Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 июня 2022 г.
Содержание журнала № 12 за 2022 г.Предприниматель совмещает УСН и ПСН: сложные вопросы
Доход «после патента» не учитывается на УСН, если есть новый патент на ту же деятельность
Получил патент по грузоперевозкам на срок с 01.07.2021 по 31.12.2021. С 01.01.2022 по 30.06.2022 — новый патент на ту же деятельность. Плата за услуги, оказанные в декабре 2021 г., поступила в январе 2022 г. Как правильно учитывать такие доходы? Нужно их учитывать как «упрощенные» или же можно отразить в книге учета доходов по патенту? И тогда в книге по какому патенту: по старому или действующему сейчас?
— ИП, совмещавший УСН и ПСН, при получении после окончания срока действия патента дохода, относящегося к «патентной» деятельности, учитывает такой доход в базе по налогу при УСНсм., например, Письмо Минфина от 29.10.2019 № 03-11-11/82968; п. 8 Обзора судебной практики, утв. Президиумом ВС 04.07.2018. Но и Минфин, и суды ничего не говорили про новый патент. Так что это относится к ситуации, когда ИП на момент получения «патентного» дохода применяет только УСН. Или получил патент на другой вид деятельности.
Вы же продолжаете вести на ПСН ту же деятельность (грузоперевозки), к которой относятся поступившие вам «патентные» доходы, но только на основании другого патента. Так что, по нашему мнению, учитывать такие доходы в базе по налогу при УСН вам не нужно.
Разберемся теперь, в доходах по какому патенту учесть январские поступления. На ПСН дата получения дохода определяется как день его выплаты, то есть кассовым методомп. 2 ст. 346.53 НК РФ. Это значит, что нет никаких оснований для того, чтобы для целей соблюдения лимита ПСН-доходов учитывать эти поступления по патенту, срок действия которого уже истек. То есть вы должны включить доход, поступивший в январе, в книгу учета доходов по действующему патенту.
Когда премии поставщика можно считать доходом от ПСН-розницы
У меня патент по рознице, деятельность на упрощенке с торговлей не связана. Поставщик (табачная компания) перечисляет на расчетный счет премии за выполнение условий договора поставки. Можно ли учитывать суммы этих премий как выручку от розницы на ПСН? Или надо включить их в доходы по упрощенке?
Бонус от поставщика за выполнение условий договора — подарок приятный и полезный, но нередко заставляющий бухгалтера поломать голову, как его правильно учесть
— Полагаем, что доход в виде премии (бонуса), полученный от поставщика за выполнение определенных условий договора поставки по товарам, которые вы продаете в розницу на ПСН, может учитываться как доход от деятельности на патенте. Учитывать премии в налоговой базе по УСН не нужно. Ведь премии от поставщика связаны именно с розничной торговлей.
Такой вывод можно сделать и из разъяснений МинфинаПисьмо Минфина от 25.08.2020 № 03-11-11/74565. Правда, в ситуации, рассмотренной ведомством, ИП не вел никакой иной деятельности, кроме «патентной» розничной торговли. Но логика применима и в нашем случае. Ведь если некий доход считается полученным на патенте, то нет оснований платить по нему другой налог. Поэтому подобные разъяснения Минфин раньше давал и предпринимателям, совмещающим тогда еще УСН и ЕНВДПисьмо Минфина от 19.12.2014 № 03-11-06/2/65762.
«Патентные» доходы не включаются в расчет минимального налога
В 2021 г. ИП совмещал «доходно-расходную» УСН (по оптовой торговле) и ПСН (по рознице). Патент был приобретен лишь на I квартал. Как по итогам года посчитать минимальный налог? Надо ли учитывать доходы, полученные в I квартале от розницы?
— Налоговые обязательства по деятельности на каждом спецрежиме определяются отдельно. Доходы учитываются совокупно по обоим спецрежимам только для целей соблюдения ограничений по сумме предельного дохода, установленных для применения УСН и для патентной системы.
И только если вы во время совмещения спецрежимов утратите право на применение ПСН, доходы, полученные по «патентной» деятельности, надо будет включить в налоговую базу по УСН. При этом на сумму уплаченного «патентного» налога можно будет уменьшить налог при УСНпп. 6, 7 ст. 346.45 НК РФ.
Таким образом, если у ИП, который при переходе на УСН выбрал объект «доходы, уменьшенные на величину расходов», по итогам года возникает обязанность уплатить минимальный налог, в расчет принимаются только доходы, облагаемые налогом при УСН. То есть если ИП в течение года совмещал УСН и ПСН, сумма минимального налога исчисляется с доходов, полученных от деятельности на УСН, без учета доходов от «патентной» деятельностип. 8 ст. 346.18 НК РФ; Письмо Минфина от 13.02.2013 № 03-11-09/3758 (направлено Письмом ФНС от 06.03.2013 № ЕД-4-3/3776@).
Когда доход от аренды можно считать внереализационным
Основной вид деятельности ИП — техобслуживание и ремонт автотранспорта. Еще есть розница и грузоперевозки, все на ПСН. На случай, если вдруг появятся доходы, не относящиеся к патенту, подавали уведомление о применении УСН. И вот сейчас сдали в аренду временно не используемое нежилое помещение. Доход от аренды надо учитывать как внереализационный доход на УСН или можно считать внереализационным доходом от «патентной» деятельности, поскольку раньше в этом помещении у нас был магазин на ПСН? И можно ли считать внереализационным доходом от ПСН-деятельности процент банка на остаток по счету?
— На ПСН в принципе не предполагается получение внереализационных доходов. Чтобы рассматриваться в качестве «патентных», такие доходы должны быть тесно связаны с видом деятельности, на который получен патент. Если этого нет, доходы должны облагаться по ОСН или УСН. На ПСН сдача в аренду недвижимости — это самостоятельный вид деятельности, на который также может быть получен патент. Если у ИП есть такой патент, то, к примеру, штрафы и неустойки по арендному договору будут относиться к внереализационным доходам на патентеподп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ; Письмо Минфина от 16.12.2013 № 03-11-09/55209 (направлено Письмом ФНС от 17.01.2014 № ГД-4-3/479).
В целях ПСН сдача недвижимости в аренду, даже той, что раньше использовалась, например, для «патентной» торговли, — отдельный вид деятельности, и на него нужен отдельный патент
Так что рассматривать поступления от аренды временно не используемой коммерческой недвижимости как внереализационный доход от других видов деятельности, переведенных на ПСН, нельзя. Учитывайте эти доходы в налоговой базе по УСН.
При этом если сдача в аренду происходит на систематической основе, то доходы от аренды включаются в состав доходов от реализации. Такие разъяснения по аренде Минфин когда-то дал плательщику ЕСХНПисьмо Минфина от 09.10.2019 № 03-11-11/77512. Полагаем, они применимы и к упрощенцам.
Как можно понять из вопроса, у ИП нет иной деятельности, доход от которой будет облагаться налогом при УСН, кроме сдачи в аренду имущества. Так что, по нашему мнению, даже если по данным ЕГРИП сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности ИП, поступления от аренды для целей УСН следует считать доходом от реализации. И, соответственно, учитывать их при определении лимита доходов, позволяющего применять ПСНп. 6 ст. 346.45 НК РФ.
Что же касается процентов на остаток на расчетном счете, то их, безусловно, можно считать внереализационным доходомп. 6 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 21.05.2020 № 03-03-06/3/41941. Но ведь наверняка на расчетный счет приходит выручка не только от видов деятельности на ПСН, но и от аренды. И потому считать проценты внереализационным доходом только от «патентной» деятельности нельзя. Такие доходы, на наш взгляд, можно распределять между спецрежимами, но во избежание споров безопаснее полностью учитывать их на УСН. Внереализационные доходы от деятельности на УСН при определении «патентного» лимита доходов не учитываютсяп. 6 ст. 346.45 НК РФ; Письмо Минфина от 13.04.2021 № 03-11-11/27580.
Можно ли учитывать на ПСН доход от сопутствующих услуг
ИП купил патент на производство санитарно-технических работ. Заключили договор на ремонт трубопровода тепловой сети. Но ведь в смете не только ремонт, но и необходимые вспомогательные работы: раскопка/засыпка траншеи, доставка материалов на объект, гидравлические испытания, вывоз с объекта мусора и т. д. На какие отраслевые акты можно сослаться, чтобы доказать налоговикам, что подвоз материалов, земляные работы, гидравлические испытания — это все этапы процесса ремонта трубопровода, относящиеся к ПСН-деятельности? И правильно ли мы понимаем, что, к примеру, плату за вывоз оборудования, мусора и остатков материалов надо учитывать на УСН, поскольку эти работы уже не связаны непосредственно с ремонтом?
— На наш взгляд, в вашем случае бесполезно ссылаться на отраслевые акты законодательства в сфере строительства, чтобы решить, можно ли применять ПСН в отношении услуг, сопутствующих основному обязательству. В том числе и в суде.
Например, в одном деле инспекция доначислила ИП с патентом на услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работподп. 13 п. 2 ст. 346.43 НК РФ налог при УСН. Налоговики посчитали, что ИП неправомерно учитывал доходы от выполнения работ по капремонту крыш многоквартирных домов как «патентные». И суд поддержал инспекцию.
Судьи указали, что положения НК позволяют соотносить виды деятельности, по которым применяется патент, с видами деятельности из ОКВЭД. Согласно ОКВЭД группировка «Производство электромонтажных, санитарно-технических и прочих строительно-монтажных работ» (код 43.2) входит в раздел F «Строительство», относится к классу 43 «Работы строительные специализированные». Группировка включает монтажные работы, которые обеспечивают функционирование зданий и сооружений гражданского строительства, в том числе монтаж электрических систем, водопроводно-канализационной сети, сети газоснабжения, системы отопления и кондиционирования, лифтов и т. д. Работы, которые выполнял ИП, здесь не названы.
Суд отклонил ссылку предпринимателя на стандарт «СТО НОСТРОЙ 2.13.81-2012. Стандарт организации. Крыши и кровли. Крыши. Требования к устройству, правилам приемки и контролю», указав, что применение его положений к налоговым правоотношениям, в том числе к определению видов деятельности, подпадающих под ПСН, необоснованноПостановление АС СЗО от 05.04.2021 № Ф07-2072/2021.
То есть необходимость опираться на отраслевое законодательство возникает скорее тогда, когда нужно доказать, что деятельность в принципе относится либо не относится к «патентной». Но у вас так вопрос не стоит.
Применять патент по рассматриваемому виду деятельности можно, если ИП оказывает услуги, названные в группировках ОКВЭД «Производство прочих строительно-монтажных работ» (код 43.29), «Производство электромонтажных работ» (код 43.21) и «Производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха» (код 43.22)Письма Минфина от 27.01.2021 № 03-11-11/4929, от 07.02.2020 № 03-11-11/8213.
К этой деятельности относятся в числе прочего обслуживание и ремонт систем отопления (код 43.22).
Таким образом, тот факт, что ваши основные работы по договору (ремонт трубопровода тепловой сети) относятся к деятельности по полученному вами патенту, в принципе не должен вызывать сомнений у ИФНС.
В то же время, если какие-либо услуги оказываются не сами по себе, а в рамках рассматриваемой деятельности, то их также можно отнести к «патентным». Например, в одном из Писем Минфин указал, что, если услуги по резке и сварке металла оказываются в рамках деятельности, предусмотренной указанными выше кодами ОКВЭД, то ИП вправе рассматривать их как относящиеся к деятельности по патенту на монтажные, электромонтажные, санитарно-технические и сварочные работыПисьмо Минфина от 10.04.2020 № 03-11-11/28911.
Услуги по вывозу мусора, доставке и вывозу материалов и оборудования в вашем случае также оказываются не сами по себе, а в рамках основного обязательства, поэтому, по нашему мнению, не возникает вопроса о налогообложении доходов от них вне рамок ПСН как самостоятельной деятельности. Ведь отдельный договор на эти услуги вы не заключаете и их стоимость включается в общую цену договора. Если же какие-то сделки будут оформлены отдельно, то по ним безопаснее уплатить налог при УСНПисьмо Минфина от 05.07.2017 № 03-11-12/42422.
Ошибка в кассовом чеке не меняет «патентный» доход на «упрощенный»
Я ИП без работников, оказываю услуги шиномонтажа и никакой другой деятельности не веду. На весь прошлый год был приобретен патент, УСН «в запасе». С 01.07.2021 начал применять ККТ и настроил кассу неправильно: в чеках какое-то время пробивалась УСН. Как поступить: включить в доход по УСН сумму по чекам, пробитым с ошибкой, или все равно можно подать за 2021 г. нулевую декларацию?
— Как можно понять из вашего вопроса, вы в 2021 г. совмещали УСН и ПСН. При этом фактически вели только деятельность на патенте. Конечно, неверное указание системы налогообложения в кассовом чеке — повод для возможных вопросов со стороны налоговиков, но вовсе не повод, чтобы подавать декларацию по УСН с налогом: правовую природу «патентных» доходов такая ошибка не меняет. Но лучше ее исправить.
Внимание
Необязательно исправлять ошибку с использованием той же ККТ, через которую вы пробили чек с ошибкойПисьмо ФНС от 23.03.2021 № АБ-4-20/3755@.
Неуказание или неверное указание обязательного реквизита кассового чека (а применяемый при расчете налоговый режим является таким реквизитом)п. 1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ наказывается предупреждением или штрафом, для ИП — в сумме от 1500 до 3000 руб.ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ
Чтобы исправить ошибку, нужно сформировать чеки коррекциип. 4 ст. 4.3 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ. Но только если используете ФФД не ниже версии 1.1. В случае использования ФФД версии 1.05 для исправления ошибки кассовый чек коррекции не применяется, а формируется идентичный некорректному кассовый чек с признаком расчета «возврат прихода», а затем корректный кассовый чек с признаком расчета «приход»Письмо ФНС от 23.11.2020 № СД-4-3/19218@.
Если ваша касса работает на ФФД версии 1.1 или 1.2, можно больше ничего не делать. Если на ФФД 1.05, то нужно дополнительно уведомить ИФНС о правонарушении: в течение 3 рабочих дней с момента устранения нарушения заявите о нем через кабинет ККТ, чтобы избежать штрафапримечание к ст. 14.5 КоАП РФ; подп. 7 п. 1, п. 16 приложения к Приказу ФНС от 19.07.2021 № ЕД-7-20/673@.
Правовые услуги на патент не переводятся
ИП на ПСН занимается монтажом и ремонтом систем отопления. При заключении договоров на ремонт тепловых пунктов ИП оказывает заказчику услуги по подготовке, оформлению и сдаче комплекта документов в МОЭК и Ростехнадзор. Можно ли считать эти услуги относящимися к деятельности на патенте или безопаснее учитывать доход от них в базе по УСН?
— Считаем, что учитывать такие доходы как «патентные» рискованно. По сути, ИП в этом случае оказывает заказчику услуги по представлению его интересов в госорганах и других организациях. Эти услуги тесно не связаны с основной деятельностью, их можно квалифицировать как юридические или правовые. В отношении таких услуг ПСН не применяетсяПисьмо Минфина от 21.07.2020 № 03-11-11/64047.
Интернет-продажи можно совмещать с розницей на патенте
Может ли ИП совмещать ПСН по розничной торговле и УСН по торговле через Интернет?
— Продажа товаров через интернет-сайты (интернет-магазины) не признается розничной торговлей для целей ПСН и на патент не переводитсяПисьмо Минфина от 12.04.2021 № 03-11-11/27582. А это значит, что для совмещения спецрежимов в такой ситуации никаких препятствий нет: интернет-торговля признается самостоятельным видом деятельности, по которому нужно отчитываться по упрощенке. А на другой вид деятельности — розничную торговлю — вы можете получить патент, если по ней выполняются условия для применения ПСН, в том числе по региональному закону о ПСН.
Аналогичный подход Минфин высказывал по вопросу, можно ли совмещать ПСН и УСН при ведении розничной и оптовой торговли в одном магазинеПисьмо Минфина от 06.05.2020 № 03-11-11/36539.