Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 июня 2022 г.
Содержание журнала № 13 за 2022 г.Заказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживание
Упомянутые в статье судебные решения можно найти:
Кейтеринг для лиц на деловых встречах
Угостить партнера по бизнесу вкусной едой и напитками во время официального приема — хороший способ задобрить его. Многие компании им активно пользуются, привлекая к этому кейтеринговые компании. Но насколько это выгодно с точки зрения налогообложения? Давайте разбираться.
Налог на прибыль. Стоимость кейтеринга, заказанного для обслуживания деловых переговоров, можно учесть как представительские расходыподп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 22.01.2019 № 03-03-06/1/3120. Только следует помнить, что:
•представительские расходы в целях налогообложения подлежат нормированию: включаются в базу в размере не более 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) периодп. 2 ст. 264 НК РФ;
•их нужно правильно подтвердить. Помимо обычной первички (того же акта на оказание услуг кейтеринга), нужно запастись еще и приказом, сметой, отчетом о проведенном мероприятии. Из этих документов должно быть видно, что деньги потрачены на проведение официального приема клиентов по бизнесу и что приобретенными закусками угощали гостей на переговорахп. 2 ст. 264 НК РФ. Также понадобятся документы, подтверждающие сам факт встречи (например, протокол, предварительный договор, письма с контрагентами и т. п.).
Внимание
Кейтеринг — этим модным словом сейчас называют деятельность компаний общепита, заключающуюся в оказании услуг по организации питания (приготовление пищи, доставка и обслуживание) на выезде, там, где попросит заказчикГОСТ 31985-2013 «Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения».
Обращаем внимание, что расходы на питание участников до и после официального приема учесть в налоговых расходах нельзя, так как они к деловой встрече уже не относятсяПисьмо Минфина от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796. Справедливо вышесказанное и при отсутствии документов, подтверждающих проведение официальных деловых переговоров.
Входной НДС. НДС по кейтеринговым услугам можно принять к вычету только в части представительских расходов, которая учтена вами при расчете налога на прибыльп. 7 ст. 171 НК РФ. Если в полном объеме заявить вычет сразу не получится, при увеличении учитываемой суммы расходов в следующем квартале НДС к вычету можно допринять.
НДФЛ. Налогооблагаемого дохода в натуральной форме в виде угощений — что у представителей контрагента, что у представителей вашей компании — на переговорах не возникает, посколькуп. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ; Письма Минфина от 13.05.2019 № 03-07-11/34059, от 25.03.2019 № 03-07-11/19838; ФНС от 25.03.2011 № КЕ-3-3/926:
•расходы производятся в интересах принимающей стороны, то есть вашей организации, а не физлиц;
•участие в представительских мероприятиях для обеих сторон связано с выполнением каждым из них служебного задания своего работодателя. То есть является обязательным в силу трудовых обязанностей. Причем в случае с представителями контрагента не важно, что расходы оплачивает не отправляющая сторона, а принимающая. Появление дохода у физлица в зависимость от того, кто из партнеров оплатил расходы, не ставится.
Страховые взносы. Взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ со стоимости угощений для деловых партнеров начислять не нужно. Ведь организация оплачивает расходы физлиц, с которыми она никакие договоры не заключала — ни трудовые, ни гражданско-правовые на выполнение работ либо оказание услуг. То есть объекта обложения взносами не возникаетподп. 1 п. 1, п. 4 ст. 420 НК РФ.
А вот ситуация с вашими работниками не такая однозначная. По мнению Минфина, оплата их питания во время официальных приемов облагается страховыми взносами на ОПС, ОМС, ВНиМ в общеустановленном порядке, поскольку это выплата, производимая в рамках трудовых отношенийподп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ; Письмо Минфина от 13.05.2019 № 03-07-11/34059. Однако с этой позицией можно поспорить.
ВАС в свое время указал, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников, в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. То есть трудовые отношения сами по себе не делают все выплаты в пользу работника вознаграждением за трудПостановление Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12.
Несмотря на то что ВАС рассматривал спор о выплатах социального характера, позиция применима и в отношении представительских расходов организации. Тем более что они произведены в интересах работодателя, а не работника. Плюс достоверно определить, кто сколько съел, бывает просто невозможно.
По сути, оплата питания во время переговоров не является оплатой труда работника, а значит, ее можно страховыми взносами не облагать.
Кейтеринг для посетителей на выставке
Не только на деловых встречах можно задабривать клиентов кейтеринговым обслуживанием. Некоторые компании таким образом привлекают посетителей к своему стенду на выставке с целью прорекламировать им свой товар и увеличить тем самым объемы продаж. И тут налоговый учет трат на кейтеринг будет уже другим.
Налог на прибыль. Питание для посетителей в расходах на участие в выставке безопаснее не учитывать, ведь доказать налоговикам их экономическую обоснованность довольно сложноп. 1 ст. 252 НК РФ. Поэтому есть риск возникновения спора с ними.
Однако если вас это не пугает и вы можете увязать траты на кейтеринг с рекламой (например, на капкейках, раздаваемых гостям, нанесен рекламный слоган), то можете включить их стоимость в состав рекламных расходов, связанных с участием в выставочных мероприятиях, в полном объеме. Разумеется, не забыв подтвердить их документально.
Если налоговики придерутся, представьте доказательства, что расходы направлены на получение прибыли, а также укажите, что НК не устанавливает конкретный перечень расходов на участие в выставках, а с учетом положения ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения трактуются в пользу налогоплательщика. Возможно, это убедит проверяющих не снимать расходы.
Входной НДС. НДС по кейтеринговым услугам на выставке в общем случае принять к вычету не получитсяПисьма Минфина от 27.01.2020 № 03-07-11/4421, от 13.12.2012 № 03-07-07/133. Однако если вы увяжете кейтеринговые траты с рекламой, то в отношении НДС можете применить правила для раздачи рекламной продукцииПисьма Минфина от 20.07.2017 № 03-07-11/46167, от 26.02.2016 № 03-07-07/10954:
•при раздаче угощений начислите НДС в общем порядке;
•входной НДС примите к вычету в полном объеме.
НДФЛ. Обязанности считать НДФЛ с угощений на выставке нет, и вот почему.
Во-первых, как и в случае с переговорами, траты на кейтеринг осуществляются в интересах вашей компании, а не гостей.
Во-вторых, кейтеринговое обслуживание для целей налогообложения можно рассматривать как некий подарок для посетителей. А по общему правилу подарки на сумму не более 4000 руб. в год НДФЛ не облагаютсяст. 216, п. 28 ст. 217 НК РФ.
В-третьих, НДФЛ — это персонифицированный налог, поэтому, прежде чем считать его, нужно определить размер дохода, полученного каждым гостем. В условиях выставки сделать это весьма проблематично.
Страховые взносы. Взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ со стоимости кейтеринга на выставке начислять не нужно. Вы кормите не своих работников, а в случае с посетителями объекта обложения не возникает на том же основании, что и в случае с деловыми партнерамиподп. 1 п. 1, п. 4 ст. 420 НК РФ.
Кейтеринг для работников на корпоративе
Заказывать кейтеринг можно и для сотрудников. Питание в таком формате можно организовывать разово, к примеру при проведении корпоратива. Скажем сразу, учет будет таким же, как и при оплате питания, организованного любым другим способом.
К услугам кейтеринга иногда прибегают и сами сотрудники. Например, чтобы отметить день рождения в коллективе
Налог на прибыль. Праздничное мероприятие, проведенное для сотрудников компании, на получение доходов не направлено. А потому траты на его проведение, в частности траты на кейтеринг, в налоговых расходах не учитываются (так как они экономически необоснованны)п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ.
Входной НДС. НДС по кейтеринговым услугам на корпоративе принять к вычету не получится, поскольку услуги кейтеринга в этом случае используются для не облагаемой налогом деятельностип. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо Минфина от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140.
НДФЛ. На корпоративе достоверно определить, кто сколько наел и напил за счет работодателя, довольно сложно. А при отсутствии персонификации облагаемого НДФЛ дохода у работников не возникает. Значит, и НДФЛ с трат на кейтеринг считать не нужно. Такой подход соответствует позиции ВС РФ, да и Минфин ранее высказывался аналогичноПисьмо Минфина от 03.08.2018 № 03-04-06/55047; п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС 21.10.2015.
Хотя ведомство заявляло и обратное: мол, при оплате работодателем еды для сотрудников у последних возникает натуральный доход, с которого нужно начислить НДФЛПисьмо Минфина от 17.05.2018 № 03-04-06/33350.
В марте этого года УФНС по г. Москве выпустило Письмо, в котором заявило, что доход каждого работника можно определить исходя из средней стоимости угощений по всему коллективуПисьмо УФНС по г. Москве от 02.03.2022 № 20-21/023902@.
Не факт, что эту позицию налоговики будут применять повсеместно, но все же ее наличие уже несет определенные рискиПисьмо Минфина от 14.03.2022 № 03-11-10/18728. За отсутствие учета доходов каждого из работников налоговые органы могут привлечь работодателя к ответственности по ст. 123 НК РФ.
Страховые взносы. В отношении страховых взносов ситуация аналогичная: чаще всего работодатель не имеет возможности персонифицировать доход каждого сотрудника. А значит, не имеет возможности достоверно исчислить взносы. Следовательно, у работников не возникает доходов, облагаемых ими.
Свежих Писем, подтверждающих обратное, как в случае с НДФЛ, нет. Однако Минфин, говоря ранее о необходимости исчисления НДФЛ, заявил подобное и в отношении страховых взносовПисьмо Минфина от 17.05.2018 № 03-04-06/33350.
Учитывая, что в вопросе питания эти налог и взносы идут рука об руку, не исключено применение аналогичного подхода.
Внимание
Если съестные расходы на корпоративе распределены по каждому из работников в первичных документах, то траты на них однозначно облагаются НДФЛ и страховыми взносами. Также на стоимость питания, предоставленного работникам, нужно начислить НДС (имеет место безвозмездная передача, которая является реализацией), но тогда и входной НДС по питанию можете принять к вычету.
Кейтеринг для питания сотрудников
Однако не только праздничное мероприятие — повод организовать для сотрудников кейтеринговое обслуживание. Кормить персонал таким образом можно и в обычные рабочие дни, если вы обязались обеспечивать его питанием. Будет ли учет таким же?
Налог на прибыль. По общему правилу расходы на питание работников по инициативе организации можно учесть в затратах на оплату труда, еслип. 25 ст. 255, п. 25 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 07.02.2022 № 03-01-10/7881, от 21.08.2020 № 03-03-06/1/73500:
•обязанность кормить работников установлена трудовым или коллективным договором;
•компания ведет персонифицированный учет сумм, потраченных на питание каждого работника.
Для кейтеринга исключений не предусмотрено, так что учесть траты на него в составе расходов на оплату труда можно, только если эти условия выполняются. В противном случае затраты на услуги кейтеринга в расходах по налогу на прибыль не учитываются.
Входной НДС. НДС по кейтеринговым услугам, приобретенным для питания работников, принять к вычету можно, но только при наличии персонифицированного учета и выполнении общих требований к вычетамПисьмо Минфина от 07.02.2022 № 03-01-10/7881. При этом неважно, предусмотрено ли питание трудовым (коллективным) договором или нет. И разумеется, в этом случае на стоимость питания надо начислить НДС.
НДФЛ и страховые взносы. В части НДФЛ и страховых взносов ситуация такая же, как и в случае с корпоративом. Если размер дохода каждого из работников можно определить — НДФЛ и взносам быть. А если нет, то, скорее всего, платить их не придется, но опять же — учитывайте риски.
* * *
Таким образом, как вы уже поняли, учет затрат на кейтеринговое обслуживание зависит от того, для чего вы его заказали. Учитывайте это, угощая своих клиентов и работников. Тогда не только у них останутся приятные воспоминания, но и у вас. Ведь разбираться с налоговой инспекцией не придется.