Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 августа 2022 г.

ОСН УСН АУСН ЕСХН ПСН

Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт

Привлекать в качестве исполнителя по договору оказания услуг, выполнения работ ИП, а не обычное физлицо организациям удобно. При расчетах с ИП не надо удерживать НДФЛ из его доходов и уплачивать за него страховые взносы. Налоги и взносы бизнесмен платит за себя сам. Однако бывает, что ИП ликвидировал предпринимательский статус, но продолжает вести свой бизнес как ни в чем не бывало. Каковы последствия для бизнес-партнеров такого предпринимателя?

ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Статус ИП при заключении договора

Когда организация заключает договор с ИП, то для соблюдения должной осмотрительности она должна проверить предпринимателя на благонадежностьст. 54.1 НК РФ; п. 10 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53. Нужную информацию об ИП можно получить из ЕГРИП на сайте ФНС.

В то же время, заключая договор, коммерсант не обязан указывать свой предпринимательский статус. Законодательно такого требования нет. Однако при заключении договора на выполнение работ или оказание услуг сведения о том, что физлицо имеет ИП-статус, все же нужно указать. Тогда организации с вознаграждения не придется удерживать НДФЛ (как источнику выплаты дохода физлицу в качестве налогового агента) и платить страховые взносы на ОПС и ОМСпп. 1, 2 ст. 226, подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227, подп. 2 п. 1 ст. 419, п. 2 ст. 420 НК РФ; Письмо Минфина от 05.08.2020 № 03-04-06/68522.

Если предпринимательский статус в договоре не указан и физлицо не дает письменных разъяснений, то во избежание претензий со стороны проверяющих организации следует удержать налог и уплатить страховые взносы. Иначе за неудержание НДФЛ и неуплату налога и взносов придется платить штрафстатьи 122, 123 НК РФ.

Справка

При покупке у физлица товаров или другого имущества удерживать НДФЛ организации не нужно. Поскольку налоговым агентом она в этом случае не является. Физлицо обязано само исчислить и уплатить НДФЛ в бюджетпп. 1, 2 ст. 226, подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ.

Чтобы избежать уплаты налогов и взносов за предпринимателя, организации желательно:

•в договор на выполнение работ, оказание услуг включить данные о регистрации исполнителя в ЕГРИП;

•при перечислении ИП денег в платежке указать реквизиты договора. При оплате наличными статус предпринимателя подтвердит чек ККТ, выданный бизнесменом;

•уточнить, относятся ли выполняемые работы, оказанные услуги к предпринимательской деятельности ИП. По мнению проверяющих, если предприниматель выполняет работы, оказывает услуги, не указанные им при госрегистрации, то с вознаграждения организация обязана, как налоговый агент, уплатить в бюджет НДФЛПисьма Минфина от 12.01.2022 № 03-04-06/824, от 02.09.2020 № 03-15-06/76812; ФНС от 22.02.2019 № БС-4-11/3122@. И хотя такая позиция неоднозначна, при отсутствии в госреестре видов деятельности, за которые организация выплачивает ИП вознаграждение, поторопите предпринимателя с внесением в реестр изменений по видам деятельности.

Внимание

Если в заключаемых с предпринимателем договорах будут обнаружены признаки трудовых отношений (например, есть условие о соблюдении графика работы, установлена выплата вознаграждения за отработанные дни, а не за конкретную работу или услугу и др.), организация может быть привлечена к ответственности за неудержание и неперечисление НДФЛОпределение ВС от 27.02.2017 № 302-КГ17-382. Кроме того, налоговики могут доначислить страховые взносы, а проверяющие из трудинспекции — и иные выплаты в пользу физлица.

Последствия для контрагента при закрытии ИП

Заключая с предпринимателем долгосрочный гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг, нелишним будет и при каждой выплате вознаграждения проверять, что предпринимательский статус бизнесмена действует. Иначе может оказаться, что исполнитель уже не ИП, а обычное физлицо. А это значит, что при выплате ему вознаграждения после даты внесения записи в ЕГРИП о прекращении предпринимательской деятельности организация окажется налоговым агентом по НДФЛ. И плательщиком страховых взносов на ОПС и ОМСстатьи 22.3, 22.4 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

За неуплату налога и страховых взносов, а также за искажение отчетности организацию могут привлечь к ответственности — начислить штрафы и пени.

При этом если у организации не было информации об исключении ИП из ЕГРИП (например, по условиям договора предприниматель должен был представить ей такую информацию, но не сделал этого), то организацию могут освободить от уплаты штрафа. Начислят только пениОпределение ВС от 11.11.2016 № 309-КГ16-14620.

Штраф за неуплату налога и взносов составляет 20% от неудержанной суммыстатьи 122, 123 НК РФ. Пени начисляются исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочкист. 75 НК РФ.

За непредставление 6-НДФЛ предусмотрен штраф 1000 руб. за каждый месяц просрочки. Но если у организации есть работники, то расчет будет представлен, хотя и с ошибками. А за искажение 6-НДФЛ штраф составляет 500 руб. за каждый документ, содержащий недостоверные данные.

Но если организация успеет подать исправленный расчет до того, как об ошибках узнает налоговая, штрафа удастся избежатьп. 1.2 ст. 126, ст. 126.1 НК РФ; ст. 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ.

Разумеется, организации придется удержать из предстоящих выплат не удержанные ранее суммы НДФЛ и перечислить их в бюджет, подать уточненный отчет по форме 6-НДФЛ.

Если доходных выплат больше не предвидится, то о невозможности удержания налога нужно сообщить в ИФНС и самому физлицу не позднее 27.02.2023, направив справку о доходах, содержащуюся в составе 6-НДФЛ (подробнее написано здесь и здесь).

Как страхователь, организация также должна доплатить страховые взносы и сдать уточненки по взносамстатьи 420, 426 НК РФ.

Перезаключать договор с коммерсантом, если он утратил свой предпринимательский статус, необязательно. Ведь ИП — это просто статус физлица, которое по-прежнему остается стороной договора. Если существенные условия договора не поменялись (например, размер вознаграждения), организация может продолжить работать с экс-предпринимателем по старому договору. Но если удобно, то можно внести изменения в договор путем заключения дополнительного соглашенияст. 452 ГК РФ.

Если физлицо снялось с регистрационного учета как предприниматель, но зарегистрировалось как самозанятый, это означает, что при выплате вознаграждения платить за него НДФЛ и страховые взносы организация не должна.

Об особенностях сотрудничества с самозанятым мы писали в , 2021, № 22; 2020, № 2.

А что с долгами ИП перед организацией?

При закрытии ИП налоговый орган не проверяет, есть ли у предпринимателя долги перед контрагентами. Поскольку физлицо, независимо от действия или утраты им статуса предпринимателя, отвечает по долгам всем своим имуществомст. 24 ГК РФ; п. 55 Постановления Пленума ВС от 17.11.2015 № 50; Письмо Минфина от 24.01.2017 № 03-02-08/3210.

А это значит, что если ИП прекратил свою деятельность, а долги перед контрагентами у него остались, то экс-предприниматель продолжит нести ответственность перед бывшими бизнес-партнерами, но уже как физлицо. Долги автоматически при закрытии ИП не погашаютсяПисьмо Минфина от 27.04.2017 № 03-03-06/1/25384; Апелляционное определение Ставропольского крайсуда от 23.04.2019 № 33-3357/2019.

Организации-кредиторы, в свою очередь, не могут учесть долги ИП как безнадежную дебиторскую задолженность только на основании того, что физлицо сменило статус. Списать как безнадежную можно дебиторскую задолженность предпринимателя только в следующих случаяхстатьи 417, 418 ГК РФ; ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 16.09.2015 № 03-03-06/53157:

•или после истечения срока исковой давности;

•или после окончания процедуры банкротства ИП;

•или при вынесении судебным органом решения о невозможности взыскания денег с ИП из-за того, что не удалось установить его местонахождение или у предпринимателя отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание;

•или в случае смерти ИП.

В иных случаях, чтобы взыскать с предпринимателя задолженность, следует обращаться в арбитражный суд. Если задолженность перед организацией числится за обычным физлицом (не ИП), то обращаться надо в суд общей юрисдикции.

Организации нужно подать иск на возврат задолженности, а вместе с ним ходатайство о наложении ареста на имущество должника. При недостаточности имущества организация может потребовать раздела общего супружеского имущества, а также выдела доли из него с целью обращения на нее взысканияст. 139 ГПК РФ; п. 1 ст. 38, п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 45 СК РФ.

* * *

Заключая с предпринимателем договор на выполнение работ, оказание услуг, включите в него условие об уведомлении вашей организации в случае закрытия ИП. И предусмотрите ответственность за невыполнение этого условия. Например, компенсацию расходов, понесенных из-за несвоевременного уведомления.

От штрафов организацию это вряд ли спасет, но позволит взыскать с бывшего предпринимателя сумму ущерба.