Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 августа 2022 г.
Содержание журнала № 17 за 2022 г.
Единый налоговый платеж — 2023: к чему готовиться бухгалтеру
Зачем понадобилось менять порядок уплаты
ФНС говорит, что пошла навстречу бизнесу и решила упростить расчеты с бюджетом. Вместо нескольких платежек на каждый вид налога и взноса нужно будет делать одну на общую сумму сразу по всем налогам и взносам. Заплатить ее нужно лишь один раз в месяц. Преимущества нового порядка налоговики называют такие:
•при объединении разных сумм в одной платежке будет исключена ситуация, когда у плательщика есть задолженность по одному налогу и переплата — по другому;
•оформление одной платежки позволит избежать ошибок, которые сейчас допускают плательщики при перечислении налогов. Из-за того что сейчас надо заполнять много показателей в платежном поручении (ОКТМО, КБК, статус плательщика, основание платежа, его очередность, период), часто возникают ошибки при уплате налогов и деньги уходят не туда. Как следствие: по какому-то из бюджетов возникает недоимка и начисляются пени. А при новом порядке уплаты это все исключается, потому что в одной платежке нужно указать только два реквизита — ИНН и сумму платежа. А инспекция потом сама разнесет этот платеж на разные налоги;
•сокращение сроков для возврата налога и снятия блокировки по счету — все будут делать за 1 день;
•наличие единого сальдо по всем налогам позволит выставлять только один документ в банк для взыскания задолженности, а не несколько инкассовых поручений, как это происходит сейчас;
•плательщик будет всегда понимать свой баланс расчетов с бюджетом по всем налогам: либо у него переплата, либо недоимка. Всю детализацию начислений и уплаты налогов он будет видеть в своем личном кабинете на сайте ФНС в режиме реального времени.
Налоговики говорят, что так будет всем удобнее и проще. Конечно, все это выглядит интересно. Вопрос только, как это будет работать на самом деле.
Новые понятия: единый налоговый платеж и счет, совокупная обязанность и задолженность
С 2023 г. для всех компаний и ИП вводятся новые понятия: единый налоговый платеж, единый налоговый счет, совокупная обязанность и задолженностьп. 2 ст. 11, ст. 11.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023).
Интервью со специалистом ФНС Е.С. Григоренко по вопросам уплаты налогов и взносов в составе ЕНП в 2022 г. читайте:
Об уплате налогов и взносов в составе единого налогового платежа в добровольном порядке с 1 июля 2022 г. читайте:
Единый налоговый платеж (ЕНП) — это деньги, которые организация или ИП перечислили на единый счет в казначействе, чтобы рассчитаться с бюджетом по всем исчисленным налогам, взносам и сборам, либо взысканные с них налоговиками при неуплатеп. 1 ст. 11.3, п. 15 ст. 45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023).
То есть вместо нескольких платежек, которые организация/ИП делают сейчас на каждый налог и взнос, в 2023 г. они будут отправлять в банк одну платежку раз в месяц на общую сумму, которую должны перечислить в бюджет. Причем за компанию или ИП перечислить ЕНП может и иное лицоп. 1 ст. 11.3, пп. 1, 15 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023).
Также к ЕНП будут относиться, в частностип. 1 ст. 11.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023):
•суммы налога, по которым ИФНС приняла решение о возмещении, — в день принятия решения;
•деньги, которые поступили в результате зачета в пользу организации/ИП от иного лица, — в день проведения зачета инспекцией;
•сумма начисленных процентов на излишне взысканные ИФНС деньги (налоги, взносы, пени, штрафы) — со дня их начисления.
Справка
Нужно будет платить по-прежнему, а не в составе единого налогового платежап. 2 ст. 11 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023); ст. 5 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее — Закон № 263-ФЗ); ст. 22 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2023); п. 13 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014):
•взносы на травматизм;
•НДС при импорте из ЕАЭС;
На дату подписания в печать 
, 2022, № 17, по состоянию на 19.08.2022 не было разъяснений контролирующих органов по вопросу о том, как уплачивать НДС при импорте из ЕАЭС — в составе ЕНП или нет.
Порядок исчисления этого НДС регламентируется не НК, а положениями Протокола о порядке взимания косвенных налогов… при импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014). В п. 19 этого Протокола установлен специальный срок уплаты НДС при импорте из ЕАЭС — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. В связи с этим, а также учитывая, что этот срок не укладывается в единый срок уплаты всех налогов и взносов в составе ЕНП, был сделан вывод, что этот НДС надо уплачивать отдельно.
И только в сентябре 2022 г. появилось разъяснение ФНС о том, что этот НДС при импорте из ЕАЭС также нужно уплачивать в составе ЕНП (Письмо ФНС от 02.09.2022 № СД-3-3/9545@). Читателям журнала об этом было рассказано в , 2022, № 22.
•НДФЛ с доходов иностранцев, которые трудятся в РФ на основании патента;
•государственную пошлину, на уплату которой судом не выдан исполнительный документ.
Единый налоговый счет (ЕНС) — это форма учета налоговой инспекциейп. 2 ст. 11.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023):
•совокупной обязанности организации/ИП по уплате налогов, взносов, сборов, пеней, штрафов;
•денег организации/ИП, перечисленных (признанных) как ЕНП.
ЕНС будут вести отдельно по каждой организации или каждому ИПп. 4 ст. 11.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023). В общем случае обязанность по уплате налогов, взносов и сборов будет считаться исполненной со дня перечисления организацией/ИП денег в качестве ЕНП в бюджетпп. 6, 7 ст. 45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023). Зачисленную на счет сумму ИФНС сама распределит на каждый налог и взнос.
Внимание
Не будут учитывать при определении размера совокупной обязанности суммы налогов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании деклараций (расчетов), в том числе уточненных, если со срока их уплаты прошло более 3 лет. То есть вернуть эти суммы из бюджета по-прежнему не получитсяподп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023).
Совокупная обязанность включает в себя суммып. 2 ст. 11 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023):
•налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (кроме взносов на травматизм), пеней, штрафов, процентов, которые должны уплатить организация или ИП;
•налогов, которые нужно вернуть в бюджет, в случаях, предусмотренных НК РФ.
Как эта обязанность формируется и когда учитывается на едином налоговом счете, мы показали в таблицеп. 5 ст. 11.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023).
| Документы, на основании которых возникает совокупная обязанность на ЕНС В таблице приведены наиболее часто встречающиеся ситуации. Но обязанность в виде ЕНП определяется также на основеп. 5 ст. 11.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023): •налоговых уведомлений; •решений ИФНС о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате тех или иных платежей, о привлечении к ответственности за налоговые правонарушения, об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке; •судебных актов, решений вышестоящих органов, на основании которых на ЕНС учтена обязанность по уплате налогов/взносов, исполнительных документов о взыскании госпошлины; •иных документов, которые предусматривают возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов или процентов. | Дата, на которую совокупную обязанность учитывают на ЕНС |
| Декларации/расчеты, в том числе уточненные с суммой к доплате, уведомления об исчисленных суммах налогов/взносов | Со дня их представления в ИФНС, но не ранее наступления срока уплаты конкретного налога/взноса |
| Декларации с суммой налога к возмещению, а также уточненные декларации и расчеты, в которых по сравнению с ранее сданными уменьшены суммы налогов/взносов к уплате | •или со дня вступления в силу решения ИФНС по результатам камеральной проверки этих деклараций (расчетов); •или в течение 10 дней со дня окончания камеральной проверки |
| Расчет суммы налога на АУСН (перерасчет ранее исчисленных сумм налога), произведенных налоговым органом | Со дня уведомления налогоплательщика о сумме налога, подлежащего уплате, но не ранее наступления срока уплаты налога |
| Сообщения об исчисленных ИФНС суммах налога на имущество организаций, облагаемого по кадастровой стоимости; транспортного, земельного налогов | •или со дня, следующего за днем информирования инспекцией организации о результатах рассмотрения пояснений или документов, представленных в ИФНС; •или со дня, следующего за днем истечения 1 месяца при непредставлении таких пояснений или документов |
| Уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора, представленные в ИФНС организацией или ИП | Со дня представления в инспекцию уведомления |
Сальдо ЕНП — разница между единым налоговым платежом и совокупной обязанностью. Оно может бытьп. 2 ст. 11, п. 3 ст. 11.3, статьи 46, 69, 78, 79 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023):
•или положительное — переплата. При желании на основании заявления компания или ИП может ее вернуть на расчетный счет или зачесть в счет:
— предстоящей уплаты конкретного вида налога, взноса, сбора;
— уплаты за другое лицо налогов, взносов, сборов, пеней, штрафов и процентов;
— исполнения решения ИФНС по итогам проверки;
•или отрицательное — задолженность. В сумму долга включат как недоимки по налогам, взносам, сборам (налоги, подлежащие возврату в бюджет), так и пени, штрафы, проценты. ИФНС выставит одно требование на всю сумму задолженности с расшифровкой, по каким видам налогов, взносов возникла недоимка. Если организация/ИП не заплатит по требованию, тогда ИФНС в специальном реестре разместит решение о взыскании и поручение на перечисление задолженности с указанием счетов компании/ИП, с которых должны быть списаны деньги. При размещении инспекцией поручения в этом реестре будет считаться, что банк его получил. И он должен будет списать деньги со счета плательщика. Если сальдо задолженности изменится, тогда в этом же реестре ИФНС разместит информацию об изменении суммы задолженности;
•или нулевое — когда что были должны, то и перечислили в бюджет.
Новые сроки уплаты налогов и сдачи отчетности
В 2023 г. почти все налоги и взносы нужно будет перечислять в составе ЕНП 28-го числа месяца. То есть ежемесячные и квартальные платежи в основном будем платить позже, а доплаты по итогам года — на 2—3 дня раньше. В таблице приведены действующие сейчас и будущие основные сроки уплаты налогов и взносов.
| Вид налога | Срок уплаты до 01.01.2023 | Срок уплаты с 01.01.2023п. 1 ст. 174, пп. 1, 2, 4 ст. 287, п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 383, п. 1 ст. 397, п. 3 ст. 431 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023) |
| Налог на прибыль к уплате налогоплательщиком | •не позднее 28-го числа каждого месяца при уплате ежемесячных авансовых платежей в отчетном периоде; •не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, — при уплате авансовых платежей за I квартал, полугодие и 9 месяцев; •не позднее 28 марта года, следующего за отчетным, — при уплате налога по итогам года | |
| Налог на прибыль к уплате налоговым агентом (например, при выплате дивидендов) | Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода налогоплательщику | Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода налогоплательщику |
| НДС | Не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за истекшим кварталом | Не позднее 28-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за истекшим кварталом |
| Налог при УСН | •не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, — при уплате организацией или ИП авансового платежа за I квартал, полугодие и 9 месяцев; •не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, — при уплате организацией налога по итогам года; •не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, — при уплате ИП налога по итогам года | •не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, — при уплате организацией или ИП авансового платежа за I квартал, полугодие и 9 месяцев; •не позднее 28 марта года, следующего за отчетным, — при уплате организацией налога по итогам года; •не позднее 28 апреля года, следующего за отчетным, — при уплате ИП налога по итогам года |
| Налог на имущество организаций | •не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом, — при уплате авансового платежа за I квартал, полугодие (II квартал), 9 месяцев (III квартал); •не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, — при уплате налога по итогам года | •не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, — при уплате авансового платежа за I квартал, полугодие (II квартал), 9 месяцев (III квартал); •не позднее 28 февраля года, следующего за отчетным, — при уплате налога по итогам года |
| Транспортный налог | •не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом, — при уплате авансового платежа за I, II и III кварталы; •не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, — при уплате налога по итогам года | •не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, — при уплате авансового платежа за I, II и III кварталы; •не позднее 28 февраля года, следующего за отчетным, — при уплате налога по итогам года |
| Земельный налог | ||
| Страховые взносы | Не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем | Не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем |
НДФЛ с доходов работников и иных физлиц тоже нужно перечислять раз в месяц не позднее 28-го числа, но там есть свои особенности (подробнее см. здесь).
Срок сдачи отчетности тоже единый — не позднее 25-го числа месяца: и для электронной, и для бумажной отчетности. То есть к моменту уплаты единого налогового платежа все налоги и взносы уже должны быть подсчитаны, а декларации и расчеты — сданы в ИФНС. И все это нужно сделать к одной дате, что удобно не для всех. В таблице приведены действующие сейчас и будущие сроки сдачи отчетности в ИФНС.
| Вид отчетности | Срок сдачи до 01.01.2023 | Срок сдачи с 01.01.2023п. 5 ст. 174, пп. 3, 4 ст. 289, п. 1 ст. 346.23, п. 3 ст. 386, п. 7 ст. 431 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023) |
| Декларация по НДС | Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом | |
| Декларация по налогу на прибыль налогоплательщиком | •не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, — при подаче декларации по итогам отчетных периодов; •не позднее 28 марта года, следующего за отчетным, — при подаче декларации по итогам года | •не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, — при подаче декларации по итогам отчетных периодов; •не позднее 25 марта года, следующего за отчетным, — при подаче декларации по итогам года |
| Декларация по налогу при УСН | •не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, — при подаче организацией; •не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, — при подаче ИП | •не позднее 25 марта года, следующего за отчетным, — при подаче организацией; •не позднее 25 апреля года, следующего за отчетным, — при подаче ИП |
| Декларация по налогу на имущество организаций | Не позднее 30 марта года, следующего за отчетным | Не позднее 25 марта года, следующего за отчетным |
| Расчет по страховым взносам | Не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным (кварталом, полугодием, 9 месяцами) и расчетным (годом) периодом | РСВ не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным (кварталом, полугодием, 9 месяцами) и расчетным (годом) периодом |
| Новая форма с персонифицированными сведениями о физлицах | — | Персонифицированные сведения о физлицах (персональные данные и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу) — не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за истекшим |
О новых сроках сдачи налоговыми агентами расчета 6-НДФЛ подробнее читайте здесь.
Когда придется подать уведомление об исчисленных суммах налогов
ИФНС сама разнесет суммы единого налогового платежа, который будет числиться на едином налоговом счете, на конкретный вид налога или взноса. И делать это она будет на основании сумм, которые указаны в декларации или расчете.
Однако дополнительно в ИФНС придется подавать уведомления об исчисленных суммах по налогам и взносам, по которымп. 9 ст. 58 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023):
•срок уплаты налога, авансового платежа, взноса по НК установлен раньше, чем срок подачи декларации или расчета по ним;
•подача декларации/расчета НК не установлена.
2023 год — время глобальных изменений. И ЕНП, обязательный для всех организаций и ИП, — одно из них
Срок подачи этого уведомления — не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов. Например, по НДС и налогу на прибыль такое уведомление подавать не нужно, поскольку декларации по этим налогам надо сдать раньше, чем срок их уплаты.
Однако придется подавать уведомления:
•о суммах исчисленных НДФЛ и страховых взносов — ежемесячно. Ведь перечислять их в бюджет надо каждый месяц, а сдавать расчеты — раз в квартал. И для того чтобы ИФНС посчитала уплаченными НДФЛ и страховые взносы за каждый месяц, и нужно это уведомление вместо отчетности. Причем по НДФЛ в декабре придется подать два уведомления:
— не позднее 25 декабря — с суммой исчисленного и удержанного НДФЛ за период с 23 ноября по 22 декабря;
— не позднее последнего рабочего дня года, например 29 декабря 2023 г. (пятница), — с суммой исчисленного и удержанного НДФЛ за период с 23 декабря по 31 декабря;
•о суммах исчисленных авансовых платежей по УСН, налогу на имущество — ежеквартально. Ведь декларацию по ним надо сдать только по итогам года, а в течение года по итогам отчетных периодов нужно платить авансовые платежи.
По поводу подачи уведомления по страховым взносам есть такой момент. Срок представления РСВ (не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным/расчетным периодом) совпадает со сроком подачи уведомления об исчисленных суммах взносов за последний (третий) месяц отчетного (расчетного) периода (март, июнь, сентябрь и декабрь).
В связи с этим возникает вопрос: нужно ли за эти месяцы представлять уведомления? Мы задали его специалисту ФНС и получили такой ответ.
Подача уведомления об исчисленных взносах за третий месяц отчетного (расчетного) периода
  | ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— Обязанность по представлению уведомлений об исчисленных суммах страховых взносов за последний месяц отчетного (расчетного) периода отсутствует, поскольку уведомление плательщик обязан представить только в случае, если срок уплаты установлен ранее срока подачи расчетап. 9 ст. 58 НК РФ (в ред. Закона № 263-ФЗ). А в рассматриваемой ситуации срок представления в инспекцию РСВ совпадает со сроком подачи уведомления.
Те организации, которые в этом году добровольно перешли на уплату ЕНП, в действующей сейчас форме уведомления указывают свои ИНН и КПП, код по ОКТМО, КБК, сумму налога (авансового платежа, взноса) и срок его уплатыутв. Приказом ФНС от 02.03.2022 № ЕД-7-8/178@. А для 2023 г. ФНС разработала новую форму уведомления об исчисленных суммах налогов и порядок ее заполнения. В ней планируют добавить строки для указания календарного года и кода отчетного периода. И убрать строку, где сейчас указывают срок уплаты налога, аванса, взносаID проекта 01/02/06-22/00129158.
Внимание
В течение 2023 г. вместо подачи уведомлений об исчисленных суммах налогов, взносов и сборов организация/ИП могут по-прежнему отдельной платежкой уплачивать каждый вид налога, взноса, сбора. Но так можно делать, только если уведомление ранее не подавали. Если же уведомление подали хотя бы один раз, отдельно налоги уже платить нельзя. Нужно будет платить их в составе ЕНПч. 12, 14, 16 ст. 4 Закона № 263-ФЗ.
Уплаченную и признаваемую в качестве ЕНП сумму денег, которая числится на ЕНС, налоговая инспекция будет засчитывать в счет уплаты налогов в такой очередностип. 8 ст. 45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023):
1) недоимка — начиная с наиболее раннего момента ее выявления;
2) текущие налоги, авансовые платежи, страховые взносы, сборы — по мере возникновения обязанности по их уплате;
3) пени;
4) проценты;
5) штрафы.
Если на дату платежа на ЕНС денег недостаточно, их распределят пропорционально суммам к уплатеп. 10 ст. 45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023). Так что если денег не хватит, то недоимки возникнут по всем налогам и взносам одновременно, а не по какому-то одному платежу.
Когда сдавать отчетность и платить налоги за 2022 г.
В Законе, вносящем поправки в НК, сказано, что он вступает в силу с 1 января 2023 г. А положения статей НК в части сроков представления деклараций/расчетов и уплаты/перечисления налогов применяются к правоотношениям по представлению деклараций/расчетов и уплате/перечислению налогов начиная с 1 января 2023 г.ч. 1, 2 ст. 5 Закона № 263-ФЗ
В связи с этим возник вопрос: в какие сроки представлять отчетность и доплачивать налоги и взносы за 2022 г. — по старым правилам (несмотря на то, что будем делать это в 2023 г.) или уже по новым — сдача отчетности в единый срок до 25-го числа и уплата налогов и взносов в единый срок до 28-го числа? Эту норму нам прокомментировал специалист ФНС.
Порядок уплаты налогов и сдачи отчетности за 2022 г. в 2023 г.
 | ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— В ст. 5 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ определено, что сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты (перечисления) сумм применяются к правоотношениям начиная с 1 января 2023 г. То есть любая отчетность, которая представляется начиная с указанного периода, а также новые сроки уплаты происходят уже по новым правилам (несмотря на то, что обязательства по ним возникли и ранее). В ином случае норма звучала бы так: новый порядок применяется к отчетности, формируемой за налоговый (отчетный) период начиная с 1 января 2023 г.
Как видим, формулировка достаточно четкая и не имеет двоякого толкования. Позицию о применении новых правил подтверждают и такие переходные положения поправочного Законач. 1, 8 ст. 4 Закона № 263-ФЗ:
•сальдо единого налогового счета формируется 1 января 2023 г. на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 г. сведений о суммах;
•не подлежат рассмотрению после 1 января 2023 г. заявления о возврате и зачете переплат из бюджета, если по ним до 31 декабря 2022 г. налоговым органом не приняты соответствующие решения.
Следовательно, уже в 2023 г. следует отчитываться и уплачивать обязательства перед бюджетом по новым правилам даже по той отчетности, которая подается за отдельные периоды 2022 г.
* * *
Поскольку по состоянию на 1 января 2023 г. по каждой организации/ИП инспекция сформирует сальдо единого налогового платежа по тем данным, которые у нее есть, то в конце года нужно провести сверку расчетов с налоговиками, чтобы потом не было проблем. В Законе № 263-ФЗ предусмотрены особенности формирования этого сальдо и взыскания с этой даты недоимки и задолженности. В частности, не будут учитывать переплату, по которой пропущен срок для возврата, и безнадежную к взысканию недоимку. Подробнее об этом мы расскажем ближе к концу года.
