Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 июня 2022 г.
Содержание журнала № 12 за 2022 г.
Переоценка основных средств в бухучете и ее налоговые последствия
Переоценка ОС: быть или не быть — решать вам
Основные средства, относящиеся у организации к одной группе, оцениваются в бухучете:
•или по первоначальной стоимости — когда такая стоимость не меняется (кроме особых случаев, к примеру она может измениться после модернизации или реконструкции основного средства);
•или по переоцененной стоимости — когда стоимость ОС регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от их справедливой (рыночной) стоимости.
Какой способ оценки ОС выбрать — по первоначальной стоимости или по переоцененной — организация решает самостоятельно
Переоценку основных средств имеют право проводить все организации, применяющие ФСБУ 6/2020. Ранее переоценивать свои основные средства могли только коммерческие организации.
Последствия изменения способа оценки основных средств надо отражать перспективно — без пересчета данных за предыдущие периодып. 22 ФСБУ 6/2020. Это означает, что даже при первой переоценке основных средств не потребуется пересчитывать данные предыдущих периодов.
Организация сама принимает решение, учитывать ей свои основные средства по первоначальной стоимости или по переоцененной. Только решение надо принимать не по отдельному объекту ОС, а по группе объектов. Группа — это совокупность объектов одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использованияп. 11 ФСБУ 6/2020. То, как объекты основных средств формируются в конкретной организации в группы, закрепите в своей учетной политике. Инвестиционная недвижимость должна быть выделена в отдельную группу ОС. О ней мы поговорим в отдельной статье. А далее расскажем про переоценку обычных ОС.
Периодичность переоценки
В ФСБУ 6/2020 нет четких правил определения периодичности переоценки обычных основных средств, не относящихся к инвестиционной недвижимости. Однако общие принципы бухучета подразумевают, что бухотчетность должна быть достоверна. ФСБУ 6/2020 рекомендует при определении периодичности переоценки для той или иной группы основных средств исходить из того, в какой степени справедливая стоимость таких основных средств подвержена изменениям. Похожие разъяснения дает и МСФО: переоценка должна проводиться с достаточной регулярностью, чтобы не допустить существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости по состоянию на дату окончания отчетного периодап. 31 МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Как правило, это рыночная стоимость ОС.
Если организация решает проводить переоценку основных средств не чаще одного раза в год, то ее надо будет проводить по состоянию на конец отчетного годап. 16 ФСБУ 6/2020.
Может показаться, что нужно обязательно проводить переоценку на 31 декабря каждого года. Однако это не совсем так. В МСФО (IAS) 16 есть такие пояснения: «Некоторые объекты основных средств характеризуются значительными и волатильными изменениями справедливой стоимости, что вызывает необходимость в проведении ежегодной переоценки. Проведение таких частых переоценок не требуется для объектов основных средств, справедливая стоимость которых подвергается лишь незначительным изменениям. В таких случаях необходимость переоценки может возникать только каждые 3—5 лет»п. 34 МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
Следовательно, еще на этапе формирования учетной политики организация должна оценить, насколько часто она будет переоценивать те или иные группы основных средств. К примеру, вы определили, что ваши производственные здания будут переоцениваться один раз в 5 лет. Но неожиданно произошли события, из-за которых рыночная стоимость вашей недвижимости существенно изменилась: либо снизилась, либо выросла — не имеет значения. В таком случае по правилам МСФО надо проводить дополнительную переоценку, причем не только того здания, которое изменения затронули непосредственно, а по всей группепп. 34, 36, 38 МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
Как бухгалтерская переоценка влияет на налоги
Прежде чем зафиксировать в учетной политике решение о том, что ОС будут переоцениваться, надо понять налоговые последствия.
Налог на имущество. Данным налогом сейчас облагается только недвижимость. Поэтому вопрос о влиянии переоценки на налог на имущество встает, только если переоценивается недвижимость. Переоценка других ОС на этот налог никак повлиять не может.
Если база по этому налогу определяется как кадастровая стоимость недвижимости, то ее переоценка никак не скажется на налоге.
Если же налог считается по среднегодовой стоимости, то при определении базы НК предписывает учитывать ОС по остаточной стоимости, сформированной в бухучете в соответствии с порядком, утвержденным в учетной политике. Есть одна оговорка: если остаточная стоимость ОС включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с таким ОС, для целей налога на имущество ее остаточную стоимость по общему правилу надо уменьшать на такие затратып. 3 ст. 375 НК РФ. Поскольку в бухучете сейчас нет понятия остаточной стоимости, Минфин разъяснил, что под ней теперь надо понимать балансовую стоимость ОС, то есть первоначальную за вычетом начисленной амортизации и обесценения, с учетом последующих капвложений и результата переоценки на отчетную дату.
Таким образом, бухгалтерская переоценка недвижимости, облагаемой по среднегодовой стоимости, повлияет на расчет налога на имуществопп. 1, 3 ст. 375 НК РФ; Письмо Минфина от 17.03.2022 № 03-03-06/1/20506. При прочих равных условиях если вырастет бухгалтерская балансовая стоимость недвижимости, то вырастет и налог на имущество. И наоборот.
Учтите, что если база по налогу на имущество в результате проведенной переоценки снизится существенно, инспекция может проявить к вам повышенное внимание. Наверняка она заинтересуется, правильно ли была определена переоцененная стоимость. Так что будьте готовы обосновать все ваши расчеты или иные данные, которыми вы пользовались при проведении переоценки.
Налог на прибыль. На налоговую базу по этому налогу никак не повлияет то, что вы переоценивали основные средства в бухучете. Там свои четкие правила определения остаточной стоимости основных средств, не имеющие никакого отношения к бухучетуПисьмо Минфина от 09.02.2022 № 03-03-06/1/8554.
Лимит для применения УСН. Чтобы применять упрощенную систему, надо следить за соблюдением нескольких лимитов. Один из них гласит, что остаточная стоимость ваших основных средств не должна быть больше 150 млн руб. При этом:
•надо учитывать только те основные средства, которые являются амортизируемым имуществом (и подлежат амортизации) для целей расчета налога на прибыль, то есть по правилам гл. 25 НК РФп. 1 ст. 256 НК РФ;
•в качестве остаточной стоимости надо учитывать балансовую стоимость ОС по данным бухгалтерского учета. Как видим, результаты бухгалтерской переоценки основных средств учитываются при проверке соблюдения при УСН лимита стоимости ОСп. 34 МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
Как видим, при расчете общей стоимости ОС упрощенцам надо ориентироваться и на данные бухучета, и на то, является ли объект амортизируемым для целей главы 25 НК.
Если по итогам какого-либо из отчетных периодов (квартала, полугодия, 9 месяцев или всего года) лимит стоимости ОС будет превышен, то ваша организация потеряет право на применение УСН с начала квартала, в котором произошло такое превышениеподп. 16 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Так что если переоценка ОС будет сделана на 31 декабря, в результате чего УСН-лимит будет превышен, то право на упрощенку будет потеряно с начала IV квартала.
* * *
Механизм проведения переоценки ОС и ее отражение в бухучете мы рассмотрим в следующей статье.
Отдельно в одном из следующих номеров журнала мы поговорим об обесценении основных средств и о его отличии от уценки.
