Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 февраля 2021 г.

Содержание журнала № 5 за 2021 г.
УСН
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
На «доходно-расходной» УСН расчетом налога за год дело не заканчивается. Нужно еще сравнить результат расчета с минимальным налогом, который равен 1% от учитываемых на УСН доходов. И если последний окажется больше, а также если в целом за год по КУДиР вышел убыток, то за год следует начислить минимальный налог. Отвечаем на вопросы, связанные со спецификой 2020 г.

Рассчитываемся с бюджетом по УСН за 2020 год: минимальный налог

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Можно ли учесть «ковидное» снижение ставки

На 2020 г. во многих регионах действуют льготные ставки налога для поддержки некоторых отраслей в связи с пандемией. Для нас во Владимирской области ставка была снижена в два раза до 5%. По ней платили авансы, сейчас посчитали налог. Он намного меньше минимального, что неудивительно: и ставка льготная, и прибыль за кризисный год небольшая.
Как должно быть учтено снижение ставки? Следует пропорционально, то есть в два раза до 0,5%, уменьшить и ставку минимального налога? Или для сравнения с минимальным нужно посчитать налог по нашей региональной базовой ставке 10% (тогда минимальный оказывается меньше), а заплатить его — по льготной ставке 5%? Иначе получается, что никаких снижения налога и поддержки и не было.

— Ставка 1% от доходов установлена на федеральном уровнеабз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ. У субъектов РФ нет полномочий ее снижатьп. 2 ст. 346.20 НК РФ. Поэтому на нее не влияет региональное снижение базовой ставки налога.

Внимание

ИП на налоговых каникулах, применяющие на УСН ставку 0%, минимальный налог начислять и платить не должнып. 4 ст. 346.20 НК РФ.

НК не предусматривает уменьшения ставки минимального налога пропорционально региональному снижению базовой ставкиПисьмо Минфина от 28.05.2012 № 03-11-06/2/71. Исключение сделано только для ИП, применяющих в рамках налоговых каникул ставку 0%: минимальный налог они не платятп. 4 ст. 320 НК РФ. Для налогоплательщиков тех регионов, где в связи с эпидемией установили пониженные ставки, подобную оговорку в НК не внесли.

Сравнивать с минимальным следует налог, исчисленный в общем порядкеабз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Общий порядок в вашем случае предусматривает применение ставки 5%п. 1 ст. 346.21 НК РФ. Ведь остальные ставки — базовая региональная 10%, федеральная 15% — для вас в 2020 г. не действовали.

Таким образом, несмотря на введение льготной ставки, минимальный налог придется заплатить в полном размере — 1% от налоговых доходов. И кризисная поддержка в виде снижения ставки действительно исчезает.

Попытки оспорить в высших судебных инстанциях минимальный налог как несправедливый и несоразмерный финансовому результату предпринимались еще в «доковидное» время. Суды не усмотрели ничего незаконного, указав: применение УСН — дело добровольное и налогоплательщики знали, на что шлиОпределения ВС от 03.02.2021 № 307-ЭС20-23351; КС от 28.05.2013 № 773-О.

Платить ли минимальный налог с «коронавирусных» субсидий

В 2020 г. наша организация получила и потратила обе зарплатные субсидии в размере 12 130 руб. на каждого работника, а также субсидию на дезинфекцию. За 2020 г. мы должны заплатить минимальный налог. Нашли Письмо ФНС от 20.03.2015 № ГД-3-3/1078@, в котором сказано, что субсидии включаются в доходы, которые облагаются минимальным налогом. Но оно давнее, относится ли это к нашим «коронавирусным» субсидиям?

— Субсидия на дезинфекциюПостановление Правительства от 02.07.2020 № 976 признается налогооблагаемым доходомст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76953. Поэтому ее нужно включить в сумму, от которой по ставке 1% рассчитывается минимальный налог. Расходы за счет этой субсидии тоже признаются на УСНподп. 39 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (правда, в расчете минимального налога расходы не участвуют).

Зарплатная субсидияПостановление Правительства от 24.04.2020 № 576 не учитывается в налоговых доходах, а оплаченные за счет нее затраты не включаются в расходып. 1.1 ст. 346.15, п. 2 ст. 346.16, подп. 60 п. 1 ст. 251, п. 48.26 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76953. Значит, и в базу минимального налога она не попадает. Ведь и для расчета налога в общем порядке, и для расчета минимального налога берутся одни и те же доходы, определяемые по правилам гл. 26.2 Налогового кодексаст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Справка

Авансы, начисленные к уплате, засчитываются при расчете суммы минимального налога к уплате по итогам годап. 5.10 Порядка заполнения декларации по УСН, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@. Минимальный налог может оказаться меньше авансов. Тогда доплачивать по итогам года ничего не нужно. Возникшая переплата подлежит возврату или зачетуст. 78 НК РФ. Если же авансы вы вносили не полностью, то пени за их неуплату в срок должны быть снижены соразмерно сумме минимального налогап. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Письма ФНС от 13.01.2020 № СД-4-3/101@; Минфина от 30.10.2015 № 03-11-06/2/62714 (подробности — в , 2020, № 23).

Как пострадавшим МСП учесть минимальный налог за 2019 г.

Наша организация относится к МСП из пострадавших отраслей. За 2019 г. у нас начислен минимальный налог (убытка не было). Мы пользуемся правом платить его частями по 1/12 не позднее последнего числа каждого месяца начиная с 31.10.2020.
За 2020 г. мы должны заплатить налог, рассчитанный в обычном порядке. Хотим при его расчете учесть в расходах разницу между минимальным налогом и «обычным» налогом за 2019 г. Декларацию за 2020 г. планируем сдать в конце марта. К тому моменту в бюджет будет перечислена только половина минимального налога за 2019 г. (6 мес. х 1/12). Учитывая это, вправе ли мы взять всю его сумму в расчет уменьшения налоговой базы за 2020 г. или должны учесть только уплаченную половину?

Для некоторых налогоплательщиков региональная «коронавирусная» помощь в виде снижения УСН-ставки обнулилась из-за обязанности уплачивать минимальный налог

Для некоторых налогоплательщиков региональная «коронавирусная» помощь в виде снижения УСН-ставки обнулилась из-за обязанности уплачивать минимальный налог

— При расчете налоговой базы за 2020 г. вы можете учесть только ту часть минимального налога за 2019 г., которая была уплачена по состоянию на 31.12.2020 (это четверть, если вы соблюдали указанные срокип. 1(1) Постановления Правительства от 02.04.2020 № 409 и платили по 1/12). Если эта сумма меньше суммы налога, исчисленного за 2019 г. в общем порядке, то разница между ними получится отрицательной и учесть вам пока нечего.

Дело в том, что в НК прямо сказано, что в следующих налоговых периодах можно учесть разницу между уплаченным минимальным налогом и исчисленной в общем порядке суммой налогаабз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Кроме того, в вашем случае эта разница включается в расходы, а при упрощенной системе налогообложения расходы признаются не раньше их оплатыподп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Получается, для расчета налоговой базы за 2020 г. вы можете взять только ту сумму минимального налога, которая была перечислена в течение 2020 г. А сумму, уплаченную в январе — марте 2021 г. до подачи декларации за 2020 г., включить в расходы за 2020 г. нельзя.

Та часть минимального налога, которую вы перечислите в течение 2021 г., войдет в расчет базы уже по его итогам. Имейте в виду, что при расчете авансов за I квартал разница между уплаченной в январе — марте суммой минимального налога и суммой обычного налога за 2019 г. не учитывается. Аналогично и при расчете авансов по итогам полугодия и 9 месяцев. Уменьшение базы на разницу следует отложить до расчета налоговой базы за весь 2021 г.Письма Минфина от 19.05.2014 № 03-11-06/2/23437, от 15.06.2010 № 03-11-06/2/92 При желании вы можете учесть ее и позже — в одном из следующих налоговых периодов, в которых будете работать на УСН с объектом «доходы минус расходы».

Минимальный налог не влияет на расчет 1%-х взносов ИП

На основании Письма ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090 те ИП, которые платят налог по УСН с разницы между доходами и расходами, вправе рассчитать страховые взносы за себя по ставке 1% за 2020 г. с этой разницы, а не с доходов.
ИП должен заплатить за 2020 г. минимальный налог. А минимальный налог рассчитывается от доходов (без учета расходов). Означает ли это, что ИП теряет право исчислить 1%-е взносы с разницы и обязан рассчитать их с суммы всего своего дохода за 2020 г. сверх 300 000 руб.?

Подробнее об особенностях расчета 1%-х взносов ИП за 2020 г. читайте:

2021, № 2

— Необходимость заплатить минимальный налог в размере 1% доходов не означает, что у ИП изменился объект налогообложения на УСН. Объектом все равно остается разница между доходами и расходами (на объекте «доходы» минимального налога вообще нет).

База для исчисления 1%-х взносов привязана именно к объекту налога по УСН, а не к базе налога по УСН. Поэтому даже ИП с минимальным налогом исчисляют эти взносы с разницы между доходами и расходамип. 1 ст. 430 НК РФ; п. 52 Обзора № 3 (2020), утв. Президиумом ВС 25.11.2020; Определение КС от 30.01.2020 № 10-О; Постановление 14 ААС от 15.01.2019 № 14АП-11217/2018.

В декларации по УСН это разница между строками 213 (доходы за год) и 223 (расходы за год) раздела 2.2. На нее налоговики и должны ориентироваться, проверяя, верно ли рассчитаны взносы:

если она больше 300 000 руб., значит, с суммы превышения не позднее 01.07.2021 должны быть заплачены взносы по ставке 1% (с учетом того, что максимум взносов за 2020 г., включая фиксированные, — 259 584 руб.);

если она меньше 300 000 руб., то 1%-е взносы платить не нужно.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Бухгалтер VS коронавирус
УСН - расчет / уплата
Бухгалтер VS коронавирус

2023 г.

2022 г.

2021 г.

№ 23
Льготный кредит под 3% новый, а проблема с численностью стараяСубсидия на нерабочие дни и на карантин: кому и какая положена
№ 22
Дополнительные региональные нерабочие дни и налоговые срокиКак учесть осенние «антиковидные» каникулы — 2021Льготные кредиты пострадавшему бизнесу опять доступныОт 60% к 80% вакцинированных работников: как их посчитатьПредоставлять ли переболевшему COVID-19 работнику выходной для диспансеризации
№ 20
Новые субсидии для МСП из-за локальных «антиковидных» ограничений
№ 19
«Коронавирусные» расходы 2021 года можно покрыть за счет взносов на травматизмЗанижена выручка прошлого года: исправляем бухгалтерский и налоговый учет
№ 16
Как организовать вакцинацию работников от коронавирусаКогда правильно отстранять работников, отказавшихся от вакцинации
№ 15
Обязательная вакцинация 60% персонала: о чем спрашивают работодатели
№ 14
«Отчетные» и другие меры для ускорения антиковидной вакцинацииВакцинирование в рабочее время: что делать работодателюНет прививки — нет зарплаты: про отстранение от работы тех, кто не хочет прививаться
№ 13
Как москвичам учесть пять антиковидных «воскресений» июня
№ 10
Учитываем новые «президентские» нерабочие дни
№ 8
Субсидии за наем безработных: как получить и не возвращать
№ 5
«COVIDная» практика: как компании и ИП оспаривали административные штрафыЗаполняем УСН-декларацию за 2020 годЛьготный кредит под 2%: как отразить в бухучетеУбытки на «доходно-расходной» УСН: сколько пострадавшим МСП доплатить за 2020 год
№ 2
Кадровые решения в режиме повышенной готовности
№ 1
Как изменили условия для списания льготного кредита под 2%
УСН - расчет / уплата

2024 г.

№ 11
Взаимозачет вклада участника в имущество ООО: возникнет ли у ООО налогооблагаемый доход?Нюансы учета и оформления расходов на мобильную связьОбразовался металлолом: решаем налоговые и бухгалтерские вопросы
№ 9
Утвержден новый размер компенсаций за использование личного транспортаФНС разрешила ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на 1%-е взносы за текущий год
№ 8
На какие взносы ИП может уменьшить «упрощенный» налог/авансы 2024 годаОтражаем в учете участие в тендере по госзакупкам
№ 7
ИП на УСН продал бизнес-недвижимость: с какой суммы считать налогКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаУпрощенец выставил счет-фактуру: последствия для НДС и УСН
№ 6
Как ИП на УСН/ПСН воспользоваться уходящими налоговыми каникулами
№ 5
Можно ли учесть в расходах серую зарплатуСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
«Доходно-расходные» вопросы при УСН, ответы на которые помогут в расчете налогаГде и как при «доходной» УСН вести учет страховых взносов для уменьшения налогаЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ОООИП арендует имущество у физлица: повлияет ли это на порядок уменьшения УСН/ПСН на взносыТонкости учета при упрощенке на рубеже двух лет
№ 1
ИП на УСН закрывается: в какой срок подать декларацию и уплатить налогЧто нового ждет упрощенцев в 2024 году

2023 г.

№ 24
Какие вопросы задают компании и ИП при смене УСН-объекта
№ 23
ЧИА у лизингодателя: это ОС для целей налога на имущество и УСН-лимита?
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспектУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 20
«Спецрежимные» вопросы о страховых взносахАванс по УСН за 9 месяцев: на что обратить вниманиеКак ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНСПотратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Расходы при УСН: какие, когда и как учестьСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
ИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себя
№ 17
АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
Сюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
Как упрощенцу отразить аванс к уменьшению в уведомлении: ФНС разъясняетКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
УСН-аванс за полугодие: какие есть вопросы по уведомлениям
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСНПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Когда НДС по аренде госимущества включать в УСН-расходы
№ 11
Упрощенец платил взносы по тарифу 30% вместо 15%: оставить нельзя исправить
№ 10
Для некоторых «упрощенных» расходов возможны несколько вариантов учетаМомент учета на УСН перечисленных налогов и взносов: взгляд специалиста ФНСПредставительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Дата признания «упрощенного» дохода при продаже товара через маркетплейсыКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
11 ответов на вопросы упрощенцев: вы спрашиваете — мы отвечаемКак НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Декларационные вопросы у ИП на упрощенкеКак ЕНП изменил расчет платежей по УСН
№ 5
Как плательщикам УСН рассчитаться с бюджетом за 2022 годУСН за 2022 год: особенности расчета налога по повышенной ставкеУСН за 2022 год: проверяем расчет авансовых платежей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН
№ 3
«Расходные» вопросы упрощенцев и не толькоПроблема с расчетом налога при УСН за 2022 год по повышенной ставке
№ 2
«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИП

2022 г.

№ 24
7 ответов на «доходные» вопросы упрощенцев в помощь бухгалтеруВ 2022 году платили взносы несмотря на отсрочку: как их учесть на УСНСложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборотУпрощенец покупает металлолом у НДС-плательщика: проходим НДС-квест
№ 23
Импорт товаров при УСН: как не запутаться при учете расходов
№ 19
Когда выбытие заложенного имущества — не доход для упрощенцев
№ 17
Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 14
Ассорти из «упрощенных» вопросов
№ 13
Разъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 9
Как уплатить «упрощенный» налог за 2021 год и первый авансовый платеж в 2022 году
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцевСрок уплаты налога при УСН перенесен
№ 7
УСН «доходы минус расходы»: наши ответы помогут правильно рассчитать налог
№ 5
Сдаем налоговую декларацию на УСН и не только
№ 4
Что учесть бухгалтеру упрощенца при подготовке годового отчета
№ 3
Ответы на «доходно-расходные» вопросы упрощенцам в помощь
№ 2
Новая форма декларации по УСН за 2021 год: что нужно учесть
Иностранцы с патентом: как работодателю считать НДФЛ
Комиссии по нелегальной занятости: как не попасть на карандаш
Продажи в ЕАЭС на маркетплейсах: новые НДС-правила
Возврат товара: документооборот, налоги и бухучет
26 июня 10:30-12:00 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Антон Дыбов
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание