Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
2 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 декабря 2021 г.

Содержание журнала № 1 за 2022 г.
ОСН УСН ЕСХН ПСН
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
Пожалуй, ни одна «коронавирусная» госпомощь не была беспроблемной при ее выдаче и учете при исчислении налогов. Не стала исключением и новая субсидия на нерабочие дни. Началось с того, что ФНС не выдавала ее на работников, которым в июне не выплатили зарплату. А теперь оказалось, что у налоговиков свой взгляд на то, как законодатели освободили от НДФЛ и взносов зарплату работников у получателей субсидии.

Как применять «антиковидное» освобождение зарплаты от НДФЛ и взносов

Что написано в НК

В перечни необлагаемых доходов внесли следующие поправки, позволяющие получателям субсидии на нерабочие дни не облагать НДФЛ и взносами зарплату, выплаченную работникам.

НДФЛп. 89 ст. 217 НК РФ Страховые взносыподп. 17 п. 1 ст. 422 НК РФ
Не подлежат налогообложению... доходы в виде оплаты труда работников в размере, не превышающем 12 792 руб., выплаченные работодателями, получившими субсидии из федерального бюджета, предоставляемые субъектам МСП и СОНКО... Не подлежат обложению страховыми взносами... суммы выплат работникам в размере, не превышающем 12 792 руб. на одного работника, выплаченные работодателями, получившими субсидии из федерального бюджета, предоставляемые субъектам МСП и СОНКО...
Доходы, указанные в настоящем пункте, освобождаются от налогообложения НДФЛ/исключаются из базы для исчисления страховых взносов однократно в календарном месяце получения такой субсидии или в следующем за ним календарном месяце

Эти поправки вступили в силу с 29.11.2021 и распространяются на доходы, полученные начиная с января 2021 г.пп. 1, 8, 13 ст. 3 Закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ

Что сказала ФНС

О том, кто вправе получить субсидию на нерабочие дни, как ее выдавала ФНС, кому и по какой причине было отказано, читайте:

2021, № 23

Налоговая служба прокомментировала поправки так. Заработная плата, выплаченная сотрудникам из сумм субсидии на нерабочие дни, полученной работодателем согласно Постановлению Правительства РФ от 07.09.2021 № 1513, освобождается от обложения НДФЛ. При этом размер освобождаемого дохода по каждому работнику не должен превышать 12 792 руб., что составляет один МРОТ. И указанное освобождение производится однократно. Об этом сказано в новости «Выплаченная из средств субсидии зарплата не облагается НДФЛ», которую ФНС разместила на своем сайте 30.11.2021сайт ФНС.

И можно предположить, что такое же правило налоговики применят и к страховым взносам.

Какие вопросы возникли у работодателей

Вопрос 1. Работодатель сам выбирает, в каком месяце не облагать зарплату НДФЛ и взносами? Да. Если субсидию получили в ноябре, то освобождение можно применить за ноябрь или декабрь. А если субсидию получили в декабре — за декабрь 2021 г. или январь 2022 г.

Вопрос 2. Надо ли увеличивать МРОТ на районные коэффициенты и процентные надбавки за работу в районах Крайнего Севера? Нет. Поскольку никаких исключений в НК нет, из начисленной зарплаты надо вычесть именно федеральный МРОТ — 12 792 руб.

Вопрос 3. Как быть, если в организации работают совместители? Если зарплата совместителя ниже МРОТ, то освобождение применяем к той сумме, которую ему начислили. Если зарплата совместителя выше МРОТ, то не облагаем НДФЛ и взносами только 12 792 руб.

Вопрос 4. Можно ли не облагать НДФЛ и взносами выплаты физлицам по ГПД? Нет, в НК четко сказано, что «льготу» можно применить только к доходам, выплачиваемым работникам.

Вопрос 5. Какие доходы можно не облагать НДФЛ и взносами — все начисленные в ноябре/декабре, в том числе больничные за 3 дня болезни, отпускные, компенсацию за неотгулянный отпуск при увольнении? Или же только начисленную зарплату?

Если исходить из формулировки НК для взносов, то тут можно взять всю сумму выплат, начисленную работнику за месяц по данным бухучета. А это будет и зарплата, и больничные, и отпускные, и прочееп. 1 ст. 424 НК РФ. Из этой общей суммы надо вычесть 12 792 руб., а с оставшейся суммы начислить взносы. В то же время, по нашему мнению, включать в эту сумму больничные нерационально. Ведь они и так не облагаются взносами и указаны в отдельном подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ. А вот отпускные и компенсацию за неиспользованный отпуск — как облагаемые взносами выплаты — можно уменьшить.

Если исходить из формулировки НК для НДФЛ, то здесь говорится об освобождении доходов в виде оплаты труда работников. А это доходы, которые выплачиваются в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда. То есть сюда относятся зарплата, доплаты и надбавки, ежемесячные премии за производственные результаты. И для них дата получения дохода — последний день месяца, за который они начисленып. 2 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 04.08.2020 № 21-03-04/68215.

Но в оплату труда не включаются больничные, отпускные, компенсация за неотгулянный отпуск. Они относятся к гарантированным и компенсационным выплатам, а также ко времени отдыхастатьи 114, 115, 127, 183 ТК РФ. Для них дата получения — это день их выплаты работникамподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. И тогда выходит, что эти выплаты при освобождении учитывать не нужно.

Если не хотите спорить с проверяющими, применяйте НДФЛ-формулировку не только собственно для расчета НДФЛ, но и для взносов тоже. Это безопасный вариант. Особенно если исходить из разъяснения ФНС, что НДФЛ не облагается только зарплата.

Вопрос 6. Можно ли воспользоваться освобождением, если работодатель не будет начислять зарплату за счет субсидии, а, например, потратит субсидию на аренду? Исходя из позиции ФНС — нельзя. Исходя из норм НК — можно. Ведь ни в Постановлении Правительства о выдаче субсидий, ни в НК нет условия о том, на что тратить полученную субсидию. И также нет условия о том, что надо вести учет ее получения и расходования. Поэтому ни один проверяющий не сможет определить, на что именно вы потратили субсидию.

Очередная «коронавирусная» субсидия от государства традиционно обернулась головной болью для бухгалтеров

Очередная «коронавирусная» субсидия от государства традиционно обернулась головной болью для бухгалтеров

Вопрос 7. Привязана ли субсидия к конкретным работникам (например, в ноябре получили субсидию исходя из 5 работников, которые были в штате в июне, из них к ноябрю 3 человека уволились, но принято 4 новых сотрудника)? Нет, такой привязки (в том числе пофамильной) в НК нет. И не имеет значения, на скольких работников вы получили субсидию. Важно то, сколько у вас их трудится, когда вы решили воспользоваться «льготой». Ведь главное условие для освобождения — получение работодателем субсидии на нерабочие дни. При этом нет связи между суммой полученной субсидии и суммой зарплаты, выплачиваемой работникам в ноябре или декабре. Поэтому в ноябре не облагать НДФЛ и взносами можно доходы в размере 12 792 руб. у всех 6 человек. Это касается и работников, на которых ФНС не выдала субсидию из-за того, что у них по РСВ за полугодие были нулевые доходы в июнесайт ФНС. В частности, это сотрудники, которые весь июнь были в отпуске и получили отпускные в мае. А вот если к ноябрю осталось, к примеру, всего 2 сотрудника, то освобождение надо применять к доходам этих 2 сотрудников.

Вышеприведенный подход следует из норм Кодекса. Из позиции же ФНС следует, что есть связь между полученной субсидией и зарплатой, выплачиваемой работникам в ноябре или декабре. Поскольку ФНС говорит, что освобождается от обложения НДФЛ зарплата, выплаченная сотрудникам из сумм субсидии на нерабочие дни. Следовательно, от НДФЛ и взносов в нашем примере освобождается зарплата в размере 12 792 руб. только у 5 работников — исходя из количества, учтенного при выдаче субсидии.

По нашему мнению, в этом случае спор имеет смысл. Именно потому, что задача субсидии — компенсировать работодателю потери из-за коронавируса. Вне зависимости от того, на сколько человек работодатель получил субсидию, зарплату за нерабочие дни он вынужден платить всем тем, кто у него работает сейчас. А кроме того, в случае с НДФЛ это будет дискриминацией: 5 работников получат зарплату за минусом «льготы», то есть «на руки» у них сумма будет выше, чем у 6-го работника. При этом субсидия, напомним, не носит адресный характер.

Что делать работодателям

Подведем своего рода итог. Поскольку официальных разъяснений пока нет и больше всего вопросов у работодателей именно в связи с расхождением в количестве работников между июнем и ноябрем (декабрем), то есть два варианта действий.

Вариант 1. Не облагать взносами и НДФЛ выплаты всем работникам, которые трудятся в ноябре или декабре, даже если субсидию получили на меньшее число работников. Если появятся иные официальные разъяснения ФНС, работодатель сможет пересчитать взносы и НДФЛ, доудержать сумму НДФЛ из доходов работника, доплатить недоимку и пени, а также представить уточненные расчеты 6-НДФЛ и РСВ. В таком случае штраф не грозит, если 6-НДФЛ и РСВ будут заполнены правильнопп. 4, 6, 7 ст. 81, п. 2 ст. 123 НК РФ.

Вариант 2. Не облагать взносами и НДФЛ выплаты в ноябре или декабре только у того количества работников, на которое получена субсидия. После появления официального разъяснения с другой позицией можно будет сделать перерасчет и представить уточненки по 6-НДФЛ и РСВп. 1 ст. 81 НК РФ. Тогда получится переплата по взносам и НДФЛ, при этом излишне удержанный налог надо будет вернуть работнику.

Аналогичный подход применяйте и при выплате «спорных» доходов, о которых мы говорили в вопросе 5.

* * *

О том, как отражать необлагаемый минимум зарплаты работника в размере 12 792 руб. в расчете по страховым взносам, читайте здесь. А как это показать в 6-НДФЛ и в справках о доходах работников, расскажем в , 2022, № 2.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Бухгалтер VS коронавирус
Налоговые изменения
Бухгалтер VS коронавирус

2023 г.

2022 г.

2021 г.

№ 23
Льготный кредит под 3% новый, а проблема с численностью стараяСубсидия на нерабочие дни и на карантин: кому и какая положена
№ 22
Дополнительные региональные нерабочие дни и налоговые срокиКак учесть осенние «антиковидные» каникулы — 2021Льготные кредиты пострадавшему бизнесу опять доступныОт 60% к 80% вакцинированных работников: как их посчитатьПредоставлять ли переболевшему COVID-19 работнику выходной для диспансеризации
№ 20
Новые субсидии для МСП из-за локальных «антиковидных» ограничений
№ 19
«Коронавирусные» расходы 2021 года можно покрыть за счет взносов на травматизмЗанижена выручка прошлого года: исправляем бухгалтерский и налоговый учет
№ 16
Как организовать вакцинацию работников от коронавирусаКогда правильно отстранять работников, отказавшихся от вакцинации
№ 15
Обязательная вакцинация 60% персонала: о чем спрашивают работодатели
№ 14
«Отчетные» и другие меры для ускорения антиковидной вакцинацииВакцинирование в рабочее время: что делать работодателюНет прививки — нет зарплаты: про отстранение от работы тех, кто не хочет прививаться
№ 13
Как москвичам учесть пять антиковидных «воскресений» июня
№ 10
Учитываем новые «президентские» нерабочие дни
№ 8
Субсидии за наем безработных: как получить и не возвращать
№ 5
«COVIDная» практика: как компании и ИП оспаривали административные штрафыЗаполняем УСН-декларацию за 2020 годЛьготный кредит под 2%: как отразить в бухучетеРассчитываемся с бюджетом по УСН за 2020 год: минимальный налогУбытки на «доходно-расходной» УСН: сколько пострадавшим МСП доплатить за 2020 год
№ 2
Кадровые решения в режиме повышенной готовности
№ 1
Как изменили условия для списания льготного кредита под 2%
Налоговые изменения

2024 г.

№ 9
Детские товары: проверяем ставку НДС по продажам I кварталаУтвержден новый размер компенсаций за использование личного транспорта
№ 6
Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
№ 3
Взаимозависимость: понятие шире, штрафы выше
№ 2
Новшества-2024 по земельному налогу для организацийВ форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияВнимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгодыНалог на имущество — изменения для организаций с 2024 годаНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 годаНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компанийОбновленные социальные вычеты по НДФЛ в 2024 годуЧто принес 2024 год плательщикам транспортного налога
№ 1
Изменения-2024 по НДСНДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимитыЕНП и ЕНС — что нового с 2024 года?ИП на ПСН: новшества-2024Льготы для общепита по НДС и взносам с 2024 года: как считать среднюю зарплатуНДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропуститьС 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?Точечные поправки — 2024 по страховым взносам для работодателей и ИПЧто нового ждет упрощенцев в 2024 году

2023 г.

№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себяКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НКЧто изменится в расчете транспортного налога с 2024 года
№ 17
НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не толькоЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всех
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховкуНовые масштабные изменения в ЕНС-вселеннойПоправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не оченьСюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшестваТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 11
НДФЛ спишут с ЕНС в первую очередь
№ 7
Занизили налог в декларации? Учтите 3 особенности при подаче уточненкиКак налогоплательщику исправлять ошибки в налоговой отчетности в 2023 году
№ 4
Агентский НДС: что нового в 2023 годуАпгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОГотовимся к уплате налога на недвижимость за 2022 год, учитывая поправкиТранспортный налог — изменения для организаций в 2023 году
№ 3
ЕСХН: налоговые поправки — 2023
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИПЗемельный налог — новшества-2023Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеНормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
№ 1
КБК-2023: сюрпризы от МинфинаНДС-2023: держим руку на пульсеНДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокВ январе 2023 года платежку по ЕНП заполняйте по правилам ФНСЕдиный налоговый платеж — главное новшество 2023 годаСтраховые взносы — 2023: единый круг застрахованных, единый тариф, единая база...

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимыНулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитать
№ 22
Доходы и расходы при АУСН: банк распределяет, а плательщик проверяетПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новому
№ 18
НДС-изменения в НК РФ: «налог на Google» и не толькоАпгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиковПониженные тарифы взносов для IT-упрощенцев: остаются или нетСтраховые взносы — 2023: к чему готовиться организациям и ИП
№ 17
Единый налоговый платеж — 2023: к чему готовиться бухгалтеруЧто изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года
№ 13
Напоминание для гостиниц к 1 июля: для каких операций вводится нулевая ставка НДС
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Курсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 7
АУСН: первое знакомство с новым спецрежимомЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросыКакие льготы доступны IТ-компании для себя и своих работниковНюансы перехода на АУСН и утраты права на негоПри АУСН отменяется не вся отчетность
№ 6
Владимир Путин подписал Указ о введении новых IT-льгот
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 годаНедвижимость, транспорт и земля: налоговые поправки — 2022 для организацийОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 годаУстановлены коэффициенты-дефляторы на 2022 год
№ 1
Льгота по НДС для кафе, баров и ресторановНалог на прибыль — что нового с 2022 года?Новшества для НДФЛ-агентовСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у гражданСтраховые взносы — 2022: что нового для работодателей и ИП
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Архивный эксперт март-апрель 2024 НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание