Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 мая 2022 г.
Содержание журнала № 10 за 2022 г.
Взаимозачет с самозанятым: почему это не лучшая идея
Доходы самозанятого в натуральной форме не подпадают под НПД, по таким доходам самозанятый для организации — обычное физлицоп. 11 ч. 2 ст. 6 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ). Относится ли к этим доходам арендная плата, погашенная взаимозачетом? Сомнительно, поскольку взаимозачет прекращает обязательство по оплате, которое изначально установлено как денежноест. 410 ГК РФ, и не превращает сделку в мену или бартер. Мы уточнили у специалиста ФНС, какой позиции по этому вопросу придерживаются налоговые органы.
Налогообложение полученного в результате взаимозачета дохода самозанятого
  | ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Доход самозанятого, полученный в результате взаимозачета, относится к доходам в натуральной форме, и режим налога на профессиональный доход на него не распространяетсяп. 11 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ. Полагаю, что шансы отстоять иную позицию в суде незначительны.
В целях НПД установлена особая дата признания доходов — это всегда день получения денегч. 1 ст. 7 Закона № 422-ФЗ. Порядок признания доходов, полученных путем взаимозачета, не закреплен и, соответственно, не может быть реализован. Кроме того, в Законе № 422-ФЗ не дано определения доходов, поэтому должно применяться определение этого понятия из части первой НК, где выделено только две формы: денежная и натуральнаяст. 41 НК РФ. Таким образом, в целях НПД к натуральной форме относятся все неденежные доходы, в том числе и получаемые в результате взаимозачета.
Упоминание в Законе № 422-ФЗ о том, что налоговой базой является денежное выражение доходовч. 1 ст. 8 Закона № 422-ФЗ, не может означать, что под НПД подпадают в том числе и какие-то неденежные доходы. Эта формулировка — реализация положений общей части НК о налоговой базе как характеристике объекта налогообложенияп. 1 ст. 53 НК РФ.
Таким образом, доход, полученный самозанятым арендодателем в результате взаимозачета, должен облагаться НДФЛ. Выплатившая его организация выполняет обязанности налогового агента по НДФЛ, если у физлица нет статуса ИПч. 8 ст. 2 Закона № 422-ФЗ, ст. 226 НК РФ.
На те доходы, которые не подпадают под НПД, самозанятый не должен выдавать чекч. 1 ст. 14 Закона № 422-ФЗ. Учесть погашенную взаимозачетом арендную плату в налоговых расходах вы можете без чека — как при аренде у обычного физлица.
Поскольку при таком подходе зачтенная в счет ремонта арендная плата облагается НДФЛ, ваша организация (ИП) должна исчислить с нее налог на дату соглашения о взаимозачетеподп. 4 п. 1 ст. 223, пп. 1—3 ст. 226 НК РФ. Удерживать ли этот НДФЛ из денежной арендной платы за следующие месяцы, которая у физлица уже облагается НПД? Отвечает специалист Минфина.
Выплата подпадающего под НПД дохода при наличии неудержанного НДФЛ
 | СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— При выплате самозанятому физлицу облагаемого НПД дохода организация (ИП) не должна удерживать НДФЛ, который ранее исчислила с другого дохода этого физлица. В рассматриваемой ситуации нельзя удержать НДФЛ, исчисленный на дату взаимозачетаподп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ, из выплачиваемой в дальнейшем денежной арендной платы. Следует по окончании года сообщить налоговым органам о невозможности удержания этого налога — отразить его как исчисленный и не удержанный налоговым агентом в разделе 2 формы 6-НДФЛ и в справке о доходах (прилагается к годовому расчету)п. 5 ст. 226 НК РФ. На его уплату инспекция потом пришлет физическому лицу уведомлениеп. 6 ст. 228 НК РФ.
Это объясняется тем, что при выплате дохода, который подпадает под НПД, организация уже не является налоговым агентом по НДФЛ и не может выполнять его функции, в том числе и удерживать ранее исчисленный НДФЛпп. 1, 4 ст. 226 НК РФ.
Если вопреки этому удержать и перечислить такой НДФЛ в бюджет и показать это в расчете 6-НДФЛ, то:
•у организации останется долг на эту сумму по арендной плате, его нужно будет погаситьст. 424 ГК РФ и взять у самозанятого на эту сумму чек;
•получится, что организация за свой счет ошибочно перечислила в бюджет некий платеж, не являющийся НДФЛ. Нужно подать в инспекцию заявление о возвратеПисьмо ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@ и, если удержание налога уже было отражено в разделе 1 расчета 6-НДФЛ, сдать уточненку;
•инспекция может оштрафовать на 500 руб. за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛп. 1 ст. 126.1 НК РФ.
Вместе с тем официальных писем Минфина и ФНС о том, что не нужно удерживать НДФЛ из облагаемого НПД дохода, пока нет. Поэтому не исключен и риск того, что инспекция при проверке попытается оштрафовать организацию (ИП) за неудержание НДФЛ и взыскать с нее этот налог и пенип. 3 ст. 75, п. 1 ст. 123, п. 9 ст. 226 НК РФ.
* * *
Когда взаимозачетом погашено обязательство перед самозанятым без статуса ИП не по арендной плате, а по выплате ему вознаграждения за работы либо услуги по ГПД, то при таком подходе нельзя исключить, что налоговики потребуют еще и начислить страховые взносы на ОПС и ОМСподп. 1 п. 1 ст. 420, подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ.
Как видим, с налоговой точки зрения взаимозачет с плательщиком НПД выглядит плохой идеей: много вопросов, на которые законодательство не дает однозначных ответов. Поэтому, если у вашей организации (ИП) образовались встречные долги с самозанятым — не ИП, лучше одним днем:
•или перечислить друг другу соответствующие суммы;
•или провести через вашу кассу их получение и выдачу, составив соответственно ПКО и РКО с подписью и данными самозанятого и записав эти ордера в кассовой книге.
Тогда у вашей организации (ИП) не возникнет обязанностей налогового агента по НДФЛ, а самозанятый заплатит с дохода 6% НПД, а не 13% (15%) НДФЛ.
