Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 мая 2022 г.

МЕРЫ ПОДДЕРЖКИ ОСН УСН ЕСХН ПСН

Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт

Правительство предоставило работодателям на 12 месяцев отсрочку по уплате страховых взносов за II и III кварталы 2022 г. Также годовую отсрочку дали и ИП по уплате 1%-х взносов на ОПС с доходов свыше 300 тыс. руб. за 2021 г. Но, как обычно, воспользоваться этой поблажкой смогут не все, а только организации и ИП с подходящим кодом ОКВЭД в ЕГРЮЛ или ЕГРИП.

Кому дали годовую отсрочку по страховым взносам

Постановление Правительства от 29.04.2022 № 776 (далее — Постановление № 776)

Какие работодатели и за какие периоды могут уплатить страховые взносы позже

Это организации и ИП, у которых в ЕГРЮЛ и ЕГРИП на 1 апреля 2022 г. как основной вид деятельности указан один из тех видов с кодом по ОКВЭД, что приведены в приложениях № 1 и 2 к Постановлению № 776. Таким работодателям на 12 месяцев предоставили отсрочкуп. 3 ст. 4, п. 7 ст. 6.1, п. 3 ст. 431 НК РФ; пп. 1, 2, 4 Постановления № 776:

•по уплате взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ, начисленных с выплат работникам за апрель — июнь 2022 г. Новые сроки уплаты взносов за II квартал будут такие:

— за апрель 2022 г. — не позднее 15.05.2023 вместо 16.05.2022;

— за май 2022 г. — не позднее 15.06.2023 вместо 15.06.2022;

— за июнь 2022 г. — не позднее 17.07.2023 (15.07.2023 — суббота) вместо 15.07.2022;

•по уплате взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ, начисленных с выплат работникам за июль — сентябрь 2022 г. Новые сроки уплаты взносов за III квартал таковы:

— за июль 2022 г. — не позднее 15.08.2023 вместо 15.08.2022;

— за август 2022 г. — не позднее 15.09.2023 вместо 15.09.2022;

— за сентябрь 2022 г. — не позднее 16.10.2023 (15.10.2023 — воскресенье) вместо 17.10.2022.

Кому предоставили отсрочку только за один квартал, а кому сразу за два — покажем в таблице.

ПЕРЕЧЕНЬ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ПО КОТОРЫМ РАБОТОДАТЕЛЯМ ДАЛИ ОТСРОЧКУ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ ЗА II, III КВАРТАЛЫ 2022 Г.

Обращаем внимание, что для взносов на травматизм отсрочка пока не предоставлена. Поэтому их надо платить в обычные сроки.

Каким ИП и по каким взносам дали отсрочку

Предпринимателям, которые уплачивают взносы за себя, тоже предоставили отсрочку. Но только по уплате дополнительных взносов на ОПС за 2021 г., то есть в размере 1% с суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб., за 2021 г. Этот дополнительный взнос вместо 1 июля текущего года можно заплатить не позднее 03.07.2023 (01.07.2023 — суббота)п. 3 ст. 4, п. 7 ст. 6.1, подп. 1 п. 1 ст. 430, п. 2 ст. 432 НК РФ; пп. 1, 4 Постановления № 776.

Упомянутое в статье Постановление № 776 можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Годовой отсрочкой могут воспользоваться ИП, у которых в ЕГРИП как основной вид деятельности указан один из тех, что приведен в приложении № 1 к Постановлению № 776. То есть предпринимателям отсрочка дается по тем же видам деятельности, что и работодателям по уплате взносов за II квартал 2022 г. Поэтому внимание на графу 3 вышеприведенной таблицы.

Как получить отсрочку

В целях получения отсрочки не имеет значения, относится плательщик взносов к субъектам МСП или нет. Важен только вид деятельности, который указан как основной в ЕГРЮЛ или ЕГРИП.

Узнать, имеет ли право ваша организация (ИП) на отсрочку по уплате взносов за II и/или III квартал 2022 г., можно:

сайте ФНС

Для того чтобы получить отсрочку, ничего делать не придется. ФНС уже сообщила, что тем фирмам и ИП, которые отвечают установленным критериям, заявление подавать не нужно. Сроки уплаты страховых взносов продлят в проактивном порядке, то есть автоматическисайт ФНС.

Это означает, что в карточках расчетов с бюджетом по каждому виду взноса будут указаны уже новые сроки уплаты — 2023 г. вместо 2022-го.

А до окончания срока действия отсрочки вам нужно будет уплатить в бюджет всю исчисленную сумму взносов: перечислять ее частями нельзя.

Последствия применения отсрочки по взносам для налогов

Для организаций, которые применяют ОСН, отсрочка по взносам никак не скажется на налоге на прибыль. Ведь в расходы страховые взносы включают в месяце, за который они начисленыподп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.

А вот для организаций на УСН и ИП на УСН или ПСН применение отсрочки повлечет уплату налогов в большем размере. Ведь авансовый платеж/налог при «доходной» УСН или налог при ПСН можно уменьшить только на уплаченные суммы страховых взносов. И при «доходно-расходной» УСН в расходах тоже учитывают только уплаченные взносыподп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21, подп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ; Письмо Минфина от 01.02.2021 № 03-11-11/5952.

К тому же при уплате в 2023 г. взносов сразу за II квартал 2023 г. и II квартал 2022 г. может получиться так, что работодатель — «доходный» упрощенец или работодатель-патентник не уложится в 50%-е ограничение и не сможет уменьшить авансовый платеж при УСН или налог при ПСН на всю сумму уплаченных взносов. Об этом надо помнить при планировании своих расчетов с бюджетом.

А можно ли отказаться от отсрочки?

Сейчас компаниям и ИП из ИФНС приходят письма о том, что им предоставлена годовая отсрочка по страховым взносам. В связи с этим многие организации и ИП теперь думают, что эта отсрочка принудительная и отказаться от нее нельзя. Так ли это на самом деле, мы узнали у специалиста ФНС.

Отсрочка по уплате страховых взносов — дело добровольное

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Действительно, Постановлением № 776 работодателям и ИП в ряде случаев на 12 месяцев предоставлена отсрочка по уплате страховых взносов. По своей сути эта норма является дополнительной льготой, продлевающей сроки уплаты, установленные НК РФ. Как указано в информации ФНС «Сроки уплаты страховых взносов за II—III кварталы 2022 г. перенесены на год», речь идет о возможности использования именно льготы.

Вместе с тем сроки уплаты страховых взносов Налоговым кодексом не отменены, изменения в этой части не внесены — соответственно, можно принять решение руководствоваться ими (или уплачивать страховые взносы досрочно). Следовательно, указанную дополнительную меру нельзя рассматривать как принудительную. Плательщик страховых взносов вправе отказаться от ее применения. Отдельно подавать заявление об отказе от этой льготы не следует, достаточно просто производить уплату исходя из финансовой возможности по сроку.

Когда предоставляли отсрочку по уплате взносов в связи с коронавирусом, то уплаченные в прежний срок взносы числились в КРСБ в переплате до перенесенного срока их уплаты.

В связи с этим возникает вопрос: если плательщик не воспользуется отсрочкой, а продолжит платить страховые взносы по срокам, установленным НК, будут ли уплаченные суммы уменьшать авансовый платеж при УСН за полугодие и 9 месяцев 2022 г. или налог при ПСН? Верно ли, что ведение КРСБ на основе проактивного предоставления отсрочки по взносам и начисление их инспекцией в КРСБ в 2023 г. не должны влиять на уплату налогов при УСН и ПСН в 2022 г.?

При отказе от отсрочки можно уменьшать платеж при УСН и налог при ПСН на уплаченные взносы

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Как было указано выше, у плательщика страховых взносов имеется опция — платить по установленному НК сроку или воспользоваться отсрочкой платежа по Постановлению № 776. В первом случае можно, как и ранее, уменьшить авансовый платеж при УСН и налог при ПСН, то есть произвести расчет и уплату налогов с учетом перечисленных в бюджет страховых взносов. В таком случае фактически уплаченные суммы страховых взносов уменьшат авансовый платеж при УСН за полугодие и 9 месяцев 2022 г. либо налог при ПСН.

Действительно, ведение КРСБ на основе автоматического предоставления отсрочки по взносам не должно влиять на размер уплаты авансового платежа при УСН и налога при ПСН в 2022 г. В ином случае цели вводимых льгот не будут достигнуты — будет в итоге ухудшение прав. Представляется, что норма по отсрочке уплаты страховых взносов направлена скорее на случаи, когда доходы отсутствуют в течение какого-то времени. Поэтому их уменьшение на страховые взносы можно произвести в последующем периоде (в таком случае предоставляемая отсрочка будет оправдана).

В части отражения сроков уплаты по аналогии с коронавирусной ситуацией (когда уплаченные в срок по НК взносы числились как переплата до нового срока уплаты) обращу внимание на такой момент. Даже при наличии в КРСБ отсроченных сроков уплаты по взносам согласно Постановлению № 776 это не отменяет иные положения НК РФ. То есть сам факт отражения в КРСБ уплаченных сумм как переплат не влияет на право налогоплательщика на уменьшение его налоговых обязательств.

* * *

Отсрочку дают только коммерческим организациям. Она не распространяется на унитарные и казенные предприятия и учреждения, автономные учреждения, публично-правовые компании, госкорпорации и другие компании, имеющие определенную организационно-правовую формуп. 3 Постановления № 776. Все они указаны в приложении № 3 к Постановлению № 776.