Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 июля 2022 г.
Содержание журнала № 14 за 2022 г.
Ассорти из «упрощенных» вопросов
Как учесть оплату за создание и обновление сайта
Наша организация с объектом «доходы минус расходы» заключила договор с исполнителем на создание сайта, его поддержку и обновление. Исполнителю выплачиваем вознаграждение единовременно за создание сайта и ежемесячно за поддержку и обновление. Можем ли мы учесть вознаграждение исполнителя в расходах? И если можем, то по какой статье?
— Отражайте единовременное вознаграждение за создание интернет-сайта как НМА, если выполняются следующие условияп. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257, п. 4 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 09.01.2020 № 03-11-11/128:
•исключительное право на сайт принадлежит вашей организации;
•размер единовременного вознаграждения за создание сайта составляет более 100 000 руб.;
•использовать сайт в своей деятельности вы будете более 12 месяцев.
Расходы на создание сайта в этом случае признавайте до конца года, в котором вы примете сайт к бухучету, равными долями на последнее число каждого квартала и на 31 декабряп. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Если хотя бы одно из приведенных условий не выполняется, то учесть вознаграждение за создание сайта в «упрощенных» расходах можно единовременно после оплаты:
•или как расходы на приобретение права на использование программного обеспечения (неисключительная лицензия)Письмо Минфина от 30.03.2021 № 03-11-11/24078;
•или как расходы на рекламу (при использовании сайта для продвижения своей продукции, работ, услуг)Письмо Минфина от 11.06.2019 № 03-11-11/42629.
Услуги по поддержке и обновлению сайта в сети Интернет, по мнению Минфина, включаются в «упрощенные» расходы как затраты на обновление программ для ЭВМ и баз данныхподп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 18.12.2019 № 03-11-11/98947. Их стоимость признается ежемесячно по мере оплаты.
Когда ИП после увольнения работника зачтет свои взносы без ограничения
Проверить право на перенос сроков платежей по УСН и страховым взносам можно на интернет-сервисе ФНС:
сайт ФНС → Сервисы и госуслуги → Меры поддержки → Проверка права на перенос сроков платежей по УСН и страховым взносам
Я предприниматель на УСН с объектом «доходы». По трудовому договору у меня работает наемный работник. Поэтому «упрощенный» налог за 2021 г. и авансовый платеж за I квартал 2022 г. я уплатил, уменьшив их на страховые взносы с учетом 50-процентного ограничения. В июне работник увольняется. Могу ли я аванс за полугодие уменьшить на полную сумму уплаченных за себя страховых взносов?
— Если ИП на УСН с объектом «доходы» уволил всех работников и стал вести свой бизнес единолично, то уменьшать налог (авансы) на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов без 50-процентного ограничения он сможет начиная с года, следующего за годом, в котором он перестал быть работодателемп. 1 ст. 346.21 НК РФ; Письмо Минфина от 27.03.2020 № 03-11-11/24497.
В вашем случае если трудовой договор с работником будет расторгнут в июне 2022 г., то уменьшать сумму «упрощенного» налога на полную сумму уплаченных за себя взносов вы сможете начиная с 2023 г.
По какой стоимости отражать безвозмездно полученное имущество
ООО на УСН с объектом «доходы минус расходы» безвозмездно получило от сторонней организации складское помещение, которое будет использоваться в предпринимательской деятельности. Первоначальная стоимость неизвестна, имеется только кадастровая стоимость. Нужно ли полученный склад отражать в доходах и расходах? И если да, то по какой стоимости?
— Стоимость безвозмездно полученного имущества учтите в составе внереализационных доходов на дату акта приема-передачип. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 4 ст. 346.18 НК РФ. Она должна быть равна наибольшей из сумм:
•или рыночной стоимости (без НДС) — стоимости, по которой подобное имущество продается невзаимозависимому лицуп. 1 ст. 105.3 НК РФ;
•или стоимости (остаточной стоимости) по данным налогового учета передающей стороны.
Чтобы у проверяющих не возникло претензий, стоимость нужно подтвердить:
•документами о стоимости от передающей стороны (остаточной стоимости ОС, о затратах на приобретение или создание);
•отчетом привлеченного независимого оценщика.
Запросите налоговую стоимость помещения у передающей организации и сравните ее с рыночной стоимостью. Наибольшую из них включите в доходы. Если стоимость складского помещения составляет более 100 000 руб., оно является амортизируемым имуществом.
Учесть стоимость безвозмездно полученного ОС в «упрощенных» расходах, в отличие от «прибыльных», нельзя. При УСН с объектом «доходы минус расходы» стоимость ОС учитывается в расходах, только если объект был оплаченп. 1 ст. 257, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
При стоимости 100 000 руб. и менее учесть стоимость имущества в расходах можно одновременно с отражением дохода (на дату акта приема-передачи)п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Минфин также разрешает списать в расходы стоимость такого имущества в случае последующей продажи, при условии что ее отразили в доходахПисьмо Минфина от 26.02.2015 № 03-11-06/2/9874.
Справка
Стоимость безвозмездно полученного ОС не учитывается в доходах, если оно получено, в частности, в качестве помощиподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ:
•от организации, доля участия которой в уставном капитале получающей стороны составляет не менее 50%;
•от организации при условии, что доля участия получающей стороны в ее уставном капитале не менее 50%.
При этом основное средство не должно быть передано третьим лицам в течение года с момента получения.
Когда стоимость земельного участка можно включить в расходы
Директор нашей организации на УСН с объектом «доходы минус расходы» принял решение приобрести земельный участок. Как участок будет использоваться, пока неизвестно. Можно ли включить его стоимость в расходы? В какой момент это надо сделать?
— Если приобретенный земельный участок ваша организация будет использовать самостоятельно, расходы по нему учесть не получитсяп. 2 ст. 256, п. 4 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 26.12.2019 № 03-03-06/1/102108. Поскольку амортизируемым имуществом участок не является, то учесть в расходах его стоимость в качестве объекта ОС нельзя. А других расходов, указанных в закрытом перечне, к которым можно было бы отнести участок, нет.
Если участок в дальнейшем вы планируете продать, его стоимость можно учесть в расходах так же, как и по другим покупным товарам, — после оплаты продавцу и реализации покупателюПисьмо Минфина от 29.03.2019 № 03-11-11/21804. Во избежание спорных ситуаций с проверяющими цель приобретения лучше указать заранее, например в приказе директора. В бухучете стоимость приобретенного земельного участка в этом случае надо отразить на счете 41 «Товары».
Как учесть в расходах вознаграждение за поиск клиентов
Наша компания на УСН с объектом «доходы минус расходы» занимается ремонтом офисной техники. Для поиска клиентов мы привлекли стороннюю организацию. Можно ли учесть вознаграждение, выплачиваемое организации за поиск клиентов, в расходах, например, в качестве материальных расходов?
— К материальным расходам, на которые упрощенцы могут уменьшить налог при УСН, относятся, в частности, затраты на приобретение работ и услуг производственного характера. Работами и услугами производственного характера являются, например, исполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции и обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги по перевозкам грузов внутри организации, к примеру перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок и других видов грузов с центрального склада в цеха, и пр.подп. 6 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
Затраты на оплату вознаграждения сторонней организации за привлечение новых клиентов, по мнению Минфина, понятию материальных расходов не удовлетворяют. Поэтому учесть их как материальные расходы нельзя.
Вместе с тем если с организацией, подбирающей для вас клиентов, заключен, например, агентский договор, то вознаграждение учесть в «упрощенных» расходах вы сможете. Суммы агентских вознаграждений прямо поименованы в закрытом перечне расходовподп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Какой документ подтверждает траты на жилье командированного сотрудника
Работник организации на УСН с объектом «доходы минус расходы» был направлен в командировку. Вернувшись из поездки, он представил авансовый отчет. Вместо документа об оплате проживания в гостинице работник приложил служебную записку, в которой указал причины его потери. Достаточно ли служебной записки для признания в «упрощенных» расходах стоимости проживания работника в командировке? Подотчетные суммы работнику выплачены полностью.
— Расходы, которые не подтверждены документами, учесть при расчете «упрощенного» налога нельзяп. 1 ст. 252, подп. 13 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 18.12.2019 № 03-11-11/99333.
Служебной записки для признания в расходах при УСН затрат на проживание работника в командировке недостаточно. Стоимость проживания в гостинице можно подтвердить кассовым чеком, счетом, квитанцией или другим документом, выданным гостиницей.
Как списать в расходы стоимость ГСМ по нормам
На балансе нашей организации, применяющей УСН с объектом «доходы минус расходы», числятся два автомобиля. На каждую поездку мы оформляем путевые листы по установленной форме. Должны ли мы списывать топливо по фактической стоимости? Или можем учитывать ГСМ в расходах по нормам? Как их в этом случае установить?
— Стоимость топлива после оплаты (в том числе и после погашения задолженности перед подотчетным лицом) можно признать в расходах полностьюподп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Нормировать расходы на ГСМ необязательно. Такого требования в НК нетПисьмо Минфина от 26.09.2019 № 03-03-07/74189.
Для внутреннего контроля за использованием ГСМ вы можете в добровольном порядке установить собственные нормы на топливо. За основу возьмите рекомендации производителя или утвержденные нормы, которые имеют рекомендательный характерПисьмо Минфина от 27.11.2019 № 03-03-07/92049.
Как НКО может учесть полученные спортивные снаряды
Наша некоммерческая организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» занимается организацией спортивных мероприятий. В качестве пожертвования для проведения городских спортивных соревнований мы получили спортивные снаряды. Нужно ли включать их стоимость в доходы и отражать в расходах?
— Стоимость полученных в качестве пожертвования спортивных снарядов отражать в доходах не надо. Пожертвование относится к целевым поступлениям, и если оно получено и использовано на общеполезные цели, совпадающие с уставными целями, то при налогообложении НКО его не учитываютподп. 1 п. 2 ст. 251, п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 27.07.2020 № 03-11-11/66155. В расходы его стоимость включать также не надо.
Если НКО ведет и коммерческую деятельность, то необходимо вести раздельный учет доходов и расходовп. 2 ст. 251 НК РФ. При его отсутствии или при использовании полученного в качестве пожертвования имущества не по целевому назначению стоимость спортивных снарядов придется включить во внереализационные доходып. 14 ст. 250 НК РФ. Поскольку спортивные снаряды не оплачены, в расходах при этом их стоимость учесть не получитсяп. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Включать ли в расходы комиссию за возврат ж/д билета
Организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» направила работника в командировку. В силу производственной необходимости командировку пришлось перенести, а приобретенные ж/д билеты сдать. Стоимость билетов была возвращена за вычетом суммы комиссии. Можно ли включить удержанную перевозчиком комиссию в расходы?
— К расходам на командировку, которые можно учесть при расчете «упрощенного» налога, относится стоимость билетов на проезд работника к месту командировки и обратноподп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Комиссию за возврат билетов в случае, если командировка не состоялась, к командировочным расходам отнести нельзя. Затрат на уплату такой комиссии, удержанной перевозчиком при возврате билета, нет в перечне расходов. Поэтому учесть комиссию за возврат ж/д билетов при расчете «упрощенного» налога не получитсяПисьмо Минфина от 18.07.2016 № 03-11-06/2/41888.
Может ли НКО применять УСН после открытия обособленного подразделения
Наша некоммерческая организация (автошкола) применяет УСН. С нового полугодия мы собираемся открыть дополнительный офис в соседнем городе. Может ли НКО открыть обособленное подразделение (не филиал)? Вправе ли мы применять УСН после открытия дополнительного офиса? Ведь организация, имеющая филиал, применять УСН не может.
— Организации, которые имеют филиалы, не вправе применять УСНподп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Наличие обособленного подразделения, которое филиалом не является, в применении УСН организации не препятствуетПисьмо Минфина от 19.12.2019 № 03-11-11/99464.
По мнению Минфина, НКО свою деятельность вне места госрегистрации могут вести только путем создания филиала или представительства, а не обособленного подразделенияп. 1 ст. 5 Закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ; Письмо Минфина от 19.02.2016 № 03-02-07/1/9377. Такой вывод Минфином сделан из-за отсутствия в Законе о НКО возможности создания иного (кроме филиала и представительства) обособленного подразделения.
Вместе с тем в Законах об ООО и АО также предусмотрено ведение деятельности вне места госрегистрации обществ через филиалы и представительствап. 1 ст. 5 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ; ст. 5 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ. О ведении деятельности через иное обособленное подразделение в них также не упоминается. Однако никто не ставит под сомнение право ООО и АО вести деятельность через обособленные подразделения.
Кроме того, прямого запрета на открытие иного обособленного подразделения ни в Законе об НКО, ни в НК РФ нет. Понятие обособленного подразделения организации, приведенное в НК, относится к ОП любого юрлица, образованного в соответствии с законодательством РФп. 2 ст. 11 НК РФ.
Поэтому, с нашей точки зрения, НКО (автошкола) вправе, как и ООО и АО, открыть дополнительный офис в соседнем городе как иное обособленное подразделение, не являющееся филиалом или представительством. Для этого достаточно не вносить сведения о нем в ЕГРЮЛПисьмо Минфина от 28.04.2021 № 03-11-06/2/32518. А открытие обособленного подразделения для применения УСН не помеха.
Как учесть возврат комиссии за оформление договора
Наша организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» в декабре прошлого года перечислила лизингодателю комиссию за оформление договора лизинга. В декабре договор был заключен, мы получили УПД на эту сумму и учли комиссию в расходах. Но технику мы так и не получили. В июне договор был расторгнут, а сумма комиссии возвращена на расчетный счет. Как мы должны учесть возврат комиссии в бухгалтерском и налоговом учете?
— Возврат оплаты по состоявшейся сделке в доходах учитывать не надо. Вам возвращены ваши средства, и экономической выгоды у вас нетп. 1 ст. 41, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228.
Поскольку вы успели отразить уплаченную сумму в расходах, а сделка была расторгнута, то расходы придется скорректировать. В принципе вы можете сделать это в июне на дату возврата денег на расчетный счет. Ведь в декабре договор, за оформление которого перечислена комиссия, был заключен. То есть условия признания комиссии в расходах выполнены.
Вместе с тем безопаснее сделать корректировку налоговой базы в том периоде, когда вы признали расход — в декабре. То есть за прошлый год придется доначислить налог, доплатить его и пени, а также представить уточненную декларацию. В этом случае штраф вам не грозитпп. 1, 4 ст. 81 НК РФ. Иначе налоговики могут признать основной целью заключения такой сделки неуплату налога и получение налоговой выгодып. 1 ст. 54.1 НК РФ; пп. 3, 9 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53. И тогда они сами доначислят налог, а также штраф и пени.
В бухучете при получении возвращенной комиссии сделайте следующие записи:
•по дебету счета 51 и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты с лизингодателем»;
•по дебету счета 76, субсчет «Расчеты с лизингодателем», и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы».
Поскольку прошлогодние расходы корректируются после сдачи бухотчетности, то при внесении исправительных записей в текущем году используйте счет 91 «Прочие доходы и расходы»п. 14 ПБУ 22/2010.
