Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 мая 2022 г.

Может ли налоговый агент распорядиться переплатой по НДФЛ, не зная реквизитов платежки

У переплаты по НДФЛ могут быть две причины. Одна из них — излишнее удержание НДФЛ. В этом случае у агента вопрос о подаче заявления на возврат (зачет) переплаты из бюджета обычно не встаетп. 1 ст. 231 НК РФ. Другая причина — уплаченный НДФЛ оказался больше удержанного. И тут как раз заходит речь о возврате (зачете) суммы, которая не является НДФЛ и была ошибочно перечислена в бюджет. Ведь по общему правилу уплата НДФЛ за счет средств агента не допускаетсяп. 9 ст. 226 НК РФ.

В заявлении на возврат или зачет переплаты есть поля для указания даты и номера платежного поручения. Однако заполнять их нужно только в случае возврата государственной пошлиныприм. 4, 5 к приложению № 8 к Приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@, прим. 4, 5 к приложению № 9 к этому Приказу. Казалось бы, раз переплата возникла по НДФЛ, то реквизиты платежки значения не имеют. Но не все так просто.

Для подтверждения факта ошибочного перечисления сумм по реквизитам уплаты НДФЛ нужно представить выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и платежные документы. Кроме того, заявление о зачете или о возврате переплаты может быть подано только в течение 3 лет со дня уплатыПисьмо ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@; пп. 7, 14 ст. 78 НК РФ; Определение ВС от 04.03.2019 № 307-ЭС19-737. И для проверки соблюдения этого срока также принципиально знать, каким платежным поручением НДФЛ был ошибочно перечислен в большей сумме.

Получается, что заполнить заявление на возврат (зачет) переплаты по НДФЛ можно и не зная реквизитов платежных поручений. Но без подтверждения документами факта переплаты ИФНС может отказать в возврате (зачете). Заметим, что само по себе наличие в КРСБ переплаты ИФНС может не счесть достаточным доказательством.