Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 июня 2022 г.
Содержание журнала № 12 за 2022 г.
Тонкости соцвычета на дорогостоящее лечение
Другие соцвычеты «дорогостоящему» не помеха
В общем случае вычет на медицинские услуги не может превышать 120 000 руб. Это общий лимит для вычета по расходам на обучение (кроме обучения детей), лечение (кроме дорогостоящего), по взносам на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное страхование жизни и некоторым другимп. 2 ст. 219 НК РФ.
А вот вычет в части дорогостоящего лечения ограничен только размером вашего годового дохода по основной налоговой базе (и доходов от продажи имущества, если таковые были), с которого уплачен НДФЛпп. 3, 6 ст. 210, подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ. Так что нет никаких препятствий для того, чтобы в декларации заявить вычет по расходам как на обычное, так и на дорогостоящее лечение.
То есть вы можете заявить, к примеру, вычет на обычное лечение в сумме 120 000 руб. (если не заявлены иные соцвычеты, по которым применяется общий лимит) и плюс к этому вычет на дорогостоящее лечение в любой сумме в пределах оставшегося облагаемого НДФЛ дохода за год.
Справка
В общем случае для получения вычета на лечение не нужны ни платежные документы, ни договор с медучреждением: факт оказания услуги и ее оплата подтверждаются выданной клиникой справкой об оплате медицинских услугПисьма Минфина от 10.02.2020 № 03-04-09/8649, от 23.06.2016 № 03-04-05/36495; ФНС от 25.03.2022 № БС-4-11/3605. А вот без справки с вычетом возможны проблемы, даже если вы представите с декларацией договор, чеки и платежкиПисьма ФНС от 20.12.2012 № ЕД-3-3/4646@; УФНС по г. Москве от 02.12.2009 № 20-14/4/127356@.
Если вы подаете декларацию в электронном виде, например через ЛК на сайте ФНС, то и справка может быть представлена в виде скана. Требовать оригинал справки при отсутствии иных претензий к документам, подтверждающим вычет, инспекция не должнаРешение ФНС от 13.04.2021 № КЧ-4-9/4958@; Информация ФНС «ФНС России разъяснила, в каких случаях при оформлении налогового вычета оригинал справки по расходам на лечение не нужен».
Можно ли включить в вычет на дорогостоящее лечение расходы на покупку медикаментов?
Сумма расходов на дорогостоящее лечение указывается в строке 110 приложения 5 декларации, на обычное лечение — в строке 140 приложения 5. Расходы на покупку назначенных врачом лекарственных препаратов выделены в отдельный показатель, который указывается по строке 141 приложения 5пп. 11.4, 11.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@. Эта строка включена в пункт 3, где указываются вычеты с общим лимитом 120 000 руб. Общая сумма расходов на лечение (кроме дорогостоящего), на назначенные врачом лекарства и других расходов, ограниченных лимитом, указывается в строке 180 и не должна превышать 120 000 руб.
То есть по логике заполнения декларации расходы на покупку лекарств самим пациентом включаются в состав вычета с лимитом 120 000 руб. Это соответствует и норме НК, где о вычете на покупку лекарств, назначенных лечащим врачом, говорится применительно к вычету, ограниченному этой предельной суммой. Но что, если пациент приобретал медикаменты именно для дорогостоящего лечения?
Относятся ли те или иные услуги к дорогостоящему лечению, решает оказавшее их медучреждение. Итог такого решения — указание соответствующего кода («1» — в общем случае и «2» — для дорогостоящего лечения) в справке об оплате медицинских услугутв. Приказом Минздрава № 289, МНС № БГ-3-04/256 от 25.07.2001. Если клиника проставила в справке код «2», соответствующий дорогостоящему лечению, то плательщик может получить соцвычет без ограниченияПисьма Минфина от 05.06.2019 № 03-04-05/41125, от 24.10.2018 № 03-04-05/76245. Инспекция при предоставлении вычета будет руководствоваться информацией из справкиПисьмо ФНС от 25.10.2021 № БС-4-11/15053@.
Размер НДФЛ-вычета на дорогостоящее лечение, в отличие от обычного «лечебного» соцвычета, ограничен только суммой дохода пациента. «Внешние» лимиты для него не установлены
По мнению ФНС, в состав вычета по дорогостоящему лечению включается и стоимость необходимых расходных медицинских материалов (например, эндопротезов, искусственных клапанов, хрусталиков), если сама медицинская организация ими не располагает и договор предусматривает их приобретение за счет пациента. В таком случае клиника должна выдать отдельную справку в произвольной форме (выписной эпикриз) с указанием, что расходные материалы пациент приобретает сам. Вычет можно получить на основании этой справки и копий чеков, подтверждающих оплату таких расходных материаловПисьма ФНС от 03.09.2019 № БС-3-11/7846@, от 18.07.2017 № БС-4-11/14011@.
При этом сама операция может быть и бесплатной. Тогда в справке об оплате медицинских услуг с кодом «2» их стоимость будет указана в размере 0 руб. И это не препятствует человеку получить вычет на покупку дорогостоящих расходных материалов в качестве вычета именно на дорогостоящее лечениеПисьмо ФНС от 03.09.2019 № БС-3-11/7846@.
На наш взгляд, это справедливо и при покупке за свой счет медикаментов, использованных при проведении дорогостоящего лечения. Если у вас есть справка об оплате медуслуг с кодом «2», справка клиники о необходимости покупки медикаментов для проведения дорогостоящего лечения и подтверждающие их оплату чеки, вы вправе включить в показатель строки 110 приложения 5 декларации стоимость и самого дорогостоящего лечения, и приобретенных вами для него за свой счет медикаментов.
Согласен с таким мнением и специалист ФНС.
Медикаменты для дорогостоящего лечения можно учитывать в составе вычета на такое лечение
  | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса |
— Полагаю, было бы логичным включать в состав расходов по дорогостоящему лечению стоимость оплаченных налогоплательщиком необходимых дорогостоящих лекарственных препаратов, при условии что они являются неотъемлемым элементом такого лечения и договор с лечебным учреждением предусматривает их приобретение за счет пациента. В таком случае сумму расходов на медикаменты следует включить в показатель строки 110 приложения 5 декларации 3-НДФЛ, а не в показатель строки 141 приложения 5.
Однако обращаю внимание, что на сегодняшний день разъяснений Минфина либо ФНС по этому вопросу нет. И руководствуясь этим подходом, налогоплательщик должен быть готов отстаивать свою позицию в вышестоящем налоговом органе, а затем, возможно, и в суде.
Так что учитывать расходы на дорогостоящие медикаменты без учета ограничения можно, но только если вы готовы спорить. И известен спор, в котором инспекция отказала в вычете в части расходов по самостоятельно приобретенным для дорогостоящего лечения медикаментам, а суд ее поддержалАпелляционное определение Мосгорсуда от 02.06.2020 № 33а-2129/2020.
В этом деле женщина заявила по декларации соцвычеты на учебу в сумме 120 000 руб. и на дорогостоящее лечение в сумме около 180 000 руб. Однако налоговики одобрили «лечебный» вычет лишь на 24 000 руб. Именно эта сумма была указана в справке об оплате медицинских услуг с кодом «2». По мнению инспекторов, женщина не могла получить вычет на медикаменты, приобретенные в связи с таким лечением, потому что уже заявила вычет по расходам на обучение на всю сумму лимита. Суд согласился с тем, что сумма расходов именно на дорогостоящее лечение подтверждается справкой с кодом «2», а в вычете на покупку медикаментов истице правомерно отказано в связи с превышением допустимой предельной общей суммы соцвычетов.
Тем не менее полагаем, что шансы на положительный вердикт суда все же есть. В рассмотренном деле истица не ссылалась на приведенные выше разъяснения ФНС об учете в составе дорогостоящего лечения расходов на покупку медицинских материалов. И непонятно, представила ли она доказательства того, что приобретенные ею за свой счет лекарственные препараты были использованы именно для дорогостоящего лечения.
* * *
Если известно, что в связи с дорогостоящим лечением придется покупать за свой счет дорогие медицинские расходные материалы и (или) медикаменты, позаботьтесь о документальном подтверждении таких затрат. У вас должны быть:
•договор с клиникой с указанием, что дорогостоящие расходные материалы и лекарства покупаются самим пациентом. Отметим, что отсутствие договора (например, в ситуации, когда сама операция была проведена бесплатно) не лишает плательщика права на вычетПисьмо ФНС от 15.03.2021 № БС-4-11/3273@ (п. 1);
•произвольная справка (выписной эпикриз), подтверждающая назначение расходных материалов и медикаментов, в дополнение к справке об оплате медуслуг с кодом «2»;
•платежные документы, подтверждающие покупку вами назначенных материалов и медикаментов.
В случае спора по расходам на покупку медикаментов обязательно ссылайтесь на разъяснения ФНС, разрешающие учитывать в составе дорогостоящего лечения затраты пациента на дорогостоящие расходные материалы. Если региональное УФНС вас не поддержит, то суд наверняка учтет аналогию.
