тогда, когда налоговая база или налог к уплате не были занижены.

Внимание

За две и более ошибки в налоговом регистре, допущенные в течение календарного года, штраф составляет как минимум 10 000 руб.ст. 120 НК РФ

Если ваша организация на ОСН. Ошибки прошлых лет, следствием которых стало занижение базы по налогу на прибыль, исправляют путем подачи уточненной декларации по налогу на прибыль.

Пример. Исправляем налоговый регистр по учету доходов из-за занижения выручки

Условие. Возьмем данные из предыдущего примера.

Решение. Поскольку из-за допущенной ошибки занижена база для налогообложения, в налоговые регистры за IV квартал 2020 г. внесены исправления.

Наименование операции Классификация дохода или расхода Сумма, руб. Документ
Налоговый период, в котором была допущена ошибка (2020 г.)
Доначисление выручки Доход от реализации 100 000 Бухгалтерская справка № 15 от 05.08.2021

Поскольку занижение выручки в ноябре 2020 г. привело к недоплате налога на прибыль за 2020-й и НДС за IV квартал 2020 г., то нужно уплатить недоимку по каждому налогу в размере 20 000 руб. и пени, а также подать уточненные декларации по этим налогам. Так как исправляется ошибка в связи с занижением НДС за IV квартал 2020 г., нужно заполнить дополнительный лист книги продаж за этот квартал и включить данные из него в приложение 1 к разделу 9 уточненной декларации по НДС за IV кварталп. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; пп. 48, 48.2 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Уточненные декларации надо сдать по формам, которые действовали в том периоде, за который они подаются, то есть по тем же формам, по которым сданы первоначальные декларации по прибыли и НДСп. 5 ст. 81 НК РФ.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки начиная со следующего за установленным законодательством дня для уплаты налога и по день уплаты включительноп. 3 ст. 75 НК РФ. Пени определяются в процентах от неуплаченной суммы налога и составляютп. 4 ст. 75 НК РФ:

1/300 ключевой ставки, которая действовала в период просрочки, с 1-го по 30-й день просрочки;

1/150 ключевой ставки, которая действовала в период просрочки, с 31-го дня просрочки по день фактической уплаты.

Правильно рассчитать пени вам поможет калькулятор пеней по налогам и страховым взносам, размещенный:

сайт издательства «Главная книга» → Калькуляторы → Калькулятор пеней по налогам и страховым взносам

По условиям нашего примера суммы пеней (при условии что платежные поручения на доплату налогов будут направлены в банк в день обнаружения ошибки, то есть 5 августа 2021 г.) составят:

по налогу на прибыль — 800,33 руб.;

по НДС — 993,51 руб.

Доплатить налоги и пени нужно до подачи уточненных деклараций. Такой порядок действий избавит вас от штрафа по ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату суммы налога, при условии что ошибку вы исправите до того, как ее обнаружат налоговикип. 4 ст. 81, п. 1 ст. 122 НК РФ.

Сопроводительное письмо к уточненной декларации не является обязательным, но на практике помогает избежать дополнительных вопросов от инспекторов при камеральной проверке уточненных деклараций. Форма письма свободная. В нашем случае оно может выглядеть так.

ООО «Заря» сообщает, что мы самостоятельно обнаружили ошибку в отражении выручки за IV квартал 2020 г., которая привела к недоплате налога на прибыль и НДС. Организация внесла изменения в бухгалтерский и налоговый учет и представляет уточненные декларации по налогу на прибыль и по НДС. Недоимки и пени за период просрочки уплачены по платежным поручениям:
— № 275 от 05.08.2021 на сумму 20 000 руб. — доплата налога на прибыль за 2020 г.;
— № 276 от 05.08.2021 на сумму 20 000 руб. — доплата НДС за IV квартал 2020 г.;
— № 277 от 05.08.2021 на сумму 800,33 руб. — пени по налогу на прибыль за 2020 г.;
— № 278 от 05.08.2021 на сумму 993,51 руб. — пени по НДС за IV квартал 2020 г.

Если ваша организация на УСН. Основанием для заполнения налоговой декларации при УСН служит книга учета доходов и расходов (КУДиР). Упрощенцы применяют кассовый метод признания доходов и расходов, при котором доходы признаются по мере их поступления. А это означает, что:

если выручка, которая в бухучете в ноябре 2020 г. отражена с ошибкой, до окончания 2020 г. не поступила на расчетный счет или в кассу организации, то отражать ее в КУДиР не нужно. И следовательно, не придется вносить исправления в КУДиР и подавать уточненную декларацию по УСН за 2020 г.;

если выручка поступила в IV квартале 2020 г. и вы отразили ее в КУДиР в меньшей сумме, то нужно сдать уточненную декларацию по «упрощенному» налогу и доплатить пени. Проверьте, не превышен ли лимит доходов по упрощенкеп. 7 ст. 346.13 НК РФ; Письмо ФНС от 24.08.2018 № СД-4-3/16474@. Но, скорее всего, ошибка в отгрузочных документах не повлияет на записи в КУДиР, ведь ее заполняют на основании банковской выписки и платежных документов. Если в КУДиР ошибки нет, то подавать уточненную декларацию также не нужно.

А что с бухгалтерской отчетностью?

Бухгалтерскую отчетность прошлых лет исправлять нельзяп. 10 ПБУ 22/2010.

Если ошибка несущественная, то результат ее исправления будет отражен в отчетности, составленной за период ее обнаружения, то есть в нашем случае в отчетности за 2021 г.

Существенные ошибки следует исправлять ретроспективнопп. 9, 10, 12, 13 ПБУ 22/2010. То есть в отчетности за 2021 г. данные за 2020 г., в которых были допущены ошибки, отражаются так, как если бы ошибок не было. В пояснениях к отчетности за 2021 г. нужно будет написать, почему изменились данные отчетности за 2020 г. Исключение — организации, ведущие упрощенный бухучет. Они все ошибки исправляют как несущественные, корректировать сравнительные данные за 2020 г. им не нужнопп. 9, 14 ПБУ 22/2010.

Доплата налога на прибыль за прошлый год отражается отдельной строкой в ОФР после текущего налога на прибыльп. 22 ПБУ 18/02. Влияние существенных ошибок на величину капитала отразите в разделе 2 отчета об изменении капитала.

* * *

Итак, если вы самостоятельно обнаружили ошибки в учете, но оперативно их исправили и доплатили налоги, то финансовые потери организации сводятся к уплате пеней за просрочку перечисления налогов в бюджет.

Если же ошибки обнаружат инспекторы, то на организацию может быть наложен штраф за занижение и недоплату налога в размере 20% от неуплаченной суммы налогап. 1 ст. 122 НК РФ, а на должностных лиц (руководителя или бухгалтера) — штраф от 5000 до 10 000 руб.ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Бухгалтер VS коронавирус
Налог на прибыль
Бухгалтер VS коронавирус

2023 г.

2022 г.

2021 г.

№ 23
Льготный кредит под 3% новый, а проблема с численностью стараяСубсидия на нерабочие дни и на карантин: кому и какая положена
№ 22
Дополнительные региональные нерабочие дни и налоговые срокиКак учесть осенние «антиковидные» каникулы — 2021Льготные кредиты пострадавшему бизнесу опять доступныОт 60% к 80% вакцинированных работников: как их посчитатьПредоставлять ли переболевшему COVID-19 работнику выходной для диспансеризации
№ 20
Новые субсидии для МСП из-за локальных «антиковидных» ограничений
№ 19
«Коронавирусные» расходы 2021 года можно покрыть за счет взносов на травматизм
№ 16
Как организовать вакцинацию работников от коронавирусаКогда правильно отстранять работников, отказавшихся от вакцинации
№ 15
Обязательная вакцинация 60% персонала: о чем спрашивают работодатели
№ 14
«Отчетные» и другие меры для ускорения антиковидной вакцинацииВакцинирование в рабочее время: что делать работодателюНет прививки — нет зарплаты: про отстранение от работы тех, кто не хочет прививаться
№ 13
Как москвичам учесть пять антиковидных «воскресений» июня
№ 10
Учитываем новые «президентские» нерабочие дни
№ 8
Субсидии за наем безработных: как получить и не возвращать
№ 5
«COVIDная» практика: как компании и ИП оспаривали административные штрафыЗаполняем УСН-декларацию за 2020 годЛьготный кредит под 2%: как отразить в бухучетеРассчитываемся с бюджетом по УСН за 2020 год: минимальный налогУбытки на «доходно-расходной» УСН: сколько пострадавшим МСП доплатить за 2020 год
№ 2
Кадровые решения в режиме повышенной готовности
№ 1
Как изменили условия для списания льготного кредита под 2%
Налог на прибыль

2024 г.

№ 12
Бухгалтерский и налоговый учет возврата товаровДлящиеся услуги: учет у исполнителя и заказчика
№ 11
Взаимозачет вклада участника в имущество ООО: возникнет ли у ООО налогооблагаемый доход?Нюансы учета и оформления расходов на мобильную связьОбразовался металлолом: решаем налоговые и бухгалтерские вопросы
№ 10
Выплаты иностранным организациям: новые вопросы по налоговому расчетуКак оформить и учесть расходы на связь: Интернет, почту, стационарный телефон
№ 9
Утвержден новый размер компенсаций за использование личного транспорта
№ 8
Арендуем землю: что с бухучетом и налогамиОтражаем в учете участие в тендере по госзакупкам
№ 7
Амортизация ОС при переходе фирмы с «доходной» упрощенки на общий режимКак отразить выплаченные иностранной компании дивиденды в «прибыльной» декларацииКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаПотери в торговом зале: списать или забытьПризнание старых ошибок: главное — не навредить казне
№ 6
Аренда авто без экипажа: 4 «расходных» вопроса арендатораВопросы по резервам при подготовке к годовой отчетностиПодводим «прибыльные» итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затратУчет дополнительной гарантии на приобретенное оборудование
№ 5
Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НКМожно ли учесть в расходах серую зарплатуНюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответахРезерв по сомнительным долгам физлиц: особенности созданияСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
Налоговый резерв на ремонт основных средствЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
№ 2
В форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 года
№ 1
Инвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитентаРасходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только

2022 г.

№ 24
Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитатьНалоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХНСписание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 22
Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамОказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 20
Готовимся к отчетной «прибыльной» кампании за 9 месяцев
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыДолжник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторкуИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 16
Ответы на «прибыльные» вопросы из первых рукРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 15
Уступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 14
«Обособленные» нюансы заполнения декларации и уплаты налога на прибыльКак в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливаетКак выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовика
№ 13
5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходовЗаказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживаниеКак учесть «чайно-кофейные» расходыКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствийРазъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 12
Расходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Когда расходы на страхование имущества можно учесть в «прибыльной» базе
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Как хранить кассовые чеки для подтверждения «прибыльных» расходовКурсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
Итоги I квартала: заполняем декларацию по прибыли, учитываем расходы
№ 6
«Прибыльный» квест: готовимся к сдаче декларации за 2021 годОбъединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодно
№ 4
Учет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников
№ 3
Получили или выдали заем: что с налогами?
№ 2
«Прибыльную» декларацию за 2021 год сдавайте по новой формеОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 года
№ 1
Налог на прибыль — что нового с 2022 года?
Иностранцы с патентом: как работодателю считать НДФЛ
Комиссии по нелегальной занятости: как не попасть на карандаш
Продажи в ЕАЭС на маркетплейсах: новые НДС-правила
Возврат товара: документооборот, налоги и бухучет
26 июня 10:30-12:00 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Антон Дыбов
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание