Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 июня 2022 г.
Содержание журнала № 13 за 2022 г.
6 основных различий между обесценением и уценкой ОС
Предположим, стало ясно, что стоимость ОС (его возмещаемая сумма) уменьшилась. С чем бухгалтер имеет дело в таком случае: с реальным обесценением ОС или с его простой уценкой, которую надо отражать в рамках обычной переоценки ОС? И какие вообще есть различия между уценкой и обесценением?
Различие 1. Уценка — это просто сообщение в отчетности о снижении рыночной цены ОС, и такое снижение не является катастрофическим или чем-то из ряда вон выходящим.
В то время как обесценение говорит о том, что с основным средством возникли проблемы, оно «испортилось». И больше организация не сможет получить от его использования выгоды, которые планировала. Причем как бы организация ни распорядилась таким ОС (решила его продать, сдать в аренду или использовать дальше самостоятельно), она не сможет окупить вложенные в него затраты либо все выгоды от такого ОС будут меньше его балансовой стоимости.
Различие 2. Для переоценки (уценки) и обесценения — разные поводы.
Переоценку (уценку) надо отражать, когда справедливая стоимость существенно отличается от балансовой (в случае уценки она существенно меньше балансовой). К примеру, если цена на ОС снизилась незначительно, можно не отражать уценку. В следующем году, когда (и если) разница станет существенной, при отражении уценки будет учтена вся сформировавшаяся разница.
Обесценение надо отражать только после проведения проверки на наличие его признаков. А поводом для проверки будет выявление вероятной проблемы с окупаемостью актива. Признаки обесценения мы уже рассмотрели в предыдущей статье.
Падение рыночной цены может служить одним из признаков обесценения, но не всегда ведет к отражению в бухучете обесценения. Ведь возмещаемая сумма может быть больше справедливой стоимости — если при самостоятельном использовании актив принесет больше денег, чем при его продаже.
Многие люди подвержены ностальгии. Поэтому ранее обесценившееся ОС, например оборудование для печати фото с пленки, в какой-то момент может обрести новую жизнь и принести прибыль
К примеру, оборудование нельзя продать по хорошей цене, однако можно сдавать в аренду за те же деньги, что и раньше, тому же самому контрагенту. В таком случае обесценения нет. А вот уценку отразить придется даже в этом случае: если такое оборудование должно отражаться по переоцененной стоимости по правилам, закрепленным в учетной политике организации (и рыночная цена существенно упала).
Другой наглядный пример из прошлого. В 90-е или нулевые годы был приобретен аппарат для печати фотографий с фотопленок. Но потом повсеместно стали доступны цифровые аппараты и спрос на печать упал, как и на само оборудование. Ни продать за хорошие деньги, ни использовать с ранее планировавшейся нормой прибыли не получится. Налицо обесценение, а не просто снижение рыночной стоимости. Когда это случилось, надо было отражать убыток от обесценения (если, к примеру, организация тогда вела бухучет по МСФО).
Но предположим, директор получил заказ из крупного архива на печать фотографий со старых пленок. Заключенный договор предусматривает, что оборудование будет загружено на полную мощность на несколько лет вперед, цена печати фотографий достаточно выгодная. И даже несмотря на то, что рыночная стоимость оборудования не выросла, выгода от его дальнейшего использования будет существенная — сопоставимая с той, какая планировалась при покупке (а может, даже больше). Следовательно, никакого обесценения больше нет. А если оно было отражено раньше, то после заключения такого договора надо восстановить в бухгалтерском учете ранее признанный убыток.
Похожая ситуация могла быть в менее далеком прошлом с оборудованием для записи кассет, компакт-дисков и прочих носителей, которые цифровые технологии также вытеснили из широкого использования.
Различие 3. При переоценке ОС организацию должна интересовать только его справедливая стоимость. Хотя понятно (и это вполне возможно), что при продаже ОС возникнут какие-то связанные с ней затраты. Но поскольку ОС не предполагается продавать прямо сейчас, то информация о таких затратах не является существенной.
При обесценении — когда стало ясно, что актив проблемный, — надо четко представлять, сколько можно получить за него «чистых» денег. То есть рыночную цену надо уменьшить на затраты, связанные непосредственно с такой продажей. И сравнить эту сумму с предполагаемым доходом от дальнейшего использования. Наилучший вариант и будет показан в бухучете в качестве возмещаемой суммы (если она окажется меньше балансовой).
Различие 4. Оценивать ли ОС по переоцененной стоимости или нет — решение принимает сама организация и закрепляет его в учетной политике.
В то время как сообщить пользователям бухотчетности о том, что ОС обесценились, — обязанность организации. От выбора, сделанного в учетной политике, ничего не зависит.
Различие 5. Проверку ОС на обесценение надо делать на каждую отчетную дату.
А переоценку ОС надо проводить, как правило, в сроки, установленные организацией. Но если неожиданно произошли события, из-за которых рыночная стоимость ОС существенно изменилась, придется провести дополнительную переоценкупп. 34, 36, 38 МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Кстати, именно такая информация и может быть получена при проведении проверки на обесценение — даже если оно не подтвердилось.
Различие 6. При выявлении необходимости уценки/дооценки одного основного средства придется переоценивать всю группу ОС, в которую включено конкретное основное средствоп. 3 ФСБУ 6/2020.
Проверка на обесценение ОС проводится только по тем объектам ОС, по которым выявлены признаки обесценения. При этом другие ОС, входящие в ту же группу, могут не проверяться на обесценение.
* * *
И у уценки (переоценки), и у обесценения основных средств есть и общее. В том числе то, что они влияют только на бухгалтерский учет, но не на налоговый.
Из этого следует, что результаты обесценения/переоценки в некоторых случаях могут повлиять на расчет налога на имущество, а также на определение соответствия лимиту ОС у упрощенцев. В статье «Переоценка основных средств в бухучете и ее налоговые последствия» (
, 2022, № 12) мы уже рассматривали такое влияние.
А вот на налоговую базу по налогу на прибыль ни уценка, ни обесценение ОС не повлияют.
