Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 декабря 2021 г.
Содержание журнала № 1 за 2022 г.
Льгота по НДС для кафе, баров и ресторанов
Закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ (далее — Закон № 305-ФЗ)
Суть новой НДС-льготы
С 01.01.2022 освобождаются от налогообложения НДС услуги общественного питанияп. 2 ст. 2, п. 4 ст. 10 Закона № 305-ФЗ; подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022):
•оказываемые организациями и предпринимателями через объекты общепита. К таким объектам относятся:
—рестораны, кафе, бары;
—предприятия быстрого обслуживания;
—буфеты, кафетерии;
—столовые, закусочные;
—отделы кулинарии при указанных объектах;
—иные аналогичные объекты общественного питания;
•вне объектов общепита по месту, выбранному заказчиком, — так называемое выездное обслуживание.
Ориентируйтесь на коды ОКВЭД класса 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков».
Для применения новой льготы в 2022 г. организации общепита (ИП, занимающиеся этой деятельностью) должны одновременно соблюдать ряд условий. Так, за 2021 г.:
•общая сумма доходов организации (ИП) не должна быть более 2 млрд руб.;
•доля доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов должна быть равна как минимум 70%.
Внимание
«Общепитное» НДС-освобождение не распространяется на реализацию продукции общепита (в том числе полуфабрикатов)п. 2 ст. 2 Закона № 305-ФЗ; Письмо Минфина от 23.11.2021 № 03-07-11/94601:
•отделами кулинарии, расположенными в объектах розничной торговли (к примеру, в магазинах);
•организациями и ИП, ведущими заготовочную и иную аналогичную деятельность.
Кстати, если организация сама производит кулинарную продукцию и через свой отдел кулинарии продает ее, то применение освобождения возможно. Разумеется, когда выполняются условия по доходам, установленные для такой НДС-льготыПисьмо Минфина от 30.07.2021 № 03-07-11/61177.
Если же организация (ИП) будет создана в 2022 г., то применять новое освобождение можно будет с квартала регистрации без каких-либо ограничений.
А с 2024 г. появится еще одно условиеп. 18 ст. 10 Закона № 305-ФЗ — в предшествующем квартале среднемесячный размер выплат физлицам должен быть не ниже размера среднемесячной зарплаты в регионе по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков» ОКВЭД. Размер среднемесячной зарплаты в субъекте по такому виду деятельности региональные власти должны будут размещать в сети Интернет — в Единой межведомственной информационно-статистической системе.
Разбираемся, что за освобождение: полное на всю организацию или только на ряд операций?
Освобождение от НДС услуг общепита распространяется не на все операции кафе, бара, ресторана и прочих объектов общественного питанияподп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022).
Внимание
Не путайте точечную льготу по услугам общепита с общим освобождением от исполнения обязанностей плательщиков НДС, правила которого закреплены в ст. 145 НК РФ.
Так, Минфин уже разъяснил, что «общепитное» освобождение от НДС не действует в отношении покупных товаров, реализуемых через вендинговые аппараты, даже если они расположены на территории кафе, ресторана или другого объекта общепитаПисьмо Минфина от 08.10.2021 № 03-07-07/81801. Дело в том, что реализация покупных товаров через торговые аппараты относится не к услугам общепита, а к розничной торговле.
В свете такой логики надо прояснить, может ли применяться освобождение при продаже, к примеру, в кафе минеральной воды, зажигалок, сторонней выпечки, когда все это продает не торговый автомат, а официант или кассир. Все эти товары кафе покупает на стороне, это не продукция собственного производства. Но используется это в обычной, основной деятельности кафе.
Освобождение НДС и продажа в кафе зажигалок, покупной выпечки и газировки
  | ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Кафе — это предприятие питания, предоставляющее потребителю услуги по организации питания и досуга (или без досуга), с предоставлением ограниченного, по сравнению с рестораном, ассортимента продукции и услуг, реализующее фирменные, заказные блюда, кондитерские и хлебобулочные изделия, алкогольные и безалкогольные напитки, покупные товары, в том числе табачные изделияп. 26 ГОСТ 31985-2013.
По определению, данному в п. 41 ГОСТ 31985-2013, услуга общественного питания (индустрии питания) — это результат деятельности предприятий общественного питания (юридических лиц или индивидуальных предпринимателей) по удовлетворению потребностей потребителя:
•в продукции общественного питания;
•в создании условий для реализации и потребления продукции общественного питания и покупных товаров;
•в проведении досуга и в других дополнительных услугах.
Таким образом, продажа в кафе покупных товаров (зажигалок, минеральной воды, покупных кондитерских изделий и пр.) через кассира или официанта относится к операциям по оказанию услуг общественного питания.
Следовательно, и для целей НДС такие операции относятся к услугам общественного питания, в том числе при расчете доли доходов за 2021 г. А если кафе соблюдает условия, предусмотренные подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, то в 2022 г. на такие продажи будет распространяться освобождение от налогообложения НДС операций по оказанию услуг общественного питания.
Теперь разберем ситуацию, когда кафе, ресторан или другое заведение общепита доставляет свою продукцию на дом клиентам, в том числе через сторонние сервисы доставки.
Освобождение от НДС услуг общепита: доставка еды и сторонние услуги
| | ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Освобождение от НДС, предусмотренное подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, распространяется только на услуги общественного питания. К таким услугам относятся в том числе услуги общественного питания, оказываемые по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание). В 2022 г. они освобождаются от НДС при выполнении условий, предусмотренных данным подпунктом, независимо от того, что продукцию организации общественного питания может доставлять до потребителя сторонняя курьерская служба. Способ доставки не влияет на порядок применения освобождения от НДС у предприятия общепита.
А вот если предприятие общепита, помимо услуг общепита, ведет другие виды деятельности, например сдает в аренду свои площади, то такие операции облагаются НДС в общем порядке. В таком случае предприятию общепита необходимо в 2022 г. вести раздельный учет операций, освобождаемых от налогообложения НДС и облагаемых этим налогом.
Итак, складывается ясная картина: непрофильные доходы кафе, ресторана или другого объекта общепита должны облагаться НДС на общих основаниях. Важно лишь правильно определить, что относится к услугам общепита, а что — нет.
Как подготовиться к использованию освобождения
Теперь перейдем к тому, что нужно сделать, если решено использовать новую льготу. Некоторые бухгалтеры считают, что ряд подготовительных НДС-операций надо сделать в IV квартале 2021 г. — до начала применения освобождения от НДС по «общепитным» операциям. То есть поступать так, как это делают организации, получающие освобождение от исполнения всех обязанностей плательщиков НДС по ст. 145 НК РФ. Но это не так.
Готовимся к введению НДС-льготы по услугам общепита
| | ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Если предприятие общественного питания не отказалось от применения с 2022 г. льготы, предусмотренной подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, то как-либо уведомлять об этом инспекцию не требуется. Уведомление предусмотрено только в случае отказа налогоплательщика от применения льготып. 5 ст. 149 НК РФ.
Кроме того, если предприятие общепита с 01.01.2022 будет применять вышеуказанную льготу, то восстанавливать НДС по товарам, основным средствам и другим активам в IV квартале 2021 г. не нужно. Так как данное имущество в IV квартале 2021 г. используется для операций, облагаемых НДС.
Восстановить заявленные ранее вычеты все же придется, но уже после 01.01.2022. Так, по товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, используемым для операций по оказанию услуг общепита в I квартале, надо восстановить принятые ранее к вычету суммы входного НДС в I квартале 2022 г.подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ
Читатели попросили нас разъяснить особенности восстановления НДС по зданиям (объектам недвижимости), в которых расположены кафе или ресторан. Об этом рассказывает специалист ФНС.
Особенности восстановления НДС по недвижимости
| | ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Организации общественного питания, пользующиеся в 2022 г. НДС-освобождением, должны восстанавливать входной НДС, принятый ранее к вычету по объектам недвижимости (при их приобретении или создании), в общем порядке.
Напомню, что правила такого восстановления НДС закреплены в ст. 171.1 НК РФ. К примеру, если объекты недвижимости приобретены не более 10 лет назад и используются налогоплательщиком только для операций, не облагаемых НДС, то суммы налога, ранее принятые к вычету при приобретении (строительстве), подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде 2022 г. (то есть в IV квартале 2022 г.). При этом сумма, подлежащая восстановлению, рассчитывается исходя из 1/10 суммы налога, принятой к вычету по объекту недвижимостипп. 4, 5 ст. 171.1 НК РФ.
Если же, к примеру, часть помещения кафе сдается в аренду либо в 2022 г. будет иная деятельность, облагаемая НДС, то восстановление сумм НДС у организации общепита надо будет делать исходя из 1/10 суммы налога, принятой ранее к вычету по зданию кафе, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), не облагаемых налогом, в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (переданных) за соответствующий календарный годп. 5 ст. 171.1 НК РФ.
Обращаю внимание на то, что если объекты недвижимости приобретены (построены) налогоплательщиком после 01.01.2006 и начиная с года, в котором стала начисляться амортизация в налоговом учетеп. 4 ст. 259 НК РФ, прошло более 10 лет, то восстанавливать НДС не требуется.
Восстанавливать НДС по объектам основных средств, по которым амортизация начислялась до 2006 г., по мнению Минфина, необходимо в общем порядке — в размере, пропорциональном остаточной стоимости недвижимости без учета переоценки, в налоговом периоде, когда объект начинает использоваться в не облагаемых НДС операцияхподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 28.12.2020 № 03-07-10/114866, от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14415.
Внимание
Вы сами должны определить, имеете ли вы право на новую льготу или нет. Если право у вас есть и от льготы вы не отказались, то вы должны ее применять.
Напомним, что восстановленную сумму НДС надо отразить в книге продаж на основании бухгалтерской справки-расчета и затем — в декларации за соответствующий квартал. Эту сумму можно учесть как прочие расходы по налогу на прибыльпп. 4, 5 ст. 171.1 НК РФ; п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.
Учет и отчетность при использовании освобождения
Итак, если вы решите воспользоваться новым «общепитным» освобождением, надо прежде всего отдавать себе отчет в том, что с 2022 г. у вас появятся операции, не облагаемые НДС. Это значит, что вам нужно:
•во-первых, организовать раздельный учет операций по НДС — если, помимо этого, у вас есть операции, облагаемые налогом на общих основаниях;
•во-вторых, восстановить вычет входного НДС по товарам, имуществу, основным средствам, которые будут использоваться вами в льготной деятельности в 2022 г.Письмо Минфина от 27.10.2021 № 03-07-07/86929;
•в-третьих, входной НДС по товарам, работам, услугам, приобретаемым в ходе освобожденной от НДС деятельности, включать в стоимость приобретенного, а не принимать к вычету.
Для кейтеринговых компаний, которые тоже попали под НДС-освобождение, самая горячая пора — это декабрь, период новогодних корпоративов, и июнь, сезон выпускных вечеров и свадеб
На всякий случай поясним (поскольку такие вопросы уже стали поступать в нашу редакцию), что НДС-освобождение по услугам общепита не означает, что не нужно подавать НДС-декларацию. Даже если не было никаких иных доходов у кафе, ресторана или другого аналогичного заведения. Ведь статус плательщика НДС не отменяется. Это просто новая льгота на определенный круг операций.
Отражать операции, освобожденные от НДС, надо будет в разделе 7 НДС-декларациип. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Специального кода для них пока нет, но ближе к декларационной кампании за I квартал 2022 г. его наверняка утвердят. Данные для отражения в разделе 7 можно брать, в частности, из регистров бухгалтерского или налогового учета, в которых вы отражаете данные о товарах и услугах, реализованных без НДС.
Если вы будете пользоваться освобождением (то есть не откажетесь от него официально), то счета-фактуры по услугам общепита можно будет не выставлять, даже если, к примеру, заказчиком банкета будет какая-то фирма. Или можете выставить ей счет-фактуру с отметкой «Без налога (НДС)»подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 16.12.2020 № 03-07-09/110092.
Если плюс от того, что с 2022 г. вам не придется платить в бюджет НДС со своих услуг, не перевешивает все сопутствующие минусы, то в ваших силах отказаться от новой льготы. И сделать это лучше сразу с января 2022 г. В случае отказа от новой льготы надо будет, как и прежде, начислять НДС при оказании услуг общепита. Кроме того, не потребуется восстанавливать заявленные ранее НДС-вычеты. А входной НДС по товарам (работам, услугам) можно будет принимать к вычету в общем порядке.
Как отказаться от «общепитного» освобождения
Если вы хотите отказаться от новой «общепитной» НДС-льготы, надо написать заявление в свою инспекцию. Причем сделать это нужно не позднее 1-го числа квартала, начиная с которого вы не хотите пользоваться льготой. Если такая дата выпала на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, то окончание срока для подачи заявления переносится на ближайший следующий за ней рабочий деньп. 7 ст. 6.1, п. 5 ст. 149, ст. 163 НК РФ. То есть чтобы отказаться от новой льготы с начала 2022 г., заявление надо подать не позднее первого рабочего дня 2022 г. — 10.01.2022. Но надежнее все же сделать это в конце 2021 г.
Учтите, что отказаться от использования льготы можно как минимум на годп. 5 ст. 149 НК РФ.
Утвержденной формы для «отказного» заявления нет, так что составляйте его в произвольной форме. Важно, чтобы было понятно, кто отправляет (ваше название, ИНН и прочие реквизиты), в какую ИФНС, по каким операциям вы отказываетесь от НДС-освобождения и на какой срок. К примеру, текст заявления может быть такой.
Заявление
об отказе от освобождения от НДС
Пользуясь правом, предоставленным п. 5 ст. 149 НК РФ, ООО «Самое лучшее кафе» заявляет об отказе от использования освобождения от НДС по операциям по услугам общественного питания, предусмотренного подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, на период с 1 января по 31 декабря 2022 г.
Дополните этот текст стандартной для заявлений в ИФНС шапкой (куда, от кого) и подписью руководителя. Не забудьте поставить дату — и все, заявление готово. Осталось вовремя передать его в ИФНС.
* * *
Для общепита предусмотрены и особые пониженные тарифы по страховым взносам. Об этом мы рассказали в отдельной статье (см. здесь).
