Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 августа 2022 г.
Содержание журнала № 16 за 2022 г.
Неотраженная ретроскидка — как исправлять. Бухучет скидок: часть 2
Отражаем забытую ретроскидку у покупателя
При применении метода начисления в бухучете ретроскидка должна считаться действительно полученной в момент, когда:
•или ретроскидка должна быть автоматически предоставлена продавцом покупателю при выполнении определенных условий договора, то есть без составления отдельного документа на предоставление скидки;
•или будет составлен документ (уведомление, извещение продавца), подтверждающий предоставление ретроскидки, — если по условиям договора премия предоставляется покупателю на основании такого документа.
Если ретроскидка была отражена перспективно, то никаких проводок по счету 41 «Товары» (или счетам 90 и 91) делать не придется. В момент получения денег от поставщика просто будет закрыта его задолженность. Лишь для НДС может потребоваться проводка по восстановлению части принятого к вычету НДС (Дт 60 – Кт 68-«НДС», к примеру). Об особенностях НДС-учета мы поговорим в отдельной статье.
Когда бухгалтер либо из осторожности, либо исходя из каких-то иных соображений не отразил ретроскидку при формировании себестоимости приобретаемых запасов, то на дату ее реального получения придется делать корректировки. Разумеется, если получение ретроскидки связано с приобретением конкретных единиц запасов. Конкретные проводки будут зависеть от ситуацииРекомендация НРБУ БМЦ от 25.01.2013 № Р-35/2013-КпР «Ретроспективные скидки» (далее — Рекомендация НРБУ БМЦ).
Ситуация 1. Запасы, на стоимость которых должна повлиять ретроскидка (прямо или опосредованно — например, когда стоимость сырья учтена в готовой продукции), еще числятся на балансе организации. Тогда надо уменьшить себестоимость запасов на сумму ретроскидки (без учета НДС). К примеру:
•скорректировать стоимость имеющихся на складе товаров (сырья, материалов) можно проводкой СТОРНО Дт 41 (10) – Кт 60;
•если сырье и материалы отпущены в производство и учтены в стоимости НЗП, то делаем проводку СТОРНО Дт 20 – Кт 60;
•если такие запасы учтены в стоимости готовой продукции, может быть проводка СТОРНО Дт 43 – Кт 60.
Однако если сумма ретроскидки несущественная, то допустимо относить всю сумму скидки на уменьшение себестоимости продаж периода ее получения (СТОРНО Дт 90-2 – Кт 60). Для этого вы должны обосновать, что подобный вариант учета ретроскидок не оказывает существенного влияния на показатели бухотчетностип. 7.4 ПБУ 1/2008; Рекомендация НРБУ БМЦ.
Выбирая тот или иной метод учета ретроскидок, бухгалтер должен оценить все его плюсы и минусы
Ситуация 2. Приобретенные запасы уже списаны на расходы текущего периода прямо или опосредованно (к примеру, в составе себестоимости готовой продукции). Тогда надо уменьшить признанные расходы. Так, если полная стоимость товаров, на которые дана ретроскидка, ранее была списана на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», то нужно сделать проводку СТОРНО Дт 90-2 – Кт 60 на сумму ретроскидки.
Ситуация 3. Приобретенные запасы списаны на расходы прошлого года, но отчетность за этот год еще не утверждена. В таком случае указанными выше способами нужно корректировать данные бухучета прошлого года.
Здесь надо учесть, что сами суммы ретроскидок, как и в других случаях, надо отражать без учета НДС. Только в такой ситуации это надо делать на 31 декабря прошлого года. А вот вычет входного НДС (в части, относящейся к ретроскидке) восстанавливать на эту дату не требуется. Такая налоговая обязанность возникнет только на дату фактического предоставления ретроскидки.
Таким образом, на конец года, в котором были проданы товары, нужно показать будущее обязательство по восстановлению НДС при расчетах с бюджетом. Для этого можно использовать, к примеру, отдельный субсчет «Отложенное восстановление НДС» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Тогда сумма вычета, которую надо будет восстановить в дальнейшем, будет отражена проводкой по дебету счета 60 и кредиту субсчета 76-«Отложенное восстановление НДС».
А в квартале фактического предоставления ретроскидки (получения права на нее) тогда надо будет сделать проводку по дебету субсчета 76-«Отложенное восстановление НДС» и кредиту субсчета 68-«НДС».
Ситуация 4. Приобретенные запасы списаны на расходы прошлого года, причем отчетность за него уже утверждена. Как известно, в таком случае бухотчетность прошлого года править нельзя.
Когда ретроскидка относится к затратам, учтенным в прошлом году при формировании финансового результата, можно действовать такРекомендация НРБУ БМЦ:
•или уменьшить себестоимость продаж текущего отчетного периода и обязательства перед поставщиком. То есть делаем проводку СТОРНО Дт 90-2 – Кт 60 на сумму ретроскидки. Так рекомендует делать Фонд «БМЦ». Но при таком подходе получается, что ретроскидка уменьшит себестоимость не того периода, в котором проданы «скидочные» запасы, а другого года.
Чтобы исключить такое несоответствие, иногда бухгалтеры делают иную проводку: СТОРНО Дт 91-2 – Кт 60. Таким образом будут уменьшаться прочие расходы текущего года (в котором получена ретроскидка);
•или учесть ретроскидку как прочий доход — такое допустимо, к примеру, если в организации произошли существенные изменения в деятельности: прекращена продажа отдельных групп товаров, готовой продукции. На практике так делают и в том случае, когда сумма на счете 90-2 (91-2) недостаточна для покрытия предоставленной ретроскидки.
Внимание
Организации в общем случае не должны отражать в бухучете ретроскидку как прочие доходы. Такая скидка — это уменьшение затрат на приобретение запасов, если условия получения ретроскидки напрямую связаны с таким приобретением.
Когда ретроскидка предоставляется не в виде денег на счет покупателя, а в качестве аванса в счет предстоящих поставок или в виде «бесплатного» дополнительного товара, надо помнить, что принцип отражения самой ретроскидки сохраняется. Просто должны добавляться определенные обязательства поставщика или операции с ним. Так, например:
•когда ретроскидка считается авансом в счет предстоящих поставок товара, надо сделать такие проводки (НДС-обязательства рассматривать здесь не будем):
— сначала надо отразить ретроскидку обычным способом, к примеру СТОРНО Дт 41 (10, 90-2) – Кт 60 (субсчет «Расчеты за поставленные товары»);
— затем надо отразить возникновение аванса проводкой по дебету субсчета 60-«Авансы выданные» и кредиту субсчета 60-«Расчеты за поставленные товары»;
•когда ретроскидка предоставлена в виде дополнительных товаров (они могут быть у покупателя учтены и как товары, и как сырье и прочее), то проводки будут такие:
— сначала надо отразить ретроскидку на ранее приобретенные товары обычным способом, к примеру СТОРНО Дт 41 (10, 90-2) – Кт 60. Тем самым в бухучете покупатель показывает, что перед ним у поставщика есть задолженность;
— затем, после фактического получения товара, приходуем его обычным способом. Причем стоимость его приобретения будет равна сумме ретроскидки (разумеется, без учета НДС): Дт 10 (41) – Кт 60.
Справка
Продавец, ориентируясь на Рекомендации Минфина по аудиту бухотчетности за 2014 г., может отражать в бухучете ретроскидку как уменьшение своей выручкираздел «Признание скидок при продаже» Рекомендаций аудиторам по проверке отчетности за 2014 год (приложение к Письму Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027). Тогда его бухучет будет зеркальным по отношению к учету у покупателя.
Плюсы и минусы перспективного отражения ретроскидок
Основные минусы такого подхода на поверхности:
•он трудозатратен, требует составления дополнительной первички и оценки вероятности получения ретроскидки. А скидки с прогрессивным процентом (чем больше покупаешь — тем больше скидка) могут заморочить голову любому бухгалтеру;
•возможны разницы между бухгалтерским учетом и налоговым (как для целей налогообложения прибыли, так и НДС-учета);
•учетные суммы будут отличаться от сумм, указанных поставщиком в накладных и в счете-фактуре. Хотя для некоторых компаний, к примеру применяющих учетные цены (с определением отклонений в конце месяца), отличие учетных сумм от документально зафиксированных минусом не будет. Просто надо быть внимательнее при определении сумм отклонений;
•автоматически программа может «не подхватить» всю сумму входного НДС по счету-фактуре при заявлении вычета. Это значит, что:
— или надо будет делать ручную корректировку суммы заявляемого вычета. Это особенно актуально в случае, когда в договоре закреплено, что ретроскидка не уменьшает стоимость товаров по договору;
— или входной НДС будет не полностью принят к вычету. Так можно поступить, если в договоре указано, что ретроскидка уменьшает стоимость товаров. Но об этом надо будет помнить в дальнейшем — чтобы не восстановить лишнего, когда вы получите корректировочный счет-фактуру от поставщика. Об особенностях НДС-учета ретроскидок поговорим в следующей статье.
Плюсы перспективного отражения ретроскидок такие:
•при применении такого подхода пользователям отчетности дается более достоверная информация. Товар принимается к учету по реальной цене (за вычетом ретроскидки, которая точно будет заработана). Следовательно, после его продажи в отчетности будет показан реальный доход;
•чистая прибыль отчетного периода может быть больше (если ретроскидка будет реально заработана в следующем периоде). Соответственно, будет лучше отчетность, а участники смогут рассчитывать на бо´льшую сумму дивидендов;
•если в договоре прямо указано, что ретроскидка меняет стоимость всех (части) товаров, отгруженных по договору, то перспективный способ отражения ретроскидок в бухучете поможет и в налоговом учете. Как именно — поговорим об этом в отдельной статье.
* * *
В статье этого номера журнала мы посмотрим, как ретроскидки отражаются в НДС-учете и в «прибыльном» налоговом учете. Причем не только у покупателя, но и у продавца.
