Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 июля 2022 г.
Содержание журнала № 15 за 2022 г.
ИП на упрощенке: как следить за лимитом основных средств
На кого из упрощенцев распространяется лимит стоимости ОС
В НК закреплено, что организации не вправе применять УСН, если остаточная стоимость их основных средств в общей сумме стала больше или равна 150 млн руб.подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ
Если в течение какого-либо отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) или календарного года этот лимит будет превышен, то налогоплательщик потеряет право на применение упрощенки с начала квартала, в котором допущено превышениеп. 4 ст. 346.13 НК РФ.
Для лимита по ОС:
•надо учитывать только те основные средства, которые являются амортизируемым имуществом (и подлежат амортизации) для целей расчета налога на прибыль, то есть по правилам гл. 25 НК РФпп. 1, 2 ст. 256 НК РФ. Это значит, что не надо учитывать в подсчете ограничения по остаточной стоимости те ОС, которые:
— не подлежат амортизации (к примеру, земельные участки, книги, произведения искусства);
— исключаются из состава амортизируемого имущества (к примеру, имущество, находящееся на длительной консервации или реконструкции);
•в качестве остаточной стоимости надо учитывать балансовую стоимость ОС по данным бухучета.
В подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ прямо указано, что «не вправе применять УСН» организации с большой остаточной стоимостью ОС. Значит, именно организации должны следить за бухгалтерской стоимостью своих «налоговых» основных средств.
В то время как предприниматели на УСН вправе вообще не вести бухучет, в том числе и основных средств, если они ведут книгу учета доходов и расходов (КУДиР)п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Письма Минфина от 04.10.2018 № 03-11-10/71228, от 19.12.2016 № 03-11-11/76031.
Довольно длительный период многие предприниматели считали, что у них вообще нет обязанности вести бухучет основных средств, как нет и источника данных об остаточной стоимости таких ОС. И вообще за лимитом ОС для целей применения УСН они следить не должны.
Внимание
Ограничение по остаточной стоимости основных средств (не выше 150 млн руб.) при применении УСН действует в том числе и для предпринимателей.
Однако в 2018 г. свое веское слово сказал Президиум Верховного суда РФ. По его мнению, предприниматели наравне с организациями утрачивают право на применение упрощенки в случае превышения предельного размера остаточной стоимости основных средств. Так что УСН-лимит стоимости ОС распространяется не только на организации, но и на ИП.
Основной аргумент такой: в п. 4 ст. 346.13 НК РФ, где говорится о неизбежном прощании с УСН в случае превышения лимитов (в том числе и по стоимости ОС), речь идет о налогоплательщиках. А это понятие включает в себя как организации, так и предпринимателейп. 6 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018.
Такую позицию поддерживают в настоящее время и Минфин, и налоговая службаПисьма Минфина от 11.02.2022 № 07-01-10/9691, от 16.12.2020 № 03-11-11/110289; ФНС от 19.10.2018 № СД-3-3/7457@.
Как предпринимателю следить за лимитом стоимости своих ОС
Минфин разъяснил, что даже если упрощенец-ИП воспользовался своим правом не вести бухучет, то определять размер остаточной стоимости основных средств он должен по правилам ФСБУ 6/2020 «Основные средства»Письмо Минфина от 11.02.2022 № 07-01-10/9691.
Как видим, предпринимателям-упрощенцам надо знать, какова балансовая (остаточная) стоимость их основных средств. Даже если никакого баланса они не составляют и не собираются этого делать.
То есть фактически ИП должны вести бухучет тех основных средств, которые являются амортизируемым имуществом и подлежат амортизации по правилам гл. 25 НК РФ. Другие «бухгалтерские» основные средства для целей определения лимита ОС не должны учитываться. Это относится, к примеру, к тем бухгалтерским ОСп. 4 ФСБУ 6/2020, первоначальная стоимость которых менее или равна 100 тыс. руб. Для целей гл. 25 НК они не относятся к амортизируемому имуществу, а значит, не влияют на лимит упрощенцап. 4 ст. 346.13 НК РФ.
О ФСБУ 6/2020 мы уже рассказывали на страницах журнала «Главная книга». Сейчас вспомним лишь основные моменты, на которые должны обратить внимание предприниматели.
Понятия остаточной стоимости ОС в ФСБУ 6/2020 нет. Поэтому предпринимателю надо ориентироваться на балансовую стоимость основных средств.
Здесь будет полезно вспомнить, что те, кто имеет право вести бухучет упрощенными способами, могут не отражать обесценение основных средств в бухучетеп. 4 ФСБУ 26/2020. Если ИП решит поступать именно так, то балансовую стоимость ОС надо считать по такой формулеп. 42 ФСБУ 6/2020:
О том, как по правилам ФСБУ 6/2020 считать амортизацию, мы рассказывали в статье «ФСБУ 6/2020: считаем амортизацию по-новому» (
, 2021, № 24).
Учтите: чтобы проверяющие понимали, как вы определяете балансовую стоимость основных средств, вам придется составить учетную политику для целей бухучета ОС и зафиксировать в ней как минимум:
•по какой стоимости вы ведете учет ОС — по первоначальной или переоцененной (фактически — по рыночной);
•будете ли вы проверять свои ОС на обесценение или нет — если нет, то надо обязательно это зафиксировать в учетной политике;
•каким способом вы будете начислять амортизацию — линейным или иным (самый распространенный и простой, конечно же, линейный);
•какой у вас лимит стоимости ОС — предпринимателям логично установить тот же, что и в налоговом учете (более 100 тыс. руб.).
Какие могут быть проблемы, если не вести бухучет ОС
Предположим, основных средств у предпринимателя немного. Он уверен, что до 150 млн руб. их балансовая стоимость никак не дотянет. Поэтому вообще не ведет бухучет таких ОС: не начисляет амортизацию и более того — даже не хранит документы о приобретении таких основных средств.
Однако планы могут меняться. Допустим, предприниматель решает заняться новым видом деятельности, который требует приобретения новых дорогостоящих ОС и для которого к тому же более удачным будет не упрощенка, а общий режим налогообложения.
ИП приобретает новые основные средства и предполагает, что вместе с теми ОС, которые были у него раньше, общая их остаточная/балансовая стоимость стала более 150 млн руб., а значит, он утрачивает право на УСН. Он планирует каким-то образом определить общую стоимость всех своих ОС, сообщить инспекции о превышении лимита и спокойно начать платить налоги по общему режиму с начала этого квартала.
В таком случае предпринимателю придется восстановить бухучет старых основных средств. Количественно посчитать объекты, которые могут подходить под это определение, можно путем прямого физического пересчета при инвентаризации. Но вот определить их балансовую стоимость будет довольно проблематично, особенно если не сохранились подтверждающие документы о приобретении таких ОС.
Если ИП будет определять балансовую стоимость старых основных средств, ориентируясь на рыночные цены (с учетом того, что нет документов, подтверждающих покупку таких ОС), то налоговая инспекция может засомневаться:
•во-первых, в том, что их рыночная стоимость определена верно;
•во-вторых, в том, что эти основные средства действительно были приобретены предпринимателем, а не получены безвозмездно. Если возникнут такие обоснованные сомнения, то инспекция может потребовать, чтобы ИП уплатил с рыночной стоимости таких ОС «упрощенный» налог (даже если это подарок от родственника, ведь он используется в предпринимательской деятельности)Письмо Минфина от 22.07.2015 № 03-11-11/41978; Постановление АС СЗО от 13.05.2021 № Ф07-4079/2021. Напомним, по общему правилу стоимость как безвозмездно полученного имущества, так и выявленных при инвентаризации излишков, если нет доказательств, что они принадлежали ранее ИП, надо включить в налоговые доходы на упрощенкеПисьма Минфина от 22.12.2020 № 03-11-11/112803, от 21.11.2018 № 03-11-11/83956;
•в-третьих, в том, в какой именно период должен был состояться переход на общий режим.
Все это может привести к тому, что у ИП и у инспекции будут разные точки зрения на то, какой именно режим налогообложения в тот или иной период должен применять предприниматель. Ведь плановый переход с УСН на ОСН возможен только с 1 января следующего годап. 3 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 НК РФ.
К примеру, предприниматель будет считать, что он слетел с УСН и должен платить налоги по общему режиму. Он будет выставлять счета-фактуры покупателям, предъявлять им НДС, а сам — принимать такой налог к вычету. А инспекция решит, что оснований для «слета» с УСН нет, поскольку не подтверждена стоимость его старых ОС. Следовательно, весь НДС она потребует уплатить в бюджет, в вычетах входного НДС откажетп. 1 ст. 171, п. 5 ст. 173 НК РФ; Письма Минфина от 10.12.2021 № 03-07-11/100707, от 11.01.2018 № 03-07-14/328; п. 5 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33. И начислит к уплате УСН-налог.
Либо, наоборот, получив от предпринимателя данные о расчетной стоимости его основных средств, ИФНС может заподозрить его в том, что он давным-давно должен был перейти на ОСН. Как следствие, инспекция может доначислить ему налоги по общему режиму — к примеру, за последние 3 года.
В любом случае спорить с инспекцией предпринимателю будет непросто. Ведь поскольку учет ОС не велся и, к тому же, утрачены документы на их приобретение, возможно, предпринимателю в суде придется доказывать правильность своих расчетов.
Чтобы не было таких споров и сложностей, лучше заранее побеспокоиться о восстановлении бухучета основных средств (если он ранее не велся). Для этого надо будет восстановить первичку (если она утеряна) — запросите выписки у банка, копии накладных и прочих подтверждающих документов. Ну и конечно, надо изучить правила ФСБУ 6/2020 — в этом помогут статьи, опубликованные в нашем журнале.
* * *
Итак, подведем итог. Предприниматели-упрощенцы полноценный бухучет могут не вести, однако бухучетом основных средств придется озадачиться. Сохраняйте первичные документы на приобретение своих основных средств. Ознакомьтесь с ФСБУ 6/2020, определитесь, как учитывать и амортизировать свои основные средства. Составьте отдельный регистр, в котором будет видна балансовая стоимость ОС на начало и конец каждого месяца.
