Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 августа 2022 г.
Содержание журнала № 17 за 2022 г.
Что изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года
Закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее — Закон № 263-ФЗ)
Новая дата получения зарплаты
Самое главное новшество для работодателей (организаций и ИП): больше не будет особого порядка признания доходов работников в виде заработной платы. Сейчас это последний день месяца, за который начислена зарплата.
А со следующего года п. 2 ст. 223 НК РФ, которым устанавливалась дата получения дохода в виде оплаты труда, утрачивает силуп. 12 ст. 2, п. 1 ст. 5 Закона № 263-ФЗ. И для зарплаты будет действовать общее правило: дата получения дохода — день ее выплаты работникуподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023). Это касается и аванса, с которого придется исчислять и удерживать НДФЛ. Например, компания выплачивает аванс 20-го числа каждого месяца. Как работодателю применять новую норму в 2023 г., прокомментировал специалист ФНС.
В 2023 г. с аванса надо удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет
  | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса |
— С 1 января 2023 г. отменяется особый порядок определения даты получения доходов в виде заработной платы в целях исчисления НДФЛ (исключается п. 2 ст. 223 НК РФ). Дата получения таких доходов будет определяться аналогично другим видам денежных доходов — на момент их выплаты физическим лицам.
В связи с этим с 2023 г. НДФЛ будет необходимо исчислять и удерживать при каждой выплате заработной платы, в том числе и заработной платы за первую половину месяца (аванса)подп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023).
Также устанавливается единый срок перечисления удержанного НДФЛ. Соответственно, НДФЛ, удерживаемый в 2023 г. из выплаченного 20-го числа аванса, необходимо будет перечислить не позднее 28-го числа текущего месяца вместе с иными суммами НДФЛ, удержанными из других доходовп. 6 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023).
Аналогичным образом и с производственной ежемесячной премии НДФЛ надо будет исчислять не в последний день месяца, за который она начислена, как это делаем сейчасПисьмо Минфина от 06.05.2021 № 03-04-06/34840, а в день ее выплаты работникам. И в этот же день нужно будет удержать НДФЛ.
Единый срок уплаты в бюджет для всех удержанных сумм налога
Сейчас нужно исчислять НДФЛ на каждую дату получения дохода. Удерживать исчисленную сумму при каждой выплате дохода. А перечислять удержанный НДФЛ в бюджетпп. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ:
•с отпускных и пособий по временной нетрудоспособности (за первые 3 дня болезни) — в последний день месяца, в котором они выплачены;
•с остальных денежных доходов — в ближайший рабочий день, следующий за днем выплаты дохода.
С 2023 г. остается такой же порядок исчисления и удержания НДФЛ — на каждую дату получения дохода и при каждой выплате дохода.
А вот порядок перечисления меняется кардинально. Перечислять в бюджет надо будет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца. Срок перечисления один — не позднее 28-го числа текущего месяцап. 13 ст. 2, п. 1 ст. 5 Закона № 263-ФЗ. Например, НДФЛ, который исчислили и удержали за период с 23 августа по 22 сентября, нужно перечислить в бюджет не позднее 28 сентября.
Получается, НДФЛ придется удерживать, но в бюджет сразу не перечислять, а накапливать до 28-го числа. То есть ежемесячного исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с зарплаты за каждый месяц, как прежде, не будет. А сроки перечисления НДФЛ с аванса и зарплаты за один и тот же месяц могут приходиться на разные даты.
Конкретная дата уплаты НДФЛ, удержанного в конце декабря, будет зависеть от того, какой день перед новым годом будет последним рабочим
По-прежнему остается подсчет доходов нарастающим итогом с начала года. И из исчисленной с начала года суммы НДФЛ также будем вычитать (зачитывать) удержанные в предыдущие месяцы текущего года суммы налога. Но нужно будет исчислять и удерживать НДФЛ при каждой выплате дохода — зарплаты за первую половину месяца (аванса), отпускных, пособия по болезни, зарплаты за вторую половину месяца, премии (ежемесячной и квартальной) и др. Удержанный налог нужно будет отдельно учитывать и суммировать для перечисления не помесячно, а за указанный в Налоговом кодексе период, не совпадающий с календарным месяцем. Например, НДФЛ удерживали с 23 по 31 августа и с 1 по 22 сентября. И всю накопленную за этот период сумму надо перечислить в бюджет 28 сентября.
Но и это еще не все. С 2023 г. для декабрьского и январского НДФЛ сделали особый порядок перечисления, чтобы закрыть год. Исчисленный и удержанный НДФЛп. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023):
•за период с 1 по 22 января 2023 г. надо перечислить в бюджет не позднее 28 января 2023 г. Но поскольку этот срок попадает на выходной день (суббота), он переносится на ближайший рабочий день — 30 января (понедельник);
•за период с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня календарного года. Например, в следующем году при пятидневной рабочей неделе последний рабочий день — 29 декабря 2023 г.
Поскольку НДФЛ будем уплачивать в составе единого налогового платежа, то со следующего года перестает действовать норма п. 9 ст. 226 НК РФ, которая запрещала уплачивать НДФЛ за счет средств налогового агентаподп. «в» п. 13 ст. 2, п. 1 ст. 5 Закона № 263-ФЗ.
Новые сроки сдачи НДФЛ-отчетности
Сейчас расчет 6-НДФЛ сдаем не позднее последнего числа месяца, следующего за кварталом, полугодием, 9 месяцами. А за год вместе со справками о доходах по каждому работнику — не позднее 1 марта следующего годап. 2 ст. 230 НК РФ.
Со следующего года срок будет единый для всей отчетности, а по НДФЛ он сократится в среднем на 5 дней. Нужно будет сдавать расчет 6-НДФЛподп. «б» п. 17 ст. 2, п. 1 ст. 5 Закона № 263-ФЗ:
•за I квартал, полугодие и 9 месяцев — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;
•за год вместе со справками о доходах физлиц (приложение № 1 к расчету) — не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Поскольку с нового года будет особый порядок удержания и перечисления налога, есть новшества и в заполнении 6-НДФЛп. 2 ст. 230 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023):
•в расчете за I квартал нужно будет отражать суммы НДФЛ, удержанные в период с 1 января по 22 марта включительно;
•в расчете за полугодие — удержанные суммы НДФЛ в период с 1 января по 22 июня включительно;
•в расчете за 9 месяцев — удержанные суммы НДФЛ в период с 1 января по 22 сентября включительно.
Логично, что в расчете за год должны быть указаны суммы НДФЛ, удержанные в период с 1 января по 31 декабря включительно.
Когда платить НДФЛ с декабрьских выплат 2022 г.
Законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ, которым вносятся изменения в НК, установлено, что новые сроки перечисления налога и сдачи отчетности применяются к правоотношениям по представлению расчета 6-НДФЛ и перечислению НДФЛ начиная с 1 января 2023 г.пп. 1, 2 ст. 5 Закона № 263-ФЗ Это означает, что НДФЛ, срок перечисления которого приходится на период с 01.01.2023, нужно уплачивать уже по новым правилам (подробнее см. здесь).
Однако возникают вопросы: в какие сроки перечислять НДФЛ с отпускных и пособий, выплаченных в декабре этого года, а также НДФЛ с декабрьской зарплаты, выплаченной 30 декабря этого года? Ведь в 2022 г. срок уплаты этого НДФЛ в бюджет попадает на выходной день 31 декабря (суббота). И поэтому он переносится на первый рабочий день, то есть на 09.01.2023. Но в этот день уже будут действовать новые правила уплаты НДФЛ, которые в указанной ситуации применить не получится. О том, как действовать работодателю, нам пояснил специалист ФНС.
Для декабрьского НДФЛ применяются правила 2022 г.
| | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса |
— Согласно п. 2 ст. 5 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ новые положения, в том числе ст. 226 НК РФ в части сроков перечисления НДФЛ, применяются к правоотношениям по перечислению налога начиная с 1 января 2023 г. При этом новая редакция ст. 226 НК РФ предполагает изменение порядка перечисления (28-го числа месяца) только тех сумм налога, которые были исчислены и удержаны за период с 1 по 22 января.
Представляется, что, поскольку в описанных примерах налог исчисляется и удерживается в декабре 2022 г., новый порядок перечисления НДФЛ на такие случаи не распространяется. В связи с этим перечислить удержанные суммы необходимо по правилам, действующим в 2022 г., — не позднее 09.01.2023.
Действительно, это логично. Потому что срок перечисления НДФЛ с декабрьских доходов (отпускных, больничных и зарплаты) наступит все-таки в 2022 г., просто он попадет на выходной день.
А вот расчет 6-НДФЛ за 2022 г. придется сдать уже в новый срок — не позднее 27 февраля 2023 г., поскольку крайний срок представления — 25 февраля — приходится на выходной день (суббота).
* * *
Ближе к концу текущего года наверняка будут появляться разъяснения Минфина и ФНС о порядке применения новых правил уплаты налога и сдачи отчетности в 2023 г. А мы будем следить и своевременно вам обо всем сообщать.
