Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 июня 2022 г.
Содержание журнала № 12 за 2022 г.
7 новых вопросов по новым ФСБУ
Альтернативные взгляды на корректировки при переходе на ФСБУ 6/2020
Оформляем в программе переход на ФСБУ 6/2020. Какой датой надо сделать проводки: на 31.12.2021 или на 01.01.2022? Моя программа предлагает это сделать на 31.12.2021. А мои коллеги-бухгалтеры (работают в других организациях) оформили переход проводками, проведенными 01.01.2022. Кто прав? Как лучше поступить и почему такие разные подходы?
— Дата проводок зависит от того, какой способ перехода на ФСБУ 6/2020 вы закрепили в учетной политике.
Если вы применяете ретроспективный способ перехода, то корректирующие проводки надо делать в межотчетный период — 31.12.2021.
А вот если вы выбрали самый распространенный — альтернативный способ, то с периодом проводок все не так однозначно. ФСБУ 6/2020 допускает, что в этом случае организация может не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному. Достаточно сделать единовременные корректировки на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному)п. 49 ФСБУ 6/2020.
На основании этой недостаточно четко сформулированной нормы среди бухгалтеров сформировалось два разных мнения:
•мнение первое, самое распространенное — надо делать проводки в межотчетный период. Корректирующие проводки датируют 31.12.2021, но делают в начале 2022 г. (в идеале — 01.01.2022, именно такую дату ставят на бухгалтерской справке, посвященной корректировкам при переходе на ФСБУ 6/2020). Причем такие проводки надо делать после составления баланса за 2021 г., но до отражения в бухучете операций, совершенных в течение первого рабочего дня 2022 г.Информационное письмо ЦБ от 17.11.2021 № ИН-012-17/89; Письмо Минфина от 22.10.2021 № 07-01-09/85635 Подобный механизм корректировок внедрен и в некоторые бухгалтерские программы;
•мнение второе — проводки можно сделать и обычными, проводя их в начале 2022 г., то есть на 01.01.2022. Именно в таком случае корректировки, необходимые при переходе на ФСБУ 6/2021, никак не повлияют на показатели за 2021 г., которые будут отражаться в бухотчетности 2022 г., как разрешает нам сделать п. 49 ФСБУ 6/2020.
Минфин на эту тему никаких разъяснений пока не выпускал. Какой-либо ответственности за то, что вы сделали переходные проводки не на ту дату, быть не должно. Ведь доказать искажение учета сложно, учитывая неоднозначность нормы в самом ФСБУ.
Но в любом случае, какой бы вариант вы ни выбрали, в бухотчетности за 2022 г. надо будет сообщить о примененном порядке корректировок. Чтобы пользователи вашей бухотчетности понимали, как именно формировались ее показателип. 52 ФСБУ 6/2020.
Нужен ли в бухучете СПИ для малоценки
Мы установили в бухучете лимит для основных средств — 100 000 руб. за единицу. Какой должен быть срок полезного использования для тех основных средств, стоимость которых ниже 100 000 руб. и которые мы в дальнейшем планируем списать как малоценное оборудование? И надо ли по такой малоценке начислять амортизацию?
— Если имущество стоит меньше, чем установленный в вашей организации лимит для основных средств (указанные вами 100 000 руб.), то к основным средствам такое имущество в бухучете не относится. Даже если у такой малоценки имеются иные признаки основного средства. А значит, срок полезного использования для подобного малоценного имущества устанавливать вообще не требуется.
Амортизация имущества, которое не относится к ОС, не должна начисляться. Затраты на его приобретение или создание надо признавать расходами текущего периода. Однако надо обеспечить контроль за наличием и движением такого имуществап. 5 ФСБУ 6/2020. Минфин предлагает делать это так же, как и в случае со списанными запасами: либо вести учет на забалансовых счетах, либо организовать складской учетп. 8 ФСБУ 5/2019; Письмо Минфина от 04.04.2022 № 07-01-09/28046.
Что делать с малоценным зданием
По состоянию на 01.01.2022 у нас в учете числится объект недвижимого имущества — здание с первоначальной стоимостью 58 000 руб. Здание поставлено на кадастровый учет. С 2022 г. наша организация установила лимит для отнесения объектов к основным средствам — 100 000 руб., применяет альтернативный способ перехода на новый ФСБУ 6/2020. Как поступить с этим объектом недвижимости?
— Если вы будете следовать правилам альтернативного способа перехода на ФСБУ 6/2020, то вам, возможно, придется списать свою недвижимость с баланса. Из вопроса неясно, что это за недвижимость, насколько она существенна и ценна для вас.
Внимание
Сравнивать с лимитом основных средств надо первоначальную стоимость, а не остаточнуюп. 5 ФСБУ 6/2020. При переходе на ФСБУ 6/2020 также ориентируются на первоначальную стоимость ОС с учетом переоценок.
Если у нее на самом деле настолько низкая первоначальная стоимость (ошибок нет) и она не представляет для вас ценности, можно списать ее как малоценку (см. ответ на предыдущий вопрос).
Если это здание является существенным активом, то оно должно остаться на балансе. А из этого следует, что:
•или в своей учетной политике вы неверно определили лимит отнесения ОС к основным средствам. И еще не поздно эту ошибку исправить. Вам надо пересмотреть лимит основных средств в бухучете, то есть внести изменения в учетную политику;
•или по каким-то причинам первоначальная стоимость здания в бухучете у вас неправомерно занижена. К примеру, не была проведена обязательная переоценка (существовала до 1999 г.)Постановление Правительства от 24.06.1998 № 627 (утратило силу).
Кстати, при переходе на ФСБУ 6/2020 альтернативным способом необходимо для каждого основного средства определять его ликвидационную стоимость. То есть сумму, за которую можно в настоящий момент реализовать остатки этого ОС, но при условии, что ОС находится в состоянии, характерном для объекта после окончания его срока использования. Применительно к зданию можно посчитать, за сколько можно реализовать какие-то годные предметы: двери, окна, стройматериалы, запчасти, металлолом и прочее. Правда, такая сумма уменьшается на предполагаемые затраты на выбытие ОСп. 30 ФСБУ 6/2020. После установления ликвидационной стоимости (если вы обоснуете ее) надо пересчитать сумму ранее накопленной амортизации. Если амортизация уменьшится, то в результате корректировок остаточная стоимость вашего здания должна вырасти. Но с лимитом стоимости ОС надо сравнивать первоначальную стоимость здания.
Подробный пример по пересчету элементов амортизации при альтернативном способе перехода на ФСБУ 6/2020 мы рассматривали в статье «Вносим корректировки в учет в связи с переходом на ФСБУ 6/2020» (
, 2021, № 24).
Затраты при простое: как отражать, если нет выпуска продукции
Наше предприятие сейчас в простое. Выпуска готовой продукции нет, а текущие затраты есть. Как правильно в бухучете закрыть счет 25 за месяц? Не хотим относить эти затраты на НЗП — ведь тогда все эти расходы увеличат себестоимость будущего выпуска.
— Увеличивать стоимость незавершенного производства не придется. Ведь по правилам ФСБУ 5/2019 в себестоимость не включают потери от простоевп. 26 ФСБУ 5/2019. Так что с отчетности за 2021 г. расходы, связанные с простоем, признаются расходами того периода, в котором они возникли.
Поэтому в конце месяца вам надо списать затраты на простой со счета 25 на счета учета финансовых результатов. Ответа на вопрос, какой именно счет использовать (90-2 или 91-2), нет ни в ФСБУ 5/2019, ни в ПБУ 10/99. Нет его и в МСФО (IAS) 2 «Запасы»: по его правилам потери от простоев не включаются в фактическую себестоимость готовой продукции и незавершенного производства, а сразу признаются в качестве расходов (в периоде их возникновения)пп. 13, 16 МСФО (IAS) 2 «Запасы».
Так что надо самостоятельно разработать порядок учета подобных затрат и закрепить его в учетной политикепп. 4, 7 ПБУ 1/2008; Письмо Минфина от 14.03.2022 № 07-01-10/18528. К примеру, можно закрепить следующее:
•если простой связан с производственными причинами, то связанные с ним расходы можно отразить в составе расходов по обычным видам деятельностипп. 5, 8 ПБУ 10/99. Получается, если в течение месяца вы учитывали их на счете 25, то в конце месяца такие расходы надо списать проводкой по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 25;
•если простой связан с внешними причинами или с последствиями чрезвычайных обстоятельств, то связанные с ним расходы логичнее учитывать в составе прочих расходовпп. 11, 13 ПБУ 10/99. То есть в конце месяца затраты со счета 25 списать в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы».
Кстати, в учетной политике можно предусмотреть, что связанные с простоем затраты сразу списываются на счета учета финансовых результатов (в дебет субсчета 90-2 или 91-2) — без их отражения на счетах учета затрат. Тогда подобные затраты не придется в течение месяца отражать на счете 25.
Бухучет резервного оборудования
У нашей организации есть производственный цех. Из-за частых перебоев с электричеством используются электрические генераторы. Недавно приобрели запасной генератор на случай выхода из строя одного из используемых. Его стоимость больше нашего лимита основных средств. Как нам учесть такой генератор в бухучете по новым ФСБУ и для целей налогообложения прибыли? Надо ли его амортизировать до того, как мы начнем его реально использовать? И надо ли его консервировать на периоды неиспользования?
— В вашем случае для целей бухучета резервное оборудование (генератор) является полноценным основным средством, даже если он не работает постоянноп. 4 ФСБУ 6/2020; п. 8 МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Цель его приобретения — обеспечение бесперебойной работы производства. Это снижает риски простоев и операционных убытков и обеспечивает дополнительную безопасность. Таким образом, налицо экономические выгоды от приобретения и планируемого использования резервного генератора. Соблюдаются и иные признаки основного средства: в вашем случае это еще и соответствие лимиту для ОС.
Основными средствами считаются капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целяхпп. 5, 6, 18 ФСБУ 26/2020.
Соответственно, если для использования генератора больше не нужны никакие работы и настройки, то в бухучете вы должны учитывать резервный генератор в качестве основного средства. И амортизировать его по общим правилам. Для этого не надо дожидаться фактического использования. Консервировать резервное оборудование не требуется. Тем более что это ничего вам не даст: по новым правилам бухучета амортизацию надо начислять даже в периоды консервации ОС.
В налоговом учете резервный генератор, если его стоимость превышает 100 000 руб., также будет основным средствомп. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо Минфина от 24.04.2007 № 07-05-06/105. Начислять амортизацию по нему надо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект введен в эксплуатацию. Под «введением в эксплуатацию», как и в бухучете, понимается не начало фактического использования, а момент готовности основного средства к использованиюПисьмо Минфина от 21.06.2019 № 03-03-06/1/45357. В налоговом учете также не требуется оформлять консервацию резервного оборудования на время между периодами его использования.
Документы для постановки на учет у арендатора права пользования активом
Какие документы необходимо оформить при постановке на учет права пользования активом (предметом аренды)?
— Как правило, арендатор получает предмет аренды на основании акта приема-передачи, оформленного арендодателем. Его подписывают стороны договора аренды. Однако в таком акте приема-передачи имущества недостаточно показателей, необходимых для принятия к учету права пользования активом (ППА).
К тому же акт приемки у нас двусторонний, а акт для принятия к учету ППА составляет арендатор, только ему нужен указанный акт. Это ваш внутренний документ, и, по аналогии с актом о вводе основных средств в эксплуатацию (ОС-1), его будут подписывать только должностные лица вашей организации.
Поэтому арендатор может составить на основе акта приемки-передачи другой акт — к примеру, акт о принятии к учету права пользования активом. Его форму можно разработать самостоятельно, в том числе на основе формы № ОС-1 (с необходимыми изменениями). В частности, в нем следует предусмотреть фактическую стоимость ППА, срок полезного использования и прочие показатели, требуемые по правилам ФСБУ 25/2018 для учета ППАпп. 13, 17 ФСБУ 25/2018.
В самостоятельно разработанной форме акта также должны быть все реквизиты, необходимые для первичного документач. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Форму самостоятельно разработанного акта надо утвердить в приложении к учетной политике.
Как арендатору учесть договор аренды, если арендная плата зависит от выручки
Наша организация не может применять упрощенный вариант учета аренды. У нас договор аренды торговой площади без права выкупа, срок 15 лет, а размер арендных платежей зависит от выручки (2% от товарооборота). В каком размере принять к учету право пользования активом и обязательства по аренде? Напишите проводки, пожалуйста.
— В вашем случае не имеет значения, можете вы применять упрощенный вариант учета или нет. Дело в том, что арендные платежи установлены хоть и в переменной сумме, но их размер не привязан к рыночным показателям. Следовательно, по общему правилу они не считаются арендными платежами, учитываемыми при формировании стоимости ППА и обязательства по аренде, а включаются по мере наступления срока их уплаты в текущие расходы или в стоимость других активовподп. «а» п. 7.1 ПБУ 1/2008; подп. «b» п. 38 МСФО (IFRS) 16 «Аренда».
Если бы у вас были платежи, которые могли сформировать стоимость ППА (например, обеспечительные платежи по аренде либо нечто иное), надо было бы отражать ППА в учете. Как это сделать, мы рассказывали в статье «Арендатор отражает по ФСБУ 25/2018 обязательства по аренде и ППА» (, 2022, № 5).
В вашем же случае проводки будут такие же, как и до вступления в силу ФСБУ 25/2018. К примеру, если речь идет о торговом помещении, проводки по учету арендной платы и ее перечислению могут быть такие:
•дебет счета 44 – кредит счета 60 (76) — начислена арендная плата без учета НДС;
•дебет счета 19 – кредит счета 60 (76) — отражен входной НДС по арендной плате;
•дебет счета 60 (76) – кредит счета 51 — арендная плата с учетом НДС перечислена арендодателю.
