Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 июня 2022 г.
Содержание журнала № 12 за 2022 г.
Упрощенец открывает обособленное подразделение — полезная шпаргалка
Какое ОП можно открыть на УСН
Юрлица, имеющие филиалы, применять УСН не вправеподп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Наличие обособленного подразделения (в том числе и представительства), которое филиалом не является, не мешает организации работать на УСНпп. 2, 3 ст. 55 ГК РФ. Чтобы не лишиться права применения УСН, надо разобраться, чем филиал отличается от остальных ОП.
Понятие ОП более широкое. Это любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудовано хотя бы одно стационарное рабочее место на срок более месяцап. 2 ст. 11 НК РФ; ст. 209 ТК РФ. И неважно, зарегистрировано ли оно в ЕГРЮЛ, какими наделено полномочиями, имеет ли название, расчетный счет, имущество и баланс, назначен ли в ОП руководитель, зарегистрирована ли на ОП ККТ и т. д.
Справка
Представительство создается в таком же порядке, что и филиал, и должно быть указано в ЕГРЮЛПисьма Минфина от 19.12.2019 № 03-11-11/99464, от 22.04.2019 № 03-11-11/29010. Его функции — представление и защита интересов организации. Коммерческую деятельность оно не ведет, поэтому, хотя и разрешено при УСН, открывается упрощенцами нечасто.
Понятие филиала более узкое. Это такое ОП, которое создается по решению собственников организации (или совета директоров), действует на основании утвержденного ими положения, осуществляет все функции организации или их часть, наделяется имуществом и должно быть указано в ЕГРЮЛпп. 2, 3 ст. 55 ГК РФ; ст. 5 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ; ст. 5, подп. 14 п. 1 ст. 65 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ.
Минфин подчеркивает, что создание ОП не является препятствием для применения УСН, если этому подразделению не придан статус филиалаПисьмо Минфина от 28.04.2021 № 03-11-06/2/32518. Таким образом, чтобы не потерять право на УСН, достаточно оформить создание ОП приказом руководителя организации и не регистрировать его в ЕГРЮЛПисьмо Минфина от 04.10.2019 № 03-11-11/76462. В приказе, помимо ключевых моментов деятельности ОП, зафиксируйте место нахождения подразделения и дату его создания. Учтите, что ОП считается созданным, когда по его адресу оборудовано хотя бы одно рабочее местоп. 2 ст. 11 НК РФ.
Кстати, ИП на УСН вправе вести деятельность по нескольким адресам сразу. При этом обособленные подразделения бывают только у организаций. Поэтому вопроса по поводу квалификации открываемых ИП точек возникать не должноп. 2 ст. 11, подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Постановка ОП на учет
Не позднее месяца со дня создания ОП, не являющегося представительством, подайте в ИФНС по месту нахождения организации сообщение по форме № С-09-3-1подп. 3 п. 2 ст. 23, пп. 1, 3, 4 ст. 83 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 04.09.2020 № ЕД-7-14/632@ (далее — Приказ ФНС). В сообщении нужно указать дату создания обособленного подразделения, ее можно взять из приказа о создании ОП. Уведомлять налоговую по месту нахождения подразделения не нужно.
Для регистрации представительства в течение 7 рабочих дней со дня его создания подайте в регистрирующий налоговый орган заявление по форме № Р13014 и решение собственниковп. 1 ст. 17 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; приложение № 4 к Приказу ФНС. В течение 5 рабочих дней сведения о нем внесут в ЕГРЮЛ, в течение 5 рабочих дней с момента внесения записи в ЕГРЮЛ поставят на налоговый учет и выдадут уведомление по форме № 1-3-Учетподп. 3 п. 2 ст. 23, п. 3 ст. 83, п. 2 ст. 84 НК РФ; п. 1 ст. 8, пп. 1, 3 ст. 18 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.
В Госдуму внесен законопроект, предлагающий признавать ОП даже подразделения без рабочих мест, если там есть имущество, используемое в финансово-хозяйственной деятельности
Несколько ОП в одном муниципальном образовании или в городе федерального значения (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь) на территории разных ИФНС можно поставить на учет в одну из нихп. 4 ст. 83 НК РФ. Выбранную инспекцию укажите в уведомлении по форме № 1-6-Учетприложение № 4 к Приказу ФНС, которое в таком случае нужно сдать вместе с сообщением о создании ОП.
А вот при создании обособленного подразделения в одном муниципальном образовании (городе федерального значения) с головным офисом, но на территории другой налоговой выбрать в качестве места постановки ОП на учет основную ИФНС нельзяПисьмо Минфина от 15.04.2011 № 03-02-07/1-126.
Если ОП будет начислять и перечислять выплаты физлицам со своего счета в банке, то:
•в ИФНС по месту нахождения головного офиса подайте сообщение по форме КНД 1112536приложение № 3 к Приказу ФНС. Срок — месяц со дня наделения подразделения такими полномочиямиподп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ;
•в ПФР ничего сдавать не надо — он сам поставит на учет это ОП на основании сведений из налоговойподп. 3 п. 1 ст. 11 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ;
•в ФСС по месту нахождения этого ОП подайте заявление о регистрации, справку из банка о счете и документ о зарплатных полномочиях ОП (например, копию приказа). Срок — 30 календарных дней со дня его созданияпп. 6, 10 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 29.04.2016 № 202н; приложение № 1 к Административному регламенту ФCC, утв. Приказом ФСС от 22.04.2019 № 217.
Внимание
За нарушение срока постановки обособленного подразделения на учет в ФСС предусмотрены штрафып. 1 ст. 126 НК РФ; ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ:
•для организации при просрочке до 90 календарных дней включительно — 5000 руб., при просрочке более 90 календарных дней — 10 000 руб.;
•для руководителя — от 500 до 1000 руб.
За нарушение срока подачи в ИФНС сообщения о создании ОП могут оштрафоватьст. 26.28 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; ст. 15.32 КоАП РФ:
•организацию — на 200 руб.;
•руководителя — на сумму от 300 до 500 руб.
Обязанности по «упрощенному» и имущественным налогам
Налог по УСН. Отдельно по ОП «упрощенный» налог не платят. Ежеквартальные авансы и налог по итогам года рассчитывайте в целом по всей организации, включая ОП, и перечисляйте по месту учета юрлица, так же составляйте и сдавайте декларациюп. 6 ст. 346.21 НК РФ. Если ОП открыто в другом регионе и там есть льготы по УСН (пониженные ставки, отсрочка уплаты), воспользоваться ими нельзя. Нужно ориентироваться на законодательство того региона, в котором организация зарегистрирована по месту своего нахождения.
Налог на имущество при УСН платить надо только с объектов недвижимости, облагаемых по кадастровой стоимости. Перечисляйте налог по месту нахождения объекта с его КППп. 2 ст. 346.11, п. 6 ст. 383, п. 13 ст. 378.2 НК РФ; подп. 5 п. 7 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.06.2012 № ММВ-7-6/435@; п. 3 приложения № 1 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н. Декларацию за 2022 г. организации на УСН не подают, так как с 01.01.2023 сведения о таких объектах в ней не отражаютсяп. 6 ст. 386 НК РФ (в ред. Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ).
Земельный налог. Платите налог по месту нахождения земельного участка с его КППп. 3 ст. 397 НК РФ; подп. 5 п. 7 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.06.2012 № ММВ-7-6/435@; п. 3 приложения № 1 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н.
Справка
Если КПП в поле 102 платежки указан неверно, обязанность по уплате налога все равно считается исполненнойп. 3, подп. 4 п. 4, п. 7 ст. 45 НК РФ; Письмо ФНС от 24.12.2019 № КЧ-4-8/26565. ИФНС, обнаружив ошибку, сама уточнит платеж или направит вам информационное сообщение, чтобы это сделали выразд. 1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 25.07.2017 № ММВ-7-22/579@.
Транспортный налог. Независимо от того, где эксплуатируется автотранспортное средство (в том числе маломерный водный транспорт), платить налог надо в ИФНСподп. 1, 2 п. 5 ст. 83, п. 1 ст. 363 НК РФ; Письмо ФНС от 21.12.2017 № БС-4-21/26086@ или по месту нахождения самой организации — если транспортное средство зарегистрировано на нее, или по месту нахождения ОП — если транспорт зарегистрирован на это подразделение.
По воздушному транспорту налог надо платить по месту нахождения головного офиса, по водному транспорту (кроме маломерных судов) — по месту его госрегистрации (например, по месту или порту приписки)подп. 1, 1.1 п. 5 ст. 83, п. 1 ст. 363 НК РФ.
НДФЛ и страховые взносы ОП
НДФЛ. С КПП и ОКТМО ОП нужно перечислять НДФЛ, который исчислен с доходов, выплачиваемыхпп. 1, 7 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 07.04.2015 № БС-4-11/5717@:
•работникам этого ОП (основание — запись в их трудовых договорах о том, что место работы — по адресу ОП);
•физлицам по ГПД, которые руководитель ОП по доверенности заключил с ними от имени организации.
Соответственно, по этим доходам и налогу нужно отчитываться отдельным 6-НДФЛ по месту учета ОПп. 2 ст. 230 НК РФ.
По всем подразделениям (включая ГП) в одном муниципальном образовании можно с начала следующего года перейти на централизованную уплату НДФЛ и сдачу расчета 6-НДФЛ через одно из них. Для этого не позднее 09.01.2023 сдайте в ИФНС каждого ОП специальное уведомлениеприложение № 1 к Приказу ФНС от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@.
Страховые взносы. Если ОП имеет счет в банке и самостоятельно выплачивает доходы физлицам, то оно должно платить взносы по месту своего нахождения в отношении физлиц, которым выплачивает доход, а также сдавать по ним РСВ, 4-ФСС, СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ и СЗВ-ТД в свои ИФНС, отделения ФСС и ПФР соответственнопп. 7, 11—13 ст. 431 НК РФ; пп. 11—13 ст. 22.1, п. 1 ст. 24 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; ст. 1, пп. 1, 2 ст. 8, пп. 1, 2, 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ. В отчетность головной организации они уже не включаются.
Если обособленное подразделение организации не имеет расчетного счета, не начисляет и не выплачивает доходы физлицам, то организация уплачивает страховые взносы и сдает связанную с ним отчетность по месту своего учета.
* * *
Если организация, желая слететь с УСН в середине года, внесет в ЕГРЮЛ сведения о филиале, который фактически действовать не будет, или если не будут выполняться все необходимые для признания ОП филиалом условия (например, нет территориально обособленного офиса и рабочих мест, ОП не наделено имуществом, собственниками не утверждено положение о филиале), то велик риск, чтоп. 3 Обзора практики, утв. Президиумом ВС 04.07.2018; Постановление АС ЦО от 03.07.2019 № Ф10-2536/2019:
•создание филиала будет признано формальным;
•будет доначислен «упрощенный» налог и отказано в вычете НДС.
