Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 апреля 2021 г.
Содержание журнала № 9 за 2021 г.Что включить в расчет о выплаченных иностранцам суммах
Рассмотренные в статье международные соглашения можно найти:
Выплата предпринимателем вознаграждения за автоперевозку груза
Предприниматель на УСН с объектом «доходы минус расходы» заключил договор с белорусским автоперевозчиком на доставку груза с территории Республики Беларусь на территорию РФ. Должен ли предприниматель удержать налог на прибыль с вознаграждения перевозчику и подать в инспекцию налоговый расчет?
— Налог на прибыль с выплаченного автоперевозчику вознаграждения удерживать не надо, если до выплаты тот представит документальное подтверждениеподп. 8 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ; подп. «ж» п. 1 ст. 3, ст. 8 Соглашения между РФ и РБ от 21.04.1995 (далее — Соглашение):
•постоянного местонахождения в Республике Беларусь — справку, заверенную Главной государственной налоговой инспекцией (ее уполномоченным представителем), городской (районной) налоговой инспекцией Министерства по налогам и сборам РБ по месту регистрации автоперевозчикаподп. «и» п. 1 ст. 3 Соглашения; Письмо ФНС от 08.08.2007 № ГИ-6-26/636@;
•фактического права на получение дохода. Если информация о фактическом получателе дохода указана в договоре на автоперевозку, то дополнительное подтверждение не нужно.
В противном случае налог с доходов от международных перевозок придется удержать по ставке 10%подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ.
Налоговый расчет в ИФНС независимо от того, удержал предприниматель налог или нет, представить придется. Применяемая ставка на это не влияет.
Обратите внимание, что при заполнении подраздела 3.2 раздела 3 налогового расчета надо указатьПорядок, утв. Приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@:
•по строке 020 «Код дохода» — 22 (доходы от международных перевозок);
•по строке 070 «Ставка налога, в %» — 99.99 (при наличии документов, подтверждающих белорусское резидентство и фактическое право автоперевозчика на получение дохода) или 10.-- (если таких документов нет).
Перечисление вознаграждения за поиск потенциальных клиентов
Иностранная компания — резидент Китая оказывает нашей организации услуги по поиску потенциальных покупателей на территории Китая. Будет ли в этом случае наша организация выступать налоговым агентом по НДС и налогу на прибыль? И нужно ли сдавать налоговый расчет о выплаченных суммах и удержанных налогах?
Население Китая около 1,4 млрд человек. Многие компании мечтают освоить этот рынок. И налоговые трудности при оплате услуг иностранного помощника по поиску китайских клиентов их не пугают
— Для НДС надо определить, какую именно услугу резидент вам оказывает, исходя из формулировок в договоре или в акте с иностранным исполнителем.
Если это, например, маркетинговые или консультационные услуги, то местом их оказания является РФ и НДС со стоимости услуг придется удержать и заплатить в бюджетподп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. Если оказываемые услуги ни маркетинговыми, ни консультационными не являются, обязанностей налогового агента по уплате НДС у вас не возникает. Местом их реализации территория РФ не являетсяподп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ.
Удерживать налог на прибыль с вознаграждения иностранного исполнителя за услуги, которые он оказывает не на территории РФ, вы не должны. Доходы, полученные иностранной организацией от оказания услуг не через постоянное представительство в России, не являются доходами от источников в РФ. Поэтому они не подлежат обложению здесь налогом на прибыль. И по мнению налоговиков, такие доходы в налоговом расчете можно не отражатьп. 2 ст. 309 НК РФ; Письмо ФНС от 04.04.2019 № СД-4-3/6191@.
Покупка оборудования у иностранного поставщика
Наша компания закупает оборудование в Германии по международному контракту. Должны ли мы удерживать налог на прибыль с выплаченных поставщику доходов и включать их в налоговый расчет?
— Доходы, выплачиваемые иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ, за поставленное оборудование по внешнеторговым контрактам, не являются доходами от источников в РФ. Удерживать с этих сумм налог на прибыль и отражать в налоговом расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов не надоп. 2 ст. 309 НК РФ; Письмо ФНС от 12.11.2020 № СД-4-3/18617@.
Удержание налога со следующей выплаты дохода
В прошлом году от казахстанского заимодавца мы получили процентный заем, начислили и выплатили ему проценты за IV квартал. Но налог на прибыль с дохода мы не удержали. Можем ли мы удержать исчисленный налог при выплате процентов за текущий период? И надо ли отражать неудержанный налог в налоговом расчете за IV квартал?
Справка
Перечислить удержанный налог на прибыль нужно в федеральный бюджет в рублях не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Если этот день приходится на выходной или праздник, уплатить налог нужно не позднее чем в следующий за ним рабочий деньпп. 6, 7 ст. 6.1, пп. 2, 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ.
— Проценты по займу, выплачиваемые заимодавцу Республики Казахстан, при условии подтверждения им своего казахстанского резидентства и фактического права на получение дохода облагаются в РФ при выплате по ставке 10%п. 1 ст. 312 НК РФ; п. 2 ст. 11 Конвенции между РФ и РК от 18.10.1996. При отсутствии такого подтверждения — по ставке 20%подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ.
Если вы не удержали по какой-то причине налог при выплате дохода заимодавцу, вы можете это сделать при следующей выплате ему процентов.
Формируя налоговый расчет за IV квартал, укажите суммы выплаченного дохода и удержанного налога. Поскольку сроки уплаты налога в бюджет вы нарушили, налог придется заплатить в текущем периоде вместе с пенями.
Начисление упрощенцем процентов по долговому обязательству
Наша организация на УСН с объектом «доходы» заключила договор процентного займа с иностранным заимодавцем. Заемные средства от него мы получили в начале года, начислили проценты за I квартал, но перечислили их во II квартале. Должны ли мы формировать налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов? И если да, то нужно ли сдавать его за I квартал?
— Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов должны составлять налоговые агенты — компании или предприниматели, выплачивающие доход иностранным юрлицам, у которыхп. 1 ст. 310, п. 4 ст. 286, п. 1 ст. 309, п. 3 ст. 275 НК РФ; Налоговый расчет, утв. Приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@:
•или нет постоянного представительства в РФ;
•или есть постоянное представительство в РФ, но доход не связан с его деятельностью.
Причем это компании (предприниматели), применяющие любой налоговый режим, в том числе и УСНп. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11 НК РФ. Перечень доходов установлен НК РФ. К ним, в частности, относится и процентный доход по долговым обязательствамподп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ. Формировать налоговый расчет о доходах иностранного контрагента нужно и в тех случаях, когда доход признается облагаемым, но налог с него не удерживается, например, на основании положений международного договора.
Представлять в ИФНС налоговый расчет необходимо за тот квартал, в котором вы произвели выплаты иностранному контрагенту, то есть в вашем случае за II квартал. Сделать это надо не позднее 28 календарных дней со дня его окончанияп. 3 ст. 289 НК РФ. Не забудьте, что налог на прибыль должен быть удержан и перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) дохода иностранной организациип. 2 ст. 287 НК РФ. Разумеется, если нет оснований его не удерживать по международному соглашению.
Приобретение исключительных прав на авторское произведение
По договору заказа иностранное юрлицо — резидент Бельгии создает видеоролик, который мы будем использовать на предстоящей конференции, и отчуждает в пользу нашей фирмы права на него. За приобретенное исключительное право мы перечисляем исполнителю вознаграждение. Облагается ли выплаченный бельгийскому исполнителю доход НДС и налогом на прибыль, если в договоре налоги не указаны? Нужно ли сдавать налоговый расчет о суммах выплаченных иностранцам доходов?
— На обложение налогами формулировки договора никак не влияют. Так, при приобретении исключительных прав на авторское произведение у иностранного юрлица местом реализации признается территория РФп. 4 ст. 148 НК РФ. Такая операция подлежит обложению НДС, и ваша организация является налоговым агентом.
А вот расчет НДС зависит от того, как вопросы налогообложения отражены в контракте. Если в договоре заказа сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, не предусмотрена, то налоговую базу придется определить самостоятельно, увеличив стоимость видеоролика на сумму НДСп. 1 ст. 161 НК РФ; Письмо Минфина от 16.11.2020 № 03-07-08/99626. То есть начислить НДС сверх установленной стоимости и уплатить налог в бюджет за счет своих средств.
Перечислить НДС в бюджет надо одновременно с выплатой дохода иностранному правообладателюп. 4 ст. 174 НК РФ.
Что касается налога на прибыль, то доход, выплачиваемый иностранному юрлицу — правообладателю за отчуждение авторского права, им не облагаетсяп. 2 ст. 309 НК РФ; Письмо Минфина от 13.12.2019 № 03-08-05/97816; ст. 12 Конвенции между РФ и Королевством Бельгии от 16.06.1995. Удерживать налог и представлять в ИФНС налоговый расчет вы не должны.
Уплата штрафных санкций по договору поставки
Наша компания нарушила сроки поставки товара по договору с белорусским покупателем. Покупатель с нами полностью расплатился, но выставил штрафные санкции за просрочку поставки товара. Санкции мы признаем и готовы их заплатить. Но должны ли мы удерживать налог на прибыль при уплате белорусскому покупателю штрафных санкций? И надо ли включать их в налоговый расчет?
— В НК определен перечень доходов иностранной организации, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, но относятся к доходам от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым налоговым агентом при выплате дохода. К ним относятся штрафы и пени, которые российская организация перечисляет иностранной организации, в том числе резиденту Республики Беларусьподп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ; ст. 18 Соглашения.
При перечислении белорусскому покупателю суммы штрафных санкций за нарушение сроков поставки товара ваша компания признается налоговым агентом по налогу на прибыль. Удержать налог на прибыль необходимо по ставке 20%подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ. И включить уплаченный штраф и удержанный налог в налоговый расчет.
Оплата услуг по дистанционному повышению квалификации
Наша организация в начале прошлого года отправляла на повышение квалификации своих сотрудников в Ригу (Латвия). Налог на прибыль с уплаченных за оказанные услуги сумм мы не удерживали, налоговый расчет не составляли. В этом году из-за пандемии коронавирусной инфекции тем же иностранным учебным центром обучение организовано дистанционно. Как быть с налогами? Нужно ли представлять налоговый расчет о выплаченных рижскому учебному центру суммах?
— При оплате иностранному учебному центру услуг по повышению квалификации ваших сотрудников в дистанционном режиме обязанностей налогового агента по уплате НДС у вас не возникает. Местом реализации образовательных услуг, оказанных через Интернет иностранным учебным центром, ведущим деятельность на территории иностранного государства, территория РФ не являетсяподп. 3 п. 1, подп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ.
Доходы, полученные иностранной организацией от оказания услуг не на территории РФ, не являются доходами от источников в РФ. Поэтому они не подлежат обложению налогом на прибыль в РФ. Удерживать налог на прибыль с выплаченного иностранному учебному центру вознаграждения и представлять в ИФНС налоговый расчет вы не должнып. 2 ст. 309 НК РФ; Письмо ФНС от 04.04.2019 № СД-4-3/6191@.
Выплата роялти по лицензионному соглашению
Наша организация выплачивает вознаграждение в виде роялти за право использования компьютерной программы лицензиару — резиденту Республики Казахстан. Мы получили от лицензиара подтверждение постоянного местонахождения и документ, подтверждающий его право на получение дохода. Должны ли мы удержать налог на прибыль при выплате роялти? И если должны, то по какой ставке? Как в налоговом расчете указать получателя дохода?
— Доход от использования прав на объекты интеллектуальной собственности, выплачиваемый иностранному юрлицу, не имеющему представительства в России, подлежит обложению налогом на прибыльподп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ.
Поскольку казахстанский лицензиар подтвердил свое местонахождение и фактическое право на роялти, то удержать налог при выплате нужно по ставке 10%подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ; п. 2 ст. 12 Конвенции между РФ и РК от 18.10.1996.
Заполняя подраздел 3.1 раздела 3 налогового расчета «Сведения об иностранной организации — получателе дохода», укажите данные лицензиара (наименование, адрес), а такжеПорядок, утв. Приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@:
•по строке 010 «Признак получателя дохода» — 4 (иные иностранные организации);
•по строке 030 «Код страны регистрации (инкорпорации)» — 398 (Казахстан);
•по строке 050 «Код налогоплательщика в стране регистрации (инкорпорации)/СВИФТ код» — код лицензиара, аналогичный ИНН. Обычно он указывается в договоре как один из реквизитов контрагента;
•по строкам 060, 070 (дата и номер документа) — подтверждение резидентства Республики Казахстан, а также по строке 080 — код страны (398).
При заполнении подраздела 3.2 «Сведения о доходах и расчет суммы налога» налогового расчета необходимо отразить:
•по строке 020 «Код дохода» — 12 (доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности);
•по строке 070 «Ставка налога, в %» — 10.--;
•в строках 080—140 — нулиПисьмо ФНС от 11.04.2019 № СД-4-3/6766@;
•по строке 150 «Код фактического права на доход» — 01;
•по строке 160 «Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога» — п. 2 ст. 12 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 «Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал».
Подраздел 3.3 «Сведения о лице, имеющем фактическое право на доход» заполнять не надо. Поскольку фактическим получателем дохода является сам лицензиар.
Оплата погрузочно-разгрузочных работ вне территории РФ
Для погрузочно-разгрузочных работ при передаче покупателю товара со склада поставщика, находящегося под Бишкеком в Киргизии, наша фирма привлекла стороннюю киргизскую компанию. Должны ли мы при перечислении ей средств в качестве налогового агента удержать НДС и налог на прибыль? Нужно ли представить налоговый расчет о выплаченных суммах?
— Если киргизская компания в РФ не зарегистрирована и не оказывает услуги на ее территории, то местом деятельности такой компании Россия не признается. Удерживать НДС при перечислении средств такой компании не надоп. 2 ст. 148 НК РФ.
Доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ вне территории РФ, доходами от источников в РФ не являются и обложению налогом на прибыль не подлежат. Включать в налоговый расчет эти выплаты вы не должнып. 2 ст. 309 НК РФ; Письмо ФНС от 04.04.2019 № СД-4-3/6191@.
Выплата дивидендов иностранному юрлицу
Учредитель нашей компании — иностранное юрлицо, резидент Кипра. В феврале мы выплатили дивиденды, фактическим получателем которых являются физлица — резиденты РФ. Какие отчеты мы должны представить в налоговую и в какие сроки? Нужно ли удерживать налог на прибыль с суммы выплаченных дивидендов?
— При наличии документального подтверждения фактического права на получение дохода дивиденды признаются выплаченными физлицам — резидентам РФп. 4 ст. 7, п. 1 ст. 312 НК РФ. Подтверждением может быть письмо, составленное физлицами в произвольной форме на имя вашей организации с приложением копий страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границыИнформация ФНС «О порядке подтверждения статуса фактического получателя доходов»; Письмо УФНС по г. Москве от 11.12.2020 № 20-20/192350@.
Справка
Налоговый резидент — это физлицо, которое находится в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцевп. 2 ст. 207 НК РФ. При этом гражданство страны, место рождения или жительства физлица не влияют на налоговый статус.
С суммы выплачиваемого дохода вам придется удержать НДФЛ по ставке 13%пп. 1, 4 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 05.04.2019 № 03-08-05/24200.
Направьте в свою ИФНС сообщение о выплате дохода иностранному юрлицу, не имеющему фактического права на его получение, по рекомендованной формеПисьмо ФНС от 20.04.2015 № ГД-4-3/6713@. Срок — не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (месяца или квартала), в котором доход выплачен. Также необходимо представить налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налоговНалоговый расчет, утв. Приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@.
Поскольку фактическим получателем дохода являются физлица, то разделы 1 и 2 налогового расчета заполнять не нужно. Заполните только раздел 3.
Обратите внимание, что в строки 030 и 040 подраздела 3.3 нужно внести дату и номер сообщения о физлицах — налоговых резидентах РФ, имеющих фактическое право на выплачиваемый доход, которое вы направили в налоговую. В строках 050—300 будут прочерки. Если сообщение вы по какой-то причине не отправили, в строках 030—140 надо проставить прочерки. А в строках 150—300 указать информацию о физлицах — фактических получателях дохода.
Приобретение доли в российской компании у иностранного учредителя
Наша организация приобретает у юрлица — резидента Армении долю в уставном капитале российской компании в размере 95%. Должны ли мы удержать налог на прибыль с выплачиваемых иностранной организации доходов? И если должны, то по какой ставке?
— Не облагаются налогом на прибыль доходы иностранной организации — резидента Республики Армения от продажи имущества и имущественных прав, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в РФ. За исключением ситуации, когда иностранная организация получает доход от продажи доли в компании, более 50% активов которой состоит из недвижимости, находящейся в РФ. В этом случае ставка налога на прибыль при выплате дохода составит 20%п. 2 ст. 284, подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 309 НК РФ; п. 4 ст. 12.1 Соглашения между РФ и Республикой Армения от 28.12.1996. Поэтому важно правильно рассчитать долю российской недвижимости в активах российской организации, долю в которой вы приобретаете.
Для расчета можно воспользоваться рекомендациями Минфина. Тогда вам потребуется информация о балансовой стоимостиПисьма Минфина от 03.12.2019 № 03-08-05/93881, от 02.12.2019 № 03-08-05/93406:
•активов организации;
•ее недвижимого имущества, находящегося на территории РФ.
Показатели для расчета лучше запросить у самой организации, в отношении которой расчет необходимо провести. Взять их надо из бухгалтерского баланса и расчета по налогу на имущество по состоянию на последнюю отчетную дату.
Если доля российской недвижимости в активах российской организации составит менее 50%, то доход армянской компании от продажи доли налогом на прибыль в РФ не облагается. Удерживать налог и формировать расчет не надо.