Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 апреля 2021 г.
Содержание журнала № 8 за 2021 г.«Прибыльные» итоги I квартала: как показать в декларации и уплатить авансы
Переход на ежемесячные авансы: сколько платить
Налог на прибыль всегда платили поквартально. Но со II квартала 2021 г. из-за превышения среднеквартального лимита по выручке попадаем на ежемесячные авансы. Если в I квартале налог на прибыль по декларации получится, к примеру, 90 000 руб., то нам нужно будет платить эту сумму не разовым платежом в апреле, а разделить ее на три части и перечислить: в апреле — 30 000 руб.; в мае — 30 000 руб.; в июне — 30 000 руб. Так?
— Не совсем. Вы потеряли квартальный платеж по итогам самого I квартала. Ведь по общему правилу по итогам каждого отчетного периода нужно рассчитать и уплатить квартальный авансовый платеж по налогу на прибыль в сроки подачи соответствующей декларациип. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ. Поскольку ежемесячных платежей в течение I квартала у вас не было, то уменьшить на них квартальный платеж, рассчитанный по итогам этого квартала, не получится. То есть вам нужно не позднее 28.04.2021 перечислить в бюджет авансовый платеж за I квартал в сумме 90 000 руб. Эта сумма с разбивкой по бюджетам отражается в подразделе 1.1 раздела 1 декларации за I кварталп. 4.7.1 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок).
При превышении «доходного» лимита у вас, помимо квартальных платежей, возникает обязанность уплачивать еще и ежемесячные авансы внутри II квартала по срокам уплаты 28.04, 28.05, 28.06п. 2 ст. 286 НК РФ:

То есть у вас ежемесячный платеж II квартала как раз и составит 30 000 руб. (90 000 руб. / 3 мес.). Эти платежи с разбивкой по бюджетам отражают в подразделе 1.2 раздела 1 декларации за I кварталп. 4.8.2 Порядка.
Таким образом, в апреле вам придется заплатить квартальный аванс за I квартал + ежемесячный аванс на II квартал в общей сумме 120 000 руб. (90 000 руб. + 90 000 руб. х 1/3). В мае и июне надо будет заплатить авансы по 30 000 руб. (90 000 руб. х 1/3).
Есть переплата: платить ли ежемесячные авансы
Наша фирма платит «прибыльные» авансы ежеквартально плюс ежемесячно. По итогам I квартала 2021 г. сумма исчисленного налога (аванса) по строке 180 листа 02 составила 700 000 руб. При этом ежемесячных авансов в этом квартале мы уплатили 2 000 000 руб. исходя из прибыли за 9 месяцев 2020 г. То есть авансов мы заплатили больше, чем нужно. Должны ли мы платить ежемесячные авансы во II квартале или нет? Если нет, надо ли их тогда показывать в декларации за I квартал?
— Сразу скажем, что в декларации отражается начисление (расчет) налога и авансов. Фактически уплаченные или не уплаченные из-за возникшей переплаты суммы в ней не показывают. Поэтому в декларации за I квартал вам нужно указать все начисленные авансы так:
•по строке 180 листа 02 — сумму авансового платежа, начисленного за I квартал, — 700 000 руб.;
•по строке 210 листа 02 — общую сумму авансов, начисленных с начала года, — 2 000 000 руб.;
•по строке 290 листа 02 — общую сумму ежемесячных авансов к уплате в течение II квартала (она равна сумме исчисленного налога по строке 180 листа 02 этой же декларации) — 700 000 руб.
А вот с уплатой авансов дело обстоит так. Ежемесячные авансы, уплаченные в течение I квартала, засчитываются при уплате квартального авансового платежап. 1 ст. 287 НК РФ. Если сумма ежемесячных авансов больше квартального платежа, то полученная отрицательная разница является суммой налога к уменьшению (в декларации за I квартал ее показывают в строках 280 и 281 листа 02 с разбивкой по бюджетам). У вас в общей сложности сумма к уменьшению составит 1 300 000 руб. (2 000 000 руб. – 700 000 руб.). После завершения камеральной проверки декларации за I квартал она станет переплатой авансов, которую можно зачесть или вернуть в общем порядкепп. 4, 14 ст. 78 НК РФ.
Правда, в карточке расчетов с бюджетом такая переплата будет отражена задним числом — 28.04.2021 (в крайний срок уплаты налога по итогам I квартала). А значит, если ваша декларация пройдет проверку без нареканий, то часть суммы подтвержденной переплаты должна будет автоматически зачесться в счет авансовых платежей за апрель, май, июнь. Следуя такой логике, ежемесячные авансы во II квартале можно не платить.
Однако в случае обнаружения ошибок в декларации за I квартал ваша переплата может оказаться меньше, чем вы рассчитывали. И узнаете об этом вы только после завершения камералкипп. 4, 8.1 ст. 78 НК РФ. Так что смотрите сами, платить авансовые платежи в течение II квартала или нет. Самый безопасный подход — не рассчитывать на переплату до завершения камеральной проверки. А когда ее подтвердят, вы сможете использовать ее в счет текущих «прибыльных» платежей, к примеру подлежащих уплате в III квартале 2021 г.
Фирма зарегистрирована в I квартале: как платить авансы по прибыли
Компания на ОСН создана 22 января 2021 г. В марте выручка превышает порог 5 млн руб. Получается, с апреля нам нужно платить ежемесячные авансы по налогу на прибыль?
— Вновь созданная компания по умолчанию уплачивает «прибыльные» авансы поквартально. Обязанность перечислять авансовые платежи ежемесячно возникает в случае, если ее выручка от реализации (без НДС) превысит 5 млн руб. в месяц или 15 млн руб. в кварталп. 5 ст. 287 НК РФ. Однако это не единственное условие. Должно выполняться еще одно — новые фирмы начинают уплачивать ежемесячные авансы по истечении полного квартала (3 полных месяцев) с даты их госрегистрациип. 6 ст. 286, п. 4 ст. 6.1 НК РФ.
Поскольку ваша компания зарегистрирована в середине января, то I квартал 2021 г. не считается полным (таковым для вашей фирмы будет II квартал). Поэтому, несмотря на превышение в марте порогового значения, в течение II квартала ежемесячные авансы вам платить не надо. За I и II кварталы 2021 г. перечислите только квартальные авансовые платежи, не позднее 28.04 и 28.07 соответственно. А ежемесячные авансы начнете уплачивать с III квартала по срокам уплаты — 28.07, 30.08, 28.09.
При этом в декларации за II квартал 2021 г. не забудьте заполнить строки 290—310 листа 02 и подраздел 1.2 раздела 1, а вот в отчетности за I квартал эти строки не нужныпп. 4.8, 5.14.3 Порядка.
Открыли ОП в марте: нужно ли отчитаться за I квартал
Компания в марте открыла «обособку» в другом регионе. Нужно ли представлять «прибыльную» декларацию за I квартал 2021 г. по месту нахождения ОП? Если да, то как отразить в ней ежемесячные авансы, которые компания платила в течение I квартала?
— Вновь созданные «обособки» ведут налоговый учет со дня образования, а значит, распределять налог на прибыль между головным офисом и «обособкой» нужно в периоде создания ОП. Поэтому отчитаться по месту нахождения подразделения придется уже за I квартал 2021 г. и по его результатам платить «прибыльные» авансы в установленные НК РФ срокиПисьмо Минфина от 13.02.2007 № 03-03-06/1/83.

К сожалению, на сегодня отсутствуют актуальные контрольные соотношения для проверки декларации по налогу на прибыль, утвержденные ФНС
В декларации за I квартал общая сумма начисленных авансов с начала года отражается в строке 210 листа 02п. 5.8 Порядка. Это как раз та сумма ежемесячных авансов, которую вы уплатили в бюджет в течение I квартала. «Региональная» часть этих авансов записывается по строке 230 листа 02. Кроме того, сумму всех начисленных с начала года авансов показывают по строке 080 приложения № 5 к листу 02. Поэтому показатель строки 230 листа 02 должен быть равен сумме строк 080 всех приложений № 5 к листу 02п. 10.4 Порядка. При этом показатели строки 230 листа 02 и строки 080 приложения № 5 к листу 02 заполняются по данным деклараций за предыдущие периоды (для I квартала это данные об авансах в отчетности за 9 месяцев).
Поскольку ОП только создано в I квартале и ежемесячные авансы по нему ранее не начислялись, то вам нужно при заполнении приложения № 5:
•по ГП — в строку 080 перенести значение строки 230 листа 02 декларации за текущий период;
•по ОП — в строке 080 поставить прочерк.
А вот «региональные» ежемесячные авансы на II квартал 2021 г., которые показывают по строке 120 приложения № 5 к листу 02, уже нужно будет распределить между ГП и ОП исходя из рассчитанной доли прибыли и уплатить в бюджет соответствующего региона. Это, впрочем, касается и квартального аванса по итогам I квартала.
Закрыли ОП в I квартале: как скорректировать ежемесячные авансы
Единственное ОП сняли с учета в марте 2021 г. Ежемесячные авансы на I квартал начисляли в декларации за 9 месяцев 2020 г. Надо ли сдавать уточненку за тот период? Нужно ли начисленные с начала года авансы переносить из ОП в «голову»?
— При закрытии ОП у компании отпадает обязанность перечислять авансовые платежи в бюджет региона этого ОП. А значит, суммы ежемесячных авансов, начисленных ОП на отчетный период, в котором оно закрыто, нужно перекинуть на головную организацию. Для этого налоговики рекомендуют подать две уточненки: одну по закрытому ОП, вторую — по головному офисуПисьма ФНС от 07.04.2011 № КЕ-4-3/5530@; Минфина от 24.02.2009 № 03-03-06/1/82.
Однако так следует поступить только с теми авансами, срок уплаты которых еще не наступил. Значит, если ваше ОП закрыто до срока уплаты мартовского аванса (29.03.2021), то именно на эту сумму вам нужно скорректировать ежемесячные авансы на I квартал в уточненных декларациях за 9 месяцев 2020 г.:
•по закрытому ОП — снять мартовский аванс, указав в приложении № 5 к листу 02 по строке 121 ежемесячные авансы только на январь и февраль 2021 г.;
•по головной организации (без входящих в нее ОП) — в приложении № 5 к листу 02 по строке 121 увеличить суммы авансов на мартовский платеж закрытого ОП.
Кроме того, эти «авансовые» поправки надо отразить и в подразделах 1.2 раздела 1 уточненных деклараций.
Если же все ежемесячные авансы в течение I квартала вы уплатили, то уточненки подавать не нужно.
Те авансы, срок уплаты по которым к моменту закрытия ОП наступил (в январе, феврале и, возможно, марте, если «обособка» закрыта после 29.03), будут сняты в декларации по ликвидированному ОП за I квартал 2021 г. по строке 110 «Сумма налога к уменьшению» приложения № 5 к листу 02 с кодом 3 по реквизиту «Расчет составлен (код)» (эти суммы также отражаются по строке 080 приложения № 5 к листу 02)Письма Минфина от 24.02.2009 № 03-03-06/1/82; УФНС по г. Москве от 12.07.2010 № 16-15/073317. То есть начисленные авансы по наступившим срокам уплаты образуют переплату, которую в общем порядке можно зачесть в счет уплаты налога по головному подразделениюПисьмо Минфина от 24.02.2009 № 03-03-06/1/82.
Авансовые платежи во II квартале 2021 г.: надо ли платить
Раньше наша фирма платила только квартальные авансы по прибыли. По итогам 2020 г. выручка превысила 25 млн руб., но на основании Письма ФНС в I квартале 2021 г. ежемесячные авансы мы не платили. А как быть дальше? Как платить авансы во II квартале 2021 г.: поквартально или ежемесячно?
— Чтобы определить, как уплачивать авансы по налогу на прибыль во II квартале 2021 г., вам нужно снова оценить среднеквартальный размер своих доходов от реализации (без НДС) за прошедшие четыре квартала — это II, III, IV кварталы 2020 г. и I квартал 2021 г., а затем сравнить полученный результат с установленным предельным значениемПисьмо Минфина от 06.03.2020 № 03-03-07/16839. С 1 января 2021 г. лимит по выручке вернулся к «докоронавирусному» значению — 15 млн руб. в среднем за каждый квартал (или 60 млн руб. за все 4 квартала)п. 3 ст. 286 НК РФ. Тогда, если сумма всех доходов от реализации за указанный период получится:
•меньше 60 млн руб., вы можете продолжать уплачивать только квартальные авансовые платежи;
•превысит 60 млн руб., то в течение II квартала вам нужно платить авансы ежемесячно. Их сумму покажите построчно с разбивкой по бюджетам в подразделе 1.2 раздела 1, а общий размер ежемесячных платежей — в строках 290—310 листа 02 «прибыльной» декларации за I квартал 2021 г.пп. 4.8.2, 5.14 Порядка