Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 июня 2022 г.
Содержание журнала № 13 за 2022 г.
В каких случаях ИФНС пересчитает налог по патенту
Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
«Законный» перерасчет при прекращении ПСН-деятельности
Из норм НК следует, что прекратить применение ПСН до истечения срока действия патента ИП может только в двух случаяхп. 8 ст. 346.45 НК РФ; Письмо ФНС от 05.04.2019 № СД-4-3/6369@:
•если он утратил право на применение ПСН (например, из-за превышения лимита доходов 60 млн руб.подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ);
•если он прекратил вести деятельность, в отношении которой применялась ПСН. К примеру, закрыл все торговые точки, на которые получил патент.
При досрочном прекращении «патентной» деятельности ИП должен подать в инспекцию соответствующее заявлениеприложение № 3 к Приказу ФНС от 04.12.2020 № КЧ-7-3/882@. Тогда стоимость патента пересчитают: заплатить надо будет только за фактический период ведения ПСН-деятельности, исходя из даты ее прекращения, указанной в заявлениип. 3 ст. 346.49 НК РФ.
Учтите, если при таком перерасчете образуется сумма налога к доплате, уплатить ее надо в течение 20 рабочих дней со дня снятия с учета в ИФНС в качестве плательщика «патентного» налога. А переплату можно вернуть в порядке ст. 78 НК РФподп. 3 п. 2 ст. 346.51 НК РФ.
Важно: по прекращенному виду деятельности вы сможете перейти на патент только со следующего годаподп. 3 п. 4, п. 8 ст. 346.45 НК РФ. Но здесь есть свои нюансы.
Допустим, у вас три магазина и на каждый оформлен отдельный патент на срок менее года. Досрочное прекращение торговли в одном из магазинов и перерасчет стоимости полученного на него патента не помешают вам в текущем году получить новый патент как на оставшиеся магазины, так и на новую торговую точкуПостановление АС МО от 06.11.2020 № Ф05-17835/2020. Поскольку на каждую из торговых точек есть отдельный патент со своим сроком действия, торговля через каждый магазин для целей ПСН может рассматриваться как самостоятельный вид деятельности.
На практике за время действия гл. 26.5 НК определились еще несколько ситуаций, когда стоимость патента может быть пересчитана.
Справка
За фактический период работы на патенте налог по нему пересчитывается и при прекращении предпринимательской деятельности в целом. Отметим, что ИП при закрытии подает заявление по форме № Р26001 независимо от применяемого налогового режимаподп. «а» п. 1 ст. 22.3 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ. Подавать заявление о прекращении «патентной» деятельности в этом случае не нужно: с учета в качестве плательщика налога при ПСН вас снимут автоматическип. 5 ст. 84 НК РФ; Письмо Минфина от 01.03.2019 № 03-11-09/13546.
Новый патент при увеличении числа показателей
Потенциально возможный доход на ПСН устанавливается региональными властями с учетом показателей, характеризующих определенный вид деятельности. Это могут бытьпп. 5, 7, 8 ст. 346.43 НК РФ:
•средняя численность наемных работников (не больше 15 человек, занятых именно в «патентном» бизнесе);
•количество автомобилей, используемых для перевозок, их грузоподъемность или количество посадочных мест;
•площадь сдаваемого в аренду собственного или арендованного жилого или нежилого помещения;
•количество и (или) площадь объектов торговли или общепита;
•площадь автостоянки.
Заявление на получение патента ИП могут подать в том числе и в электронном виде через свой личный кабинет на сайте ФНС. Патент, кстати, в этом случае тоже будет электронным
По общему правилу патент действует только в отношении объектов (числа работников), в нем указанных. Если в ходе работы на патенте ИП открыл новые торговые точки, нанял больше работников и так далее, то у него есть выборПисьма Минфина от 27.05.2015 № 03-11-06/30666; ФНС от 28.12.2016 № СД-3-3/6772@:
•не позднее чем за 10 рабочих дней до даты начала ведения бизнеса с новыми показателями подать в ИФНС заявление на получение нового патента;
•в отношении доходов, полученных от использования этих новых показателей, применять иной налоговый режим.
Если потенциальный доход по вашему виду деятельности в регионе установлен на каждую единицу физического показателя, то перерасчета стоимости патента не будет.
Напомним, что на единицу физического показателя потенциальный доход устанавливается с 2020 г. Раньше из НК это прямо не следовало, и многие субъекты РФ прописывали в региональном законе вилку. То есть указывали доходность с градацией физических показателей, к примеру, исходя из того, что по виду деятельности, где показатель устанавливается в зависимости от средней численности работников, ИП может получить патент, на котором допускается нанять от 1 до 5, от 6 до 10 человек и т. д.
Несмотря на то что нормы НК изменились, некоторые регионы (Мурманская, Курская, Брянская, Воронежская области, Забайкальский край, Республика Крым и др.) оставили такой вариант расчета стоимости патента, в основном именно по тем видам деятельности, где физическим показателем является средняя численность работников. И если ИП в таком регионе получает патент, к примеру, имея одного работника, а потом нанимает еще троих, но численность работников остается в рамках вилки, то получать новый патент не нужно. Если же количество показателей вышло за рамки интервала, нужно получить новый патент на новый срок. Обязательства по старому патенту инспекция пересчитает за период до даты начала действия новогоПисьмо Минфина от 02.07.2019 № 03-11-09/48670.
Чтобы налог по ранее выданному патенту пересчитали, при подаче заявления на патент с новыми показателями нужно сообщить налоговикам номер и дату выдачи прежнего патентаПисьмо ФНС от 12.07.2019 № БС-4-3/13610@. Оформляется такое сообщение в произвольной форме.
Что делать, если физический показатель уменьшился
Длительное время Минфин и ФНС считали, что уменьшение количества единиц физического показателя, на которые получен патент, никак не влияет на налоговые обязательства. К примеру, если ИП получил патент на две торговые точки, но до истечения срока действия патента закрыл одну из них, то оснований для перерасчета стоимости патента нетПисьма Минфина от 27.12.2016 № 03-11-09/78121, от 23.06.2015 № 03-11-11/36170.
И еще в прошлом году Минфин отвечал в таком ключе на вопрос о перерасчете при продаже одного из «патентных» автоПисьмо Минфина от 25.05.2021 № 03-04-05/40048 (п. 2).
Но прошло чуть больше месяца, и мнение ведомства изменилось: Минфин сообщил, что считает возможным уточнение налоговых обязательств по патенту при уменьшении количества физических показателей. Действовать предлагается практически по той же схеме, что и при выходе показателей за рамки интервала, когда доходность по патентам установлена с градацией показателей. То есть ИП долженПисьма Минфина от 05.04.2022 № 03-11-11/28178, от 05.07.2021 № 03-11-09/53236 (доведено Письмом ФНС от 16.07.2021 № СД-4-3/10084@):
•не позднее чем за 10 рабочих дней до начала работы с новым количеством показателей подать заявление на новый патент. За точку отсчета можно принять, к примеру, день истечения срока аренды по «патентному» магазину, если вы не планируете возобновлять договор;
•одновременно с этим обратиться в инспекцию с заявлением в свободной форме о перерасчете стоимости прежнего патента — исходя из того, что он действовал до даты прекращения действия, указанной в заявлении.
Это можно понять так, что в заявлении на перерасчет стоимости прежнего патента нужно указать дату прекращения использования части показателей. На практике лучше указать дату прекращения действия первичного патента так, чтобы не получился разрыв между сроками действия двух патентов. Потому что иначе у вас появится обязанность за эти несколько дней отчитаться по иному налоговому режиму (ОСН или УСН). Именно так Минфин рекомендовал пересчитывать налог по патентам, если в регионе доходность установлена с градацией показателей.
Приведем пример. Допустим, вы подаете заявление на патент с уменьшенными показателями со сроком действия с 01.07.2022 по 31.12.2022. Первичный патент был выдан на весь 2022 г. Тогда в заявлении на перерасчет налога по этому патенту дату прекращения его действия вы должны указать как 30.06.2022, даже если фактически «патентные» показатели бизнеса выбыли раньше.
Эти правила действуют и при изменении адреса ведения деятельности в пределах одного субъекта РФ. Ведь в зависимости от того, где вы ведете свой бизнес, потенциальный доход по патенту может быть больше или меньше, если принятым субъектом РФ законом о ПСН регион дифференцирован по территориям действия патентов по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований)подп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ.
Совет
НК не регулирует вопрос количества патентов на один вид деятельности. И потому ИП вправе подать отдельное заявление на каждый из имеющихся у него объектов (торговых точек, кафе, авто и пр.) и, соответственно, получить на них отдельные патенты. Тогда выбытие объекта из бизнеса будет равнозначно прекращению деятельности по полученному на него патенту. И перерасчет стоимости этого патента будет произведен на основании норм НК, а не разъяснений Минфинап. 8 ст. 346.45, п. 1 ст. 346.51 НК РФ.
Перерасчет при изменении регионального закона о ПСН
Инспекция, получив от ИП в конце текущего года заявление на патент на следующий год, посчитает стоимость этого патента исходя из того размера потенциального дохода, который будет действовать на начало срока действия патента. Даже если принятые поправки в региональный закон о ПСН еще не вступили в силу. Если же увеличивающие потенциальный доход поправки в региональный закон внесли уже после выдачи патента, но срок действия патента еще не наступил, то ИФНС пересчитает налог и выдаст предпринимателю новый патентПисьмо ФНС от 26.11.2021 № СД-4-3/16553@ (п. 1).
Справка
До даты начала действия патента от него можно отказаться, уведомив об этом ИФНС в свободной формеПисьмо ФНС от 26.11.2021 № СД-4-3/16553@ (п. 4).
Подобные разъяснения Минфин и ФНС неоднократно давали и раньшеПисьма Минфина от 29.01.2015 № 03-11-12/3210; ФНС от 07.04.2014 № ГД-4-3/6312@. Но в недавнем Письме акцент сделан на том, что патент с увеличенной суммой налога бизнесмену должны вручить именно до начала срока его действия. Понятно почему: отказаться от уже действующего патента ИП не вправе. И если патент с увеличенной суммой налога ИП получит после того, как начнет работать на основании первичного патента, то действия инспекции можно оспорить в судеПостановления АС ЗСО от 05.03.2018 № Ф04-5824/2017; 13 ААС от 26.10.2020 № 13АП-25133/2020.
А вот указания ФНС о выдаче патента с уменьшенной суммой налога в случае, когда региональные власти уменьшили потенциальный доход в середине года и придали поправкам обратную силу, можно только приветствоватьПисьмо ФНС от 26.11.2021 № СД-4-3/16553@ (п. 2).
* * *
В патенте и в заявлении на патент указывается средняя численность работников ИП, даже если «патентный» налог рассчитывается по другим физическим показателям. Так вот, обращаться в инспекцию, чтобы откорректировать среднюю численность работников в патенте, не нужно: такая корректировка не предусмотрена НКПисьмо Минфина от 30.04.2021 № 03-11-06/33665.
Если изменение числа работников влечет уменьшение или увеличение потенциального дохода, то можно получить новый патент или получить новый и скорректировать обязательства по старому, как это описано выше. Право на применение ПСН по действующему патенту вы из-за этого в любом случае не теряете, если средняя численность работников за весь срок действия патента не превысила 15 человекПисьма Минфина от 06.12.2017 № 03-11-12/81019, от 28.07.2016 № 03-11-12/44303.
