Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 ноября 2021 г.

Содержание журнала № 23 за 2021 г.
ОСН
М.В. Гладкова,
ведущий эксперт
В случае временного дефицита оборотных средств должники нередко используют возможность отсрочить оплату путем выдачи собственного векселя. Но может случиться и так, что векселедатель готов погасить долг, а векселедержатель исчез. Разберемся, какие последствия и в какой момент наступают в такой ситуации у векселедателя.

Когда векселедателю начислить доход, если вексель не предъявлен к оплате

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Доход при ликвидации продавца-векселедержателя — есть или нет?

Если ваша организация выдала собственный вексель в оплату за товары (работы, услуги), то она может столкнуться с ситуацией, когда срок погашения векселя наступил, а вексель к оплате не предъявлен, продавец товаров не отвечает ни на телефонные звонки, ни на письма... Вы проверяете информацию в ЕГРЮЛ и видите, что кредитор ликвидирован (исключен из реестра). На первый взгляд, налицо основание для признания долга безнадежным. Ведь, казалось бы, кредитор больше не существует и долг возвращать некому. Но так ли это на самом деле?

Очевидно, что если вам не надо оплачивать собственный вексель, то у вас возникнет доход в виде номинальной стоимости векселя и процентов, когда их начисление было предусмотрено векселемст. 41, п. 18 ст. 250 НК РФ; пп. 2, 7 ПБУ 9/99. При этом период включения в состав внереализационных доходов кредиторской задолженности по собственным векселям в случае ликвидации векселедержателя уже долгое время продолжает оставаться спорным.

По общему правилу сумму кредиторской задолженности перед ликвидированным кредитором включают во внереализационные доходы в периоде его ликвидацииПисьма Минфина от 07.02.2020 № 03-03-06/2/7955, от 19.01.2021 № 03-03-06/1/2236, от 02.04.2021 № 03-03-06/1/24533. То есть не позднее последнего дня того периода, когда в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации кредиторап. 1 ст. 271 НК РФ.

Но не все так просто. Нужно учитывать, что с выдачей простого собственного векселя обязательство по оплате товаров превратилось в вексельное обязательство. И ликвидация продавца-векселедержателя уже не влияет на судьбу долга по векселю. Поясним почему.

Векселедержателя уже нет, а обязательство осталось в силе

Вексель — это ценная бумага, оформленная по строго установленной форме, дающая право лицу, которому она передана (векселедержателю), на получение от должника (векселедателя) оговоренной в векселе суммы в заранее определенный срок. То есть вексель удостоверяет обещание векселедателя (простой вексель) или иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить в предусмотренный векселем срок суммы, оговоренные в векселе. Правила по переводному векселю применяются и к простому векселюпп. 77, 78 Положения, утв. Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341 (далее — Положение).

Если ваш поставщик-векселедержатель ликвидировался, это еще не значит, что больше некому предъявить вам вексель к оплате

Если ваш поставщик-векселедержатель ликвидировался, это еще не значит, что больше некому предъявить вам вексель к оплате

Вексель может быть передан другому лицу по индоссаменту, то есть передаточной надписи на векселе, удостоверяющей переход права собственности по нему к другому лицу. Индоссамент переводит на нового владельца все права, вытекающие из простого или переводного векселя, и новый владелец считается законным векселедержателем. Индоссамент должен быть простым и ничем не обусловленнымп. 12 Положения. Векселедержатель не обязан информировать векселедателя о передаче векселя третьим лицам. Поэтому новый векселедержатель также может предъявить ваш вексель к погашению, если ликвидированная организация еще до прекращения своей деятельности передала ему ваш вексель по индоссаменту в счет погашения своей задолженности.

Однако если вексель имел оговорку, запрещающую его передачу по индоссаменту, то вас должны были уведомлять каждый раз, когда вексель менял владельца. Ведь в этом случае ценная бумага переходит к новому владельцу по правилам цессии с уведомлением должника. На первый взгляд, это как раз тот случай, когда вы должны точно знать, кто последний векселедержатель. Но по правилам ГК неуведомление векселедателя в этом случае не влияет на передачу прав по векселю, ведь риск исполнения «не тому лицу» в случае вексельного обязательства практически сведен к нулю. Кто предъявляет вексель, тот и получает деньги. А это означает, что и в случае векселя с оговоркой нет уверенности, что вексель не будет предъявлен к оплате кем-то ещепп. 2, 3 ст. 382 ГК РФ; п. 11 Положения; п. 8 Постановления Пленума ВС № 33, Пленума ВАС № 14 от 04.12.2000 (далее — Постановление).

Кроме того, в случае ликвидации первого векселедержателя новым векселедержателем становится лицо, к которому перешел этот актив. Например, в случае банкротства организации-векселедержателя ее имущество подлежит реализации для погашения долгов перед кредиторами, а оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество распределяется ликвидационной комиссией между акционерами АО или участниками ООО, в зависимости от организационно-правовой формы. И тогда уже другое лицо или участник (акционер) обанкротившегося контрагента может предъявить ваш вексель к погашениюпп. 4, 8 ст. 63 ГК РФ.

А что говорят суды?

Арбитражная практика неоднозначная. Большинство судов не опираются на дату ликвидации кредитора и констатируют, что сам по себе факт ликвидации юридического лица, которому векселедатель передал собственный вексель, не является основанием для того, чтобы считать, что указанный вексель уже никогда не будет предъявлен к погашениюПостановления Президиума ВАС от 08.06.2010 № 17462/09; АC ПO от 18.01.2016 № Ф06-3739/2015; АC СЗО от 19.02.2016 № А05-4414/2015; АС СЗО от 08.12.2020 № Ф07-10064/2020 и др..

Вместе с тем при наличии схемы, преследующей получение необоснованной налоговой выгоды, суды приходят к выводу, что создание искусственных условий с использованием векселей с целью отсрочить признание кредиторской задолженности в доходах неправомерно. Например, суд встал на сторону налогового органа в деле, в котором долг по поставке был новирован в заемное обязательство с передачей векселей. Поскольку документы по новации были подписаны неустановленным лицом, суды признали передачу векселей несостоявшейся и поддержали вывод инспекторов, что списать вексельный долг нужно было в периоде ликвидации векселедержателя. И это несмотря на то, что векселя были предъявлены к оплате в период судебного разбирательстваПостановление АС ВВО от 18.11.2020 № Ф01-14130/2020.

Есть несколько очень старых судебных решений, в которых сделан вывод: векселедатель должен включить в доходы кредиторскую задолженность по векселю в период ликвидации организации, которой передана ценная бумагаПостановления ФАС ЗСО от 20.11.2009 № А27-6626/2009; ФАС ПО от 03.05.2007 № А55-11375/2006.

Таким образом, если при отсутствии четких законодательных норм вы не признаете внереализационный доход в сумме вексельного обязательства в последний день периода исключения векселедержателя из ЕГРЮЛ (или на дату его исключения), возможно доначисление дохода и, соответственно, налога к доплате при проверке. Но вероятность того, что суд встанет на вашу сторону, достаточно велика.

Срок предъявления векселя к платежу и исковая давность по векселю

Новый векселедержатель может:

или предъявить векселедателю вексель к платежу при наступлении срока платежа;

или взыскать долг по векселю через суд, если срок платежа пропущен.

Законодательством определен срок, после истечения которого предъявлять вексель к платежу бессмысленно

Законодательством определен срок, после истечения которого предъявлять вексель к платежу бессмысленно

Держатель векселя обязан предъявить его к платежу в срок, указанный в векселе, а вексель со сроком «по предъявлении» — в течение года со дня составления векселя. Если в векселе установлено, что он не может быть предъявлен к платежу ранее определенной даты, то в этом случае годичный срок для предъявления течет с этой датыпп. 33, 78 Положения; п. 18 Постановления.

Срок исковой давности, в течение которого векселедержатель может обратиться с иском к векселедателю, составляет 3 годастатьи 195, 196 ГК РФ. Этот срок начинает течь со дня срока платежа, который определяют по условиям векселя. По истечении срока давности получить деньги по векселю уже не получится: эти сроки не восстанавливаются и не приостанавливаются, их нельзя изменить соглашением сторонпп. 70, 78 Положения; п. 22 Постановления.

Поэтому доход в виде неистребованного долга по векселю и процентов, если их начисление предусмотрено вексельными условиями, возникает только по истечении срока исковой давности. То есть тогда, когда уже никто гарантированно не сможет потребовать оплаты по векселюп. 18 ст. 250 НК РФ; п. 26 Информационного письма Президиума ВАС от 25.07.1997 № 18; Постановления АС ВСО от 12.04.2016 № Ф02-548/2016; АС СЗО от 08.12.2020 № Ф07-10064/2020.

Из вышеизложенного следует, что срок исковой давности в отношении векселя со сроком платежа «по предъявлении» истекает по прошествии 4 лет со дня его составления (1 год на платеж и 3 года после окончания срока платежа). А если в векселе указана дата, ранее которой он не может быть предъявлен к оплате, срок исковой давности истекает после 4 лет с этой даты.

Рассмотрим все вышесказанное на примере.

Пример. Отражение векселедателем в учете дохода по не предъявленному к оплате векселю

Условие. Организация 01.02.2020 выдала в счет погашения долга простой вексель под 5% годовых на сумму 1 000 000 руб. с датой погашения «по предъявлении, но не ранее 31.03.2021». Этот вексель не был предъявлен к платежу в срок. Организация-векселедержатель 06.07.2021 исключена из ЕГРЮЛ.

Решение. Так как в векселе указана дата, ранее которой он не может быть предъявлен к оплате (31.03.2021), то вексель должен быть предъявлен к платежу не позднее 30.03.2022.

Проценты по векселю с оговоркой «по предъявлении, но не ранее» начисляются с даты «не ранее», а именно с 31.03.2021 в течение срока обращения векселя (1 год), то есть по 30.03.2022.

Срок исковой давности истекает через 3 года со дня, установленного для платежа по векселю, значит, сумма по векселю списывается в доход 31.03.2025.

В бухгалтерском учете векселедателю нужно сделать такие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма
На дату выдачи векселя (01.02.2020)
Выдан простой вексель 60 60
субсчет «Векселя выданные»
1 000 000,00
На дату начисления процентов по векселю (31.03.2021)Далее ежемесячно на последнее число каждого месяца (за число дней в этом месяце) в течение срока обращения векселя. Последний раз — на 30.03.2022, а если следовать безопасной позиции, то последний раз — на 06.07.2021
Начислены проценты
(1 000 000 руб. х 5% / 365 дн. х 1 д.)
91-2 60
субсчет «Проценты по векселю»
136,99
На дату истечения срока исковой давности по векселю (31.03.2025)Если следовать безопасной позиции, то проводки надо делать на 30.09.2021п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н. Проценты (за период с 31.03.2021 по 06.07.2021) составят 13 424,66 руб.
Вексельное обязательство признано доходом 60
субсчет «Векселя выданные»
91
субсчет «Прочие доходы»
1 000 000,00
Проценты по векселю (за период с 31.03.2021 по 30.03.2022) признаны доходом 60
субсчет «Проценты по векселю»
91
субсчет «Прочие доходы»
50 000,00

В налоговом учете доход, соответственно, должен быть признан 31.03.2025 — если вы готовы отстаивать свою правоту в суде, или 30.09.2021 — если выберете осторожный подход.

* * *

Изложенное выше мнение контролирующих органов о дате признания дохода при списании кредиторской задолженности распространяется и на упрощенцев. Ведь они признают внереализационные доходы в том же порядке, что и плательщики налога на прибыльп. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 НК РФ. Так что они столкнутся с той же самой проблемой — неясность в дате признания дохода по не предъявленному к погашению векселю.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Дебиторка / Кредиторка
Дебиторка / Кредиторка

2023 г.

2022 г.

№ 23
Списание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 21
Завис долг перед иностранным поставщиком: ищем варианты списания
№ 18
Должник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторку
№ 16
Безнадежная кредиторка — к списанию. А что с НДС?Возмещение расходов сверх цены договора: как учесть эти суммыМожно ли погашать задолженность взаимозачетом в период действия моратория
№ 15
В какой ситуации директор должен вернуть долги фирмы, исключенной из ЕГРЮЛКогда договор о полной материальной ответственности не работаетУступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 12
Как отразить в учете поручительство и независимую гарантию
№ 10
Как отразить в учете взыскание задолженности за счет арестованного имуществаКакие способы обеспечения обязательств использовать и как их отразить в учете
№ 3
Как вернуть и отразить в учете переплату контрагенту

2021 г.

Cвежий номер «Главной книги»
  • УВЕДОМЛЕНИЯ ПО НДФЛ: новые контрольные соотношения
  • РАСЧЕТ О ДОХОДАХ, ВЫПЛАЧЕННЫХ ИНОСТРАНЦАМ: вопросы и ответы
  • НДФЛ-новшества для дистанционных работников:
  • СОМНИТЕЛЬНЫЙ ДОЛГ: что это для целей НК
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 13 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание