Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 августа 2022 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ ОСН УСН АУСН ЕСХН ПСН

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Налоговики сделали очередной обзор часто поступающих вопросов по прослеживаемости товаров. И хотя пока штрафов за нарушение законодательства о прослеживаемости товаров нет, все же лучше понимать правила игры. Ведь если «прослеживаемый» учет у организации или ИП будет в запущенном состоянии, восстанавливать его будет довольно тяжело. А вопросов много даже у тех, кто старается соблюдать требования, связанные с системой прослеживаемости.

Летние разъяснения налоговиков по прослеживаемости товаров

Письмо ФНС от 08.07.2022 № 08-05/0727@

Подача уведомления об остатках

Напомним, что уведомление об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости (далее — уведомление об остатках), подается исключительно по состоянию на 08.07.2021. Причем даже если вы подаете такое уведомление в 2022 г. В июле 2022 г., через год, ФНС напомнила несколько правил его подачи.

Правило 1. Если прослеживаемые товары предполагается использовать в производстве либо при оказании услуг, освобождаемых от налогообложения, то:

•по таким товарам до их передачи на указанные цели надо обязательно подать уведомление об остатках. Разумеется, если такие товары были приобретены до 08.07.2021п. 28 Положения, утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1108;

•поскольку операции с такими товарами не отражаются в НДС-декларации, то организация (ИП) должна представить отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемостиутв. Приказом ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@ (далее — Приказ ФНС); п. 33 Положения, утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1108.

Правило 2. В уведомлении об остатках надо указать первоначальный документ, подтверждающий количество прослеживаемого товара.

Часто задают вопрос: можно ли в качестве документа, подтверждающего остатки прослеживаемых товаров, указать первичку, которая оформлена в свободной форме? Да, можно. Поясним почему.

Уведомление об остатках можно заполнить на основанииПорядок заполнения уведомления об имеющихся остатках товаров, утв. Приказом ФНС:

•или первичного учетного документа, оформленного по результатам инвентаризации товаров (акта инвентаризации, инвентаризационной описи и т. д.);

•или иного первичного документа, отражающего сведения о наличии товара в собственности.

Таким иным документом может быть, в частности, документ, который составлен по самостоятельно разработанной в организации форме. В нем должны быть все обязательные реквизиты первичного учетного документа. И такая форма должна быть закреплена в учетной политикеч. 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Напомним, что при заполнении уведомления на основании нескольких первичных документов их номера надо перечислить в строке 9а через знак «;»Письмо ФНС от 08.04.2022 № 08-05/0369@.

Комментируемое Письмо ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Правило 3. В уведомлении об остатках код ТН ВЭД ЕАЭС либо ОКПД 2 пока может отсутствовать.

В настоящее время это не является ошибкой. И следовательно, не должно приводить к отказу в принятии уведомления. Но скоро это изменится. Ведь понятно, что без кода ТН ВЭД ЕАЭС достаточно сложно говорить о прослеживаемости товара. Поэтому ФНС планирует внести изменения, предполагающие обязательность указания полного десятизначного кода ТН ВЭД ЕАЭС при заполнении уведомления об остатках.

Правило 4. Количество товара, указанное в строке 13 уведомления об остатках, может не совпадать с количеством, отраженным в строке 17 того же уведомления.

ФНС напоминает, что:

•в строке 13 надо указать общее количество товаров в соответствии с первичкой с одним и тем же кодом ТН ВЭД ЕАЭС и одной и той же единицей измерения;

•в строке 17 — общее количество прослеживаемого товара, но только в тех единицах измерения, которые используются в целях прослеживаемости. Количественные единицы измерения (их наименования, коды и условные обозначения), применяемые для целей прослеживаемости, указаны в Перечне товаров, подлежащих прослеживаемостиПеречень, утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1110. На самом деле сейчас в Перечне только одна «единица прослеживаемости» — штука (код 796, шт.).

Это значит, что показатели строк 13 и 17 будут различаться в том случае, если в первичке прослеживаемые товары выражены не в штуках, а в каких-то других единицах. К примеру, в тысячах, десятках штук, коробках и т. д.

Исправление ошибок в уведомлении об остатках

Правило 1. При обнаружении ошибок в уведомлении об остатках надо действовать так:

•если в нем не были отражены необходимые сведения, то организация (ИП) должна представить корректировочное уведомление об остатках. Сделать это нужно не позднее следующего рабочего дня с даты обнаружения факта ошибки;

•если была допущена ошибка в указании РНПТ, который сформирован исходя из таможенной декларации, то в корректировочном уведомлении об остатках надо указатьприложение № 7 к Приказу ФНС:

— в строках 1 и 2 — номер и дату первичного уведомления;

— в строке 3 — номер корректировки;

— в строке 15 — РНПТ с корректными данными;

•если вообще не нужно было подавать уведомление об остатках или же в него включен товар, который на самом деле не является прослеживаемым, то надо подать корректировочное уведомление об остатках с указанием количества товара, равного нулю. Это единственный вариант аннулирования ошибочно поданного уведомления об остатках. К примеру, так надо сделать, если раньше вы подали уведомление об остатках на ноутбуки.

Правило 2. Корректировочное уведомление об остатках налоговая служба не примет, если в первичном уведомлении об остатках был указан товар, которому ФНС присвоила РНПТ, при этом организация (ИП) такой РНПТ не отразила в корректировочном уведомлении об остатках.

Чтобы ФНС приняла корректировочное уведомление об остатках, надо в него добавить недостающий РНПТ в тег «РегНомерТов».

Экспорт прослеживаемого товара в страны ЕАЭС: подача уведомления о перемещении

Налоговики объяснили, из-за каких ошибок экспортеров может быть отказано в приеме уведомления о перемещении товаров, подлежащих прослеживаемости (далее — уведомление о перемещении)приложение № 5 к Приказу ФНС.

Проверить, относится товар к прослеживаемым или нет, можно при помощи специального сервиса на сайте ФНС

Ошибка 1. Неверно указан идентификационный код покупателя. Прежде всего надо проверить количество символов. ФНС напоминает, что код в разных странах имеет разное название и разное количество символов:

•в Беларуси УНП (учетный номер плательщика) состоит из 9 символов;

•в Армении УНН (учетный номер налогоплательщика) состоит из 8 символов;

•в Казахстане есть два разных номера, в каждом из которых по 12 символов: ИИН (индивидуальный идентификационный номер) и БИН (бизнес-идентификационный номер);

•в Кыргызской Республике в ИНН (идентификационном налоговом номере налогоплательщика) 14 символов;

•в России ИНН (идентификационный номер налогоплательщика) состоит:

— или из 10 символов — для юридических лиц;

— или из 12 символов — для индивидуальных предпринимателей.

Ошибка 2. Неправильно указан РНПТ (атрибут ). Если после подачи уведомления о перемещении вам пришел такой ответ, это может означать, что:

•или на самом деле допущена ошибка в РНПТ прослеживаемого товара;

•или в уведомлении о перемещении указан товар, который вообще не подлежит прослеживаемости.

В любом случае ошибку надо исправить, подав корректировочное уведомление о перемещении.

Реализация учреждением прослеживаемого товара, полученного на праве оперативного управления

Когда прослеживаемый товар реализуется по распоряжению собственника (государства), то казенное учреждение должно указать в счете-фактуре РНПТ такого товара. Его учреждению должен сообщить собственник (государство), поскольку именно он должен был подать уведомление об остатках и получить РНПТ от налоговой службып. 5 ст. 169 НК РФ; Письмо ФНС от 16.09.2021 № ЕА-4-15/13176@.

* * *

Напомним, что в отношении товаров, у которых разные коды ТН ВЭД ЕАЭС, нужно заполнить отдельные уведомления об остаткахПисьмо ФНС от 28.06.2021 № ЕА-4-15/9015@.

Если же у прослеживаемых товаров совпадают коды ТН ВЭД ЕАЭС и единицы измерения, то можно подать одно уведомление об остаткахп. 1 Порядка заполнения уведомления об имеющихся остатках товаров, утв. Приказом ФНС; Письмо ФНС от 03.11.2021 № ЕА-4-15/15525@. Соответственно, уведомлений может быть много.

К примеру, если у вас на 08.07.2021 было три разных вида прослеживаемых товаров (у каждого из которых свой ТН ВЭД ЕАЭС), то надо было подать в инспекцию как минимум три уведомления об остатках. Если это не было сделано и прослеживаемые товары все еще у вас, еще не поздно подать такое уведомление.

Ведь срок подачи уведомления об остатках ничем не ограничен. Главное — чтобы это было сделано до того, как у вас появились операции с прослеживаемыми товарами.