Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 февраля 2021 г.
Содержание журнала № 5 за 2021 г.
Заполняем УСН-декларацию за 2020 год
Как заполнить декларацию компаниям из числа пострадавших
Как заполнить декларацию на «доходно-расходной» УСН, если компания ведет деятельность в отрасли, отнесенной к пострадавшим из-за распространения коронавируса?
— Никаких особенностей заполнения декларации упрощенцами из пострадавших отраслей, которым прощен авансовый платеж за полугодие (за минусом аванса за I квартал) и для которых перенесен срок уплаты аванса за I квартал 2020 г., не предусмотрено. «Коронавирусные» изменения коснулись только сумм налога (авансовых платежей) и сроков их уплаты.
На сайте ФНС на вкладке, посвященной мерам поддержки бизнеса, дословно говорится следующее: «Для всех налогов... действует общее правило: [прощенные] авансовые платежи засчитываются при дальнейшем расчете суммы платежа и уплаты налога. Например, при расчете авансового платежа по УСН за 9 месяцев сумму авансового платежа за полугодие нужно считать уплаченной и уменьшить на нее платеж за 9 месяцев»сайт ФНС.
Исходя из этого, полагаем, что декларация заполняется в обычном порядке. То есть если доходы компании за полугодие нарастающим итогом превысили расходы, покажите прощенный авансовый платеж за полугодие по строке 271 «Сумма исчисленного авансового платежа за полугодие» раздела 2.2 и по строке 040 «Сумма авансового платежа к уплате по сроку 25 июля отчетного года» (за минусом аванса за I квартал по строке 020) раздела 1.2. И учтите эту сумму при исчислении авансового платежа за 9 месяцев. Налоговая на основании декларации сначала начислит вам платеж за полугодие, а потом должна его обнулить. Так что недоимки в карточке расчетов с бюджетом из-за неуплаты авансового платежа за полугодие у вас быть не должно. Правда, те, кто уже сдал декларацию по УСН, говорят, что пока аванс не обнуляют и на него начисляются пени. Но задолженность должны списать в любом случае. Вероятно, налоговики спишут прощенный аванс последним днем срока уплаты налога: 31 марта для организаций и 30 апреля для ИП.
То же и с авансом за I квартал, который уплачивается в рассрочку: в декларации его нужно показать исчисленным в полной сумме и учесть при расчете последующих сумм, в том числе аванса за полугодие. Ведь форма декларации предусматривает отражение исчисленных авансовых платежей и сумм авансов, подлежащих уплате в бюджет, но не фактически уплаченных.
По какой форме подать декларацию за 2020 г.
По какой форме надо сдать декларацию по УСН за 2020 г., если планируем сделать это ближе к концу марта? Могут ли отказать в приеме декларации, представленной по неверной форме?
— Новая форма декларации по УСН начнет действовать с 20.03.2021. Но отчитаться по ней упрощенцы обязаны только за налоговый период 2021 г.п. 2 Приказа ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@ Однако, чтобы избежать отказов в приеме деклараций по формальным основаниям, ФНС поручила налоговикам на местах обеспечить прием отчетности по УСН за 2020 г. как по ныне действующей формеутв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@, так и по новойПисьмо ФНС от 02.02.2021 № СД-4-3/1135@.
Учтите, что декларацию по новой форме ИФНС примет только начиная с 20.03.2021. Так что в конце марта декларацию можно будет сдать и по той, и по другой форме. В любом случае отказать в приеме налоговики не должны.
Как заполнить декларацию, если уплаченные взносы больше налога
По итогам 2020 г. у предпринимателя без работников уплаченные за себя страховые взносы превысили сумму налога по «доходной» УСН. В разделе 1.1 декларации нужно поставить сумму к уменьшению за налоговый период или 0? Можно ли будет учесть сумму превышения при расчете «упрощенного» налога за 2021 г.?
— Сумма «упрощенного» налога к уменьшению за налоговый период (календарный год) указывается по коду строки 110 раздела 1.1 декларации по УСНп. 4.9 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@ (далее — Порядок).
Новая форма декларации, в приеме которой ИФНС не вправе отказывать с 20 марта, учитывает изменения, предусматривающие «плавный слет» с УСН при превышении установленных лимитов
Если сумма фактически уплаченных ИП страховых взносов за себя по итогам года превысила сумму исчисленного за год налога, то сумма к уменьшению в строке 110 раздела 1.1 будет равна сумме авансовых платежей, исчисленных к уплате по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев отчетного года. Покажем на примере.
Пусть ИП на УСН с объектом «доходы», не привлекающий работников, получил доход (нарастающим итогом):
•за I квартал 2020 г. — 300 000 руб.;
•за полугодие — 500 000 руб.;
•за 9 месяцев — 700 000 руб.;
•по итогам года — 800 000 руб.
В январе 2020 г. ИП уплатил 1%-е страховые взносы на ОПС (с суммы дохода, превышающей 300 000 руб.) за 2019 г. в сумме 10 000 руб. В декабре — фиксированные страховые взносы за 2020 г. в сумме 40 874 руб.
Раздел 2.1.1 декларации будет заполнен следующим образом.
| Доходы нарастающим итогом с начала года | Ставка налога, % | Исчисленный налог (авансовый платеж), нарастающим итогом с начала года | Страховые взносы ИП за себя, нарастающим итогом с начала года | |||
| Код строки | Сумма, руб. | Строки 120—123 | Код строки | Сумма, руб. | Код строки | Сумма, руб. |
| 110 | 300 000 | 6 | 130 | 18 000 | 140 | 10 000 |
| 111 | 500 000 | 6 | 131 | 30 000 | 141 | 10 000 |
| 112 | 700 000 | 6 | 132 | 42 000 | 142 | 10 000 |
| 113 | 800 000 | 6 | 133 | 48 000 | 143 | 48 000 |
Значение строки 143 «Сумма страховых взносов... за налоговый период» раздела 2.1.1 не должно превышать значение строки 133 «Сумма исчисленного налога... за налоговый период» раздела 2.1.1п. 6.9 Порядка. То есть несмотря на то, что за год ИП уплатил взносы за себя в сумме 50 874 руб. (10 000 руб. + 40 874 руб.), в строке 143 раздела 2.1.1 он укажет 48 000 руб.
А в разделе 1.1 ИП покажет следующее.
| Авансовые платежи и налог к уменьшению за год | Код строки | Сумма, руб. |
| За I квартал | 020 | 8 000 |
| За полугодие | 040 | 12 000 |
| За 9 месяцев | 070 | 12 000 |
| По итогам года | 110 | 32 000 |
В остальных строках разделов 1.1 и 2.1.1, предусматривающих отражение стоимостных показателей, ИП проставит прочерки.
Теперь что касается превышения суммы расходов на оплату страховых взносов над суммой налога по УСН, исчисленной по итогам года. Перенести такое превышение на следующий год нельзяПисьмо Минфина от 12.04.2013 № 03-11-11/12394. Это не предусмотрено положениями ст. 346.21 НК. То есть неучтенный остаток по взносам — в примере это 2874 руб. (50 874 руб. – 48 000 руб.) — сгорает.
Это касается и упрощенцев-работодателей, но с дополнительным ограничением: если сумма взносов за работников превысила 50% от суммы исчисленного налога по итогам отчетного периода, то ее можно учесть в следующем отчетном периоде или по итогам года. Перенести остаток на следующий год невозможно.
Надо ли сдавать нулевую декларацию при отсутствии доходов
ИП применяет ПСН по торговле через несколько стационарных торговых точек. Для подстраховки подали заявление о применении УСН с 01.01.2020, но доходов, подпадающих под упрощенку, у нас не было. По итогам года надо сдать нулевую декларацию по упрощенке или нет? И не будет ли вопросов из-за того, что отчетность нулевая, а на расчетный счет поступали платежи по эквайрингу?
— Отсутствие доходов или неведение «упрощенной» деятельности не освобождает предпринимателя от подачи нулевой декларации по УСНст. 346.23 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 18.02.2015 № 20-14/014120@. За непредставление «нулевки» ИФНС может заблокировать счет в банке и оштрафовать вас на 1000 руб.подп. 1 п. 3, подп. 2 п. 11 ст. 76, п. 1 ст. 119 НК РФ Так что декларацию надо подать обязательно.
Что касается выручки, поступившей на расчетный счет по эквайрингу, то проблем быть не должно, при условии что вы в самом деле вели исключительно «патентный» бизнес. Хотя в ходе проверки декларации налоговики наверняка попросят вас пояснить, почему отчет нулевой, если были безналичные поступленияп. 3 ст. 88 НК РФ. Но это не страшно, вам просто нужно будет пояснить, что все поступления связаны исключительно с деятельностью на ПСН.
А вот если налоговики обнаружат, что вы вели торговлю не только через «патентные» торговые точки, но и в других местах или даже за пределами региона, в котором получили патент, то доначислений по УСН не избежать. Так, в одном из дел, дошедших до суда, инспекторы привели такие аргументы: по информации о времени совершения торговых операций, представленной банком-эквайером, ИП принимал оплату от покупателей через POS-терминалы в те дни, когда рынок, где он вел «вмененную» деятельность, был закрыт. Налоговики посчитали, раз ИП не продавал свои товары на рынке, значит, он делал это где-то еще, через объекты, по которым он не платил ЕНВД. И потому выручку за эти дни следует квалифицировать как полученную от деятельности на УСН. Суд поддержал налоговиковПостановление АС СКО от 19.11.2020 № Ф08-9907/2020.
Совет
Если у вас «доходно-расходная» УСН и были расходы, относящиеся к упрощенке, их надо отразить в декларации даже при отсутствии доходов. Так вы сформируете убыток, на который можно будет уменьшать доходы в будущемп. 7 ст. 346.18 НК РФ.
Куда подать и как заполнить декларацию после смены ИФНС
ИП применяет УСН. В 2020 г. несколько раз менял место жительства. Последний раз — после переезда в Москву в сентябре. Куда сдавать декларацию по УСН и каким образом ее заполнить? Какой код ОКТМО указывать?
— Предприниматели подают декларацию по УСН по месту жительства. Уплачивают «упрощенный» налог и авансовые платежи по нему также по своему месту жительствап. 1 ст. 346.23, п. 6 ст. 346.21 НК РФ. Подача нескольких деклараций за один год положениями гл. 26.2 НК не предусмотрена. Декларация подается одна — не позднее 30 апреля по месту жительства ИП на дату представления отчетностиПисьмо ФНС от 01.08.2012 № ЕД-4-3/12772@.
То есть декларацию по УСН за 2020 г. вам нужно подать в ИФНС г. Москвы. При этом в разделе 1.1 либо 1.2 декларации в зависимости от выбранного объекта налогообложения указывайте в строках 010, 030 и 060 тот код ОКТМО, по которому вы проживали на последний день отчетного периода по УСН. По этому ОКТМО вы должны были уплатить аванс за соответствующий отчетный период.
Например, если аванс за I квартал вы уплатили по первому месту жительства, то в строке 010 раздела 1.1 или 1.2 укажите соответствующий ОКТМО. Если аванс за полугодие уплачивался уже по второму месту жительства, в строке 030 укажите ОКТМО соответствующего муниципального образования. Поскольку, как можно заключить из вашего вопроса, по состоянию на 30.09.2020 вы проживали в Москве и здесь же должны были уплатить аванс за 9 месяцев, в строке 060 укажите московский ОКТМО, а в строке 090 проставьте прочеркпп. 4.2, 5.2 Порядка.
Справка
Налог при УСН исчисляется по ставке, действующей в регионе, где плательщик состоял на учете по состоянию на 31 декабря отчетного года. То есть если вы переехали в регион, где установлена пониженная налоговая ставка, «упрощенный» налог за весь год вы заплатите по этой ставке. Но справедливо и обратное: при переезде в регион, где установлена более высокая ставка, налог за год придется рассчитать по ней. А вот авансовые платежи, уплаченные до переезда, ни в том, ни в другом случае пересчитывать не нужноПисьма Минфина от 09.03.2016 № 03-11-11/13037, от 09.07.2012 № 03-11-06/2/86. То есть пени платить не придется.
Какая сумма взносов за себя пойдет в уменьшение налога у пострадавшего ИП
ИП ведет деятельность в отрасли, отнесенной к пострадавшим. Работников нет. В I квартале 2020 г. ИП уплатил всю сумму фиксированных страховых взносов за себя за год, то есть 40 874 руб., в том числе взносы на ОПС — 32 448 руб. При заполнении декларации за 2020 г. можно поставить эту сумму в уменьшение налога по УСН с объектом «доходы» полностью? Или страховые взносы на ОПС можно учесть только в сумме 20 318 руб.? И что тогда делать с излишне уплаченной суммой?
— Для предпринимателей, ведущих деятельность в пострадавших отраслях, на 2020 г. установлен пониженный фиксированный платеж по страховым взносам — 28 744 руб. Он включает взнос на ОПС — 20 318 руб. и взнос на ОМС — 8426 руб.пп. 1, 1.1 ст. 430 НК РФ Взносы на ОПС в сумме 12 130 руб. (32 448 руб. – 20 318 руб.) по сути являются излишне уплаченными. Вы можете вернуть их или зачесть в счет будущих платежей на ОПСп. 1.1 ст. 78 НК РФ.
При этом переплата по взносам может быть зачтена в уменьшение налога при УСН только за тот год, в котором будет принято решение о зачетеПисьмо Минфина от 16.11.2016 № 03-11-11/67299. То есть если вы подадите сейчас заявление о зачетеприложение № 9 к Приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@, переплату зачтут в счет уплаты фиксированных страховых взносов на ОПС за 2021 г. Если же ваш доход за 2020 г. превысил 300 000 руб. и у вас есть обязанность уплатить 1%-е страховые взносы на ОПС с суммы превышения, то в счет их уплаты переплату по фиксированным взносам налоговики зачтут и без заявления. Но, опять-таки, на сумму зачета можно будет уменьшить налог при УСН только за отчетные периоды или за налоговый период 2021 г.
При расчете авансового платежа по УСН за I квартал вы правомерно учитывали страховые взносы в полной сумме (ведь на тот момент еще не был введен пониженный тариф по взносам на ОПС). Поэтому в строке 140 раздела 2.1.1 декларации укажите эту сумму полностью (если она не больше суммы исчисленного налогап. 6.9 Порядка). А вот в строке 143 раздела 2.1.1 учтите из нее не больше 28 744 руб. Начисленной за период 2020 г. может считаться только эта сумма.
